Анохина Н.С.

Приоритеты внутрибанковского аудита, их влияние на методику аудиторской проверки

Актуальность темы исследования обусловлена тем, что банки в современной рыночной экономике, формируя и аккумулируя денежные потоки, во многом определяют текущее состояние и перспективы национальной экономики. При этом банки активно расширяют направления своей деятельности, выбирая те или иные приоритеты. В свою очередь, приоритетные направления деятельности актуализируют проблему банковского контроля следования политике ведения банковского бизнеса, обуславливают насущную потребность в выборе целевой направленности внутрибанковского аудита, в формировании соответствующей методики аудита.

Проведенное исследование позволяет утверждать, что в различных банках деятельность службы внутреннего аудита имеет свою специфику, приоритеты, вытекающие из приоритетных направлений деятельности банка. Отсюда целевые установки, организация и методика аудиторской проверки, прописанные в Положении о службе внутреннего аудита, могут быть разными. Для того, чтобы выяснить существующие приоритеты, исследуем содержание внутреннего аудита в различных украинских банках.

Так, в ПАО «Укрсоцбанк» внутренний аудит осуществляет управление внутреннего аудита, на которое возложены проверки соблюдения банком в его текущей деятельности требований налогового законодательства, инструкций НБУ, внутренних регламентов относительно правильности оформления первичных документов, соблюдения и корректности процедур отражения и обобщения информации о банковских операциях. Одним из приоритетов внутреннего аудита ПАО "Укрсоцбанк" является управление операционными рисками. Оно направлено на защиту интересов акционеров банка и его клиентов, урегулирование конфликтов интересов, обеспечение необходимого уровня надежности, соответствующей характеру и масштабам операций банка, минимизации их рисков, повышение эффективности системы внутреннего контроля для достижения поставленных акционерами банка целей и сохранения активов банка.

Поскольку одним из наиболее стабильных и успешных направлений ПАО "Укрсоцбанк" является деятельность на фондовом рынке - брокерская, дилерская, андеррайтинг, а также с учетом того, что банк в числе лидеров по выпуску еврооблигаций, внутренний аудит нацелен на контроль операций с ценными бумагами, - на проверку соблюдения требований Законов Украины «О банках и банковской деятельности», «О ценных бумагах и фондовой бирже», «О государственном регулировании рынка ценных бумаг в Украине» и др. регуляторов относительно проведения операций с ценными бумагами, состояния их учёта. Для этого в качестве документальных источников аудита используются бланки ценных бумаг, проспекты эмиссии, первичные документы, подтверждающие движение ценных бумаг, данные аналитического учёта (балансового и забалансового), оборотно-сальдовые ведомости, журналы регистрации акционеров, различные журналы для регистрации, учёта движения отдельных видов ценных бумаг, баланс. Проверка и обобщение результатов аудита осуществляется на основе детальной программы, содержащей следующие контрольные вопросы: наличие документов, узаконивающих право банка на операции с ценными бумагами; проверка правильности проведения операций с акциями собственной эмиссии; операции купли-продажи акций других субъектов хозяйствования; операции с государственными облигациями; операции купли-продажи векселей.

При проведении аудиторской проверки операций с ценными бумагами в ПАО «Укрсоцбанк» используют такие приёмы, как инспектирование, наблюдение, ведение аналитической документации, сопоставление, прослеживание. С их помощью устанавливается наличие лицензии НБУ, зарегистрированного и оплаченного уставного фонда в размере 1 млн ЭКЮ, устанавливается достаточность формирования резервного и страхового фондов, соответствие экономических показателей и отсутствие нарушений банком действующего законодательства. Проверяется наличие нормативных и учётных документов, включая ведение реестра акционеров, журнала учёта движения акций; оценивается правильность учёта операций по приобретению акций, корректность бухгалтерских проводок их соответствие заключённым соглашениям, правильность учёта доходов от операций с акциями. Определяется соответствие методики учёта государственных облигаций действующим нормативным документам, полнота отражения осуществляемых операций с государственными облигациями в учётных регистрах, правильность учёта брокерских и инвестиционных операций. Ведётся установление правомерности осуществления операций по купле-продаже векселей, соблюдения порядка приёма векселей к учёту, правильности оформления векселей, реквизитов и подписей на векселе и их сверки с реквизитами каждого индоссамента по строкам и суммам, обеспеченности векселей товарными и денежными ценностями.

Вместе с тем, несмотря на значительное число приёмов, используемых для внутреннего аудита, недостатками его методики в ПАО «Укрсоцбанк» является неполная характеристика состояния операций с государственными облигациями и операций по купле-продаже векселей. Проведенным исследованием установлено, что относительно их применяется ограниченный круг процедур, недостаточных для того, чтобы оценить уровней рисков, иметь высокую степень уверенности в достоверности и правильности учёт указанных операций.

В ПАО «Донгорбанк» служба внутреннего аудита, являясь органом оперативного контроля Наблюдательного совета Банка, осуществляет надзор за текущей деятельностью банка; контролирует соблюдение банком вышеуказанных Законов Украины, нормативных актов НБУ, решений органов управления банка; проверяет результаты текущей финансовой деятельности банка; анализирует информацию о его деятельности и профессиональной деятельности его работников, случаи превышения полномочий должностными лицами банка; др. Особое место во внутреннем аудите ПАО «Донгорбанк» отводит расчётно-кассовому обслуживанию и расчётным операциям как «сердцу» деятельности любого банка. В ходе аудита проверяется соблюдение общего порядка ведения кассовых операций, правил хранения денежных знаков, правил их перевозки, порядка замены и уничтожения повреждённых банкнот, порядок составления и представления отчётности по кассе. Документальными источниками для осуществления внутренней аудиторской проверки кассовых операций являются первичные кассовые документы, кассовые журналы на приход и расход, кассовые книги, справки кассиров приходных и расходных касс, выписки с личных счетов клиентов, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Реализуя указанное направление внутрибанковского аудита, его служба проводит проверку соблюдения порядка осуществления операций в приходных и расходных кассах, в вечерних и кассах пересчёта, порядка сверки и заключение операционной кассы, контроля за расходом денег, соблюдение полноты и правильности обмена ценностей в хранилищах, соблюдение кассового планирования и лимита остатков кассы банка, соблюдение лимита расчётов наличностью и правил кассовых операций по валютной наличности, состояние отчётности по кассе.

Служба внутреннего аудита ПАО «Донгорбанк», применяя при аудите кассовых операций приёмы сопоставления, инспектирования, ревизии, наблюдения, ведения аналитической документации, прослеживания и воспроизведение ситуации, устанавливает правильность оформления первичных документов приходных и расходных касс, заполнения и ведения журналов их регистрации, идентичность данных первичных документов с данными кассовых журналов и книг, справок, выписок с личных счетов клиентов, наличие соглашений с материально ответственными лицами и юридическую правильность их оформления. Проверяется правильность ведения книги регистрации сумм, выданных в подотчёт кассиру денежного хранилища, комплектации и расфасовки денег и ценностей, ведение книги учёта ценностей, находящихся в хранилище, наличие установленных банком лимитов клиентам и остатков наличных денег в их кассах, наличие лимита для банка и его соблюдение. Устанавливается идентичность данных первичных документов с данными кассовых книг и журналов, правильность учёта кассовых операций в целом, достоверности отчетности по кассе.

Что касается аудита расчётных операций, служба внутреннего аудита ПАО «Донгорбанк» проводит проверку обоснованности открытия и правильности ведения расчётных, текущих бюджетных счетов и валютных счетов резидентов и нерезидентов, соблюдения правил безналичных расчётов платёжными поручениями, платёжными требованиями-поручениями, гарантийными поручениями, чеками, векселями, контроль состояния и учёта дебиторской и кредиторской задолженности. Для этого служба внутреннего аудита ПАО «Донгорбанк» использует такие приёмы, как инспектирование, ведение аналитической документации, прослеживание. В ходе проверки определяется достоверность и полнота документов, необходимых для открытия расчётных текущих и валютных счетов, правильность их открытия и закрытия, условия хранения юридических дел клиентов, соблюдение правил, утвержденных НБУ относительно оформления документов, условий, сроков расчётов, разрешения противоречий и конфликтов, сроки возникновения дебиторской и кредиторской задолженности и наличие сомнительной задолженности, правильность учёта расчетных операций, очерёдность и целевое назначение платежей, законность расчётов.

Проведенное исследование дает нам основание утверждать, что применяемая в ПАО «Донгорбанк» методика внутрибанковского аудита расчетов эффективна и позволяет адекватно оценивать их состояние и осуществление. В числе недостатков считаем необходимым назвать издержки в проверках состояния дебиторской и кредиторской задолженности, при установлении причин непогашения или возмещения и определение своевременности начисления налога в бюджет по просроченной кредиторской задолженности. С учетом этого мы рекомендуем так же, как и в случае с аудитом кассовых операций, применять приём программного тестирования отчётности.

В ПАО «Укрэксимбанк» наиболее динамично развивающимся направлением деятельности являются операции по торговому финансированию экспортно-импортных операций контрактов клиентов. Как результат, деятельность управления внутреннего аудита, а с нею и методика внутреннего аудита особо ориентирована на валютные операции. При этом управление внутреннего аудита ПАО «Укрэксимбанк» устанавливает следующие направления и ориентиры проверки: валютная лицензия; правомерность использования счетов; проверка правильности и полноты учёта использования бланков строгой отчётности; переоценка валютного баланса; ведение корреспондентских отношений через счёт «ностро»; ведение позиций по корреспондентским счетам; кредиты в инвалюте; ведение счетов клиентов: юридическое оформление счетов, подтверждение остатков на счетах клиентов, приходные операции, расходные операции, налично-денежные операции; операции обменных пунктов; валютная позиция; операции по счету «лоро»; биржевые операции; доходы и расходы; состояние учёта валютных операций в целом. Документами, подлежащими проверке и систематическому контролю по валютным операциям, являются таможенные декларации, счета-фактуры и валютные документы при аккредитивной форме расчётов, а так другая учётная первичная документация, международные контракты, соглашения, кредитные соглашения, регистры бухгалтерского учёта, бланки на дату проверки.

В ПАО «Укрэксимбанк» при проведении аудита валютных операций используются такие приёмы как сравнение, прослеживание, запрос, ведение аналитической документации, инспектирование, экономико-математическое моделирование, с помощью которых устанавливается реальность осуществления данных операций, реальность дебиторской задолженности (в т.ч. по срокам давности, по банкротам в розыске). По нашему мнению, круг методических приёмов, используемых в ПАО «Укрэксимбанк», является достаточным для установления достоверности и адекватности информации о валютных операциях, как приоритетному направлению внутреннего аудита данного банка. Вместе с тем считаем, что методика недостаточна разработана в части процедур по валютной позиции, по операциям обменных пунктов, переоценке валютного баланса, проверке правильности и полноты учёта использования бланков строгой отчётности. Рекомендуем для повышения эффективности внутрибанковского аудита расширить перечень аудиторских процедур по данному направлению.

В ПАО "Астрабанк", который в своей деятельности делает акцент на автокредитовании, служба внутреннего аудита особое внимание уделяет аудиту активных кредитных операций. Он ориентирован на проверку законности осуществляемых банком операций, анализ и оценку риска кредитных операций, оценку качества управления активными операциями. Информационными источниками для проверки кредитных операций является нормативные документы НБУ, соглашения о предоставлении кредита и о залоге имущества, соглашения и документы об обеспечении обязательств по кредитованию, кредитные дела клиентов, регистры бухгалтерского учета (мемориальные ордера, личные счеты, оборотных-сальдовые ведомости), балансы клиентов и банка. Механизм осуществления внутрибанковского аудита кредитных операций включает инструментарий для проверки полноты предоставленных клиентами документов на получение кредита; обеспеченности бланковых кредитов, кредитов под гарантии и под залог; уровни риска; соблюдения определенного НБУ порядка открытия, ведения и закрытия заёмных счетов; правильности начисления, оформления и получения процентов по займам; наличия просроченной задолженности по кредитам, правильности её учёта; оценки состояния и реальности простроченной задолженности; наличия и своевременности создания и использования резерва расходов по займам; оценки выданных кредитов по степени риска; своевременности и правильности списания на результаты деятельности безнадёжной задолженности по выданным кредитам. При проведении внутрибанковского аудита кредитных операций в ПАО «Астрабанк» используют такие приёмы как инспектирование, ведение аналитической документации, наблюдение. При получении аудиторских доказательств аудиторы ПАО «Астрабанк» удостоверяются в том, действительно ли существуют на дату составления баланса предоставленные кредиты, оценивают риски по кредитным операциям, рассматривают надлежащим ли образом представлены в активах права банка на получение денежных средств; не было ли незарегистрированного кредитования или привлечения денежных средств; отражены ли в бухгалтерском учете кредиты по своему номиналу, отнесены ли доходы или расходы по ним на соответствующий период; правильно и полно ли раскрыта соответствующая информация в отчетности. Такой подход можно считать достаточно эффективным. Вместе с тем, недостатком в методике аудита считаем отсутствие акцента на адекватности отраженного в учете резерва на покрытие возможных потерь по кредитам. Для усовершенствования применяемой методики рекомендуем ввести в круг используемых приёмов прослеживание и программное тестирование отчётности, что обеспечит наиболее надежные и объективные результаты аудита.

В порядке обобщения результатов проведенного исследования можно сделать вывод о том, что главные ориентиры внутрибанковского аудита определяются приоритетными аспектами деятельности банка, в связи с которыми целевая направленность и первоочередные задачи аудита должны быть тщательно прописаны в Положении о службе внутреннего аудита банка. Так, в ПАО «Укрсоцбанк» это - наблюдение за выполнением нормативных требований и соблюдение интересов акционеров, обеспечение надёжности внутреннего контроля; в ПАО «Донгорбанк» - надзор за деятельностью банка; в ПАО «Укрэксимбанк» - адекватность системы внутреннего контроля; в ПАО «Астрабанк" - контроль и оценка рисков.

Считаем, что наиболее полно отражает содержательную сущность внутреннего аудита подход ПАО «Укрсоцбанк», поскольку внутренний аудит не должен являться органом надзора, как это описано в ПАО «Донгорбанк»; сведением приоритета ПАО «Укрэксимбанк» лишь к содействию адекватности системы внутреннего контроля в определенной степени сужает приоритетные направления аудита, а сосредоточение аудита преимущественно на оценке рисков, как это свойственно ПАО «Астрабанк», также не раскрывает всех многогранных возможностей и целевой направленности внутреннего аудита, его содержательной сущности. По результатам анализа используемых методик можно сделать вывод об их соответствии выбранной целевой направленности внутрибанковского аудита. Вместе с тем, общий их недостаток состоит в ориентации преимущественно на контроль и оценку деятельности прошлых периодов, а не на проблемы тактического и стратегического характера, что не позволяет внутреннему аудиту удовлетворять запросы руководства банка в части поддержки решений по дальнейшему развитию банка. Кроме того, службам внутрибанковского аудита целесообразно активнее использовать экономико-математические методы исследований объектов аудита, расширяя тем самым арсенал применяемого методического инструментария.