Шерстюк В.В., Тимчина Л.И.

Учет бартерных операций в области внешней торговли

Распространенность бартерных операций в Украине вызвана экономическим кризисом, сопровождающимся кризисом неплатежей, что и заставляет предпринимателей ограничивать расчеты деньгами и осуществлять обмен товарами. Бартер позволяет предприятиям уклонятся от налогов, поскольку эти операции не проходят через банковские счета. Благодаря бартерным расчетам создаются условия, когда реальные цены продукции тяжело бывает установить, поэтому возникает проблема эффективности работы предприятий и функционирования рынка в целом.

Целью работы является рассмотрение особенностей учета бартерных операций в области внешней торговли и разработка рекомендаций по решению сложившейся проблемы в Украине.

Отражение в бухгалтерском учете внешнеэкономического бартера будет зависеть от правильного понимания некоторых положений П(С)БУ 21. Одно из них - это четкое определение того, какой статьей баланса является полученный или отгруженный товар - монетарной или немонетарной. Из определения, приведенного в п. 4 П(С)БУ 21, следует, что монетарные статьи - это те статьи о денежных средствах и активах, за которые будут получены денежные средства и их эквиваленты. Поскольку при бартерных операциях предусматривается в оплату отгруженного товара получить также товар, то сумма задолженности, возникающая при бартере, будет считаться немонетарной статьей. А с отражением в бухгалтерском учете немонетарных статей значительно легче, чем монетарных, ведь по ним не следует определять курсовые разницы [1].

Величина справедливой стоимости определяется или на дату оценки дохода по бартерному контракту, или на дату оприходования активов. При этом справедливая стоимость отражается по валютному курсу, действовавшему на момент первого из этих событий.

В соответствии с п. 5 П(С)БУ 21, операции в инвалюте во время первоначального признания отражаются в гривнах по курсу НБУ, действовавшему на дату осуществления операции. То есть при осуществлении первой бартерной операции по получению товара от нерезидента-поставщика стоимость товара будет пересчитываться в гривне по курсу, действовавшему на дату получения товара.

Следовательно, можно сделать вывод: величина справедливой стоимости определяется предприятием или на дату оценки дохода по бартерному контракту, или на дату оприходования активов. При этом отражение в бухгалтерском учете справедливой стоимости происходит по валютному курсу, действовавшему на момент первого из этих событий. Заметим, что валютный курс далее не подлежит пересчету. В связи с этим бартерные операции отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: заключительная бартерная операция отражается не по валютному курсу, действовавшему на момент ее проведения, а по курсу, действовавшему на момент осуществления первой операции. Отсюда следует, что в бухгалтерском учете никаких разниц вообще не будет. Необходимо также напомнить, что независимо от того, какая задолженность по бартерному контракту - дебиторская или кредиторская - возникает первой, их величина все равно будет равна справедливой стоимости полученных активов [2].

Внешнеторговые бартерные сделки имеют ряд специфических особенностей, обособляющих их от иных форм встречной торговли. Характерными особенностями бартерной сделки являются: ее разовый характер; участие в ней чаще всего двух сторон; оформление сделки одним контрактом; определение окончательной спецификации и объема сделки до подписания контракта; относительно короткий в сравнении с другими формами встречной торговли срок исполнения сделки, который, как правило, не превышает один-два года.

Одним из наиболее важных вопросов бартерного контракта является проблема сведения к минимуму риска несвоевременного получения стороной, поставившей свои товары первой, товаров от контрагента. Речь идет о принципе реального исполнения обязательств, который присущ всем сделкам, совершаемым как во внутреннем обороте, так и во внешней торговле.

Данную проблему на практике можно решить, предусмотрев систему мер защиты и оперативных санкций, направленных на обеспечение реального исполнения контракта после нарушения отдельных его условий. Во-первых, в самом договоре можно предусмотреть одновременность поставок. Во-вторых, может быть предусмотрено, что в случае если задержка в поставке с одной стороны превышает определенный срок, то другой контрагент освобождается от своей обязанности осуществить встречную поставку, т.е. бартерный контракт прекращает свое существование [3].

Литература

Закон Украины "Об урегулировании товарообменных (бартерных) операций в области ВЭД" от 23.12.98г. Указ Президента Украины "О регулировании бартерных операций в области ВЭД" от 27.01.95г. № 84/95. Бартер и обычные цены при экспорте и импорте // Бизнес Бухгалтерия. – 14августа 2010. - № 33 (396). – С. 42 –45. http://www.finmarket.ru/economic/invest.htm