Карташова Е.И., Иванина Е.А.

Осуществление проверок Государственной налоговой администрацией Украины

Актуальность темы данного исследования заключается в том, что проверки органами Государственной налоговой администрации являются неотъемлемым условием функционирования государственного финансового контроля, поскольку нарушение мероприятий по наполнению государственного и местных бюджетов может повлечь за собой нарушение законодательства. Поэтому исследование вопросов организации и методики осуществления проверок органами Налоговой администрации Украины является необходимым элементом в общей совокупности задач повышения эффективности финансового контроля.

Цель данной статьи: исследование специфики проверок органами Государственной налоговой администрации Украины в соответствии с новым Налоговым кодексом.

Изменение в налоговом законодательстве, а именно, принятие налогового кодекса ведет к изменению осуществления проверок, и поэтому мы считаем, что необходимо более детально изучить проведение проверок Государственной налоговой администрацией.

Государственная налоговая администрация Украины утвердила Порядок оформления результатов проверок относительно соблюдения законодательства плательщиками налогов - физическими лицами. Соответствующий приказ N1003 был утвержден 24 декабря 2010 года и зарегистрирован в Минюсте 19 января 2011 года.

Согласно Порядку документальные плановые и внеплановые проверки могут быть как выездными, так и не выездными. Документальная проверка может проводиться в помещении налогового органа. Письменные сообщения о таких проверках направляются налогоплательщикам заказными письмами или вручаются лично. В письмах отмечаются основания приглашения, время, дата и местонахождение проведения проверки.

Для проведения документальной проверки по местонахождению налогового органа налогоплательщик должен предоставить оригиналы проверяемых документов за период, который проверяется. Такие документы принимаются по описи в двух экземплярах, с указанием того, что документы предоставлены в полном объеме. По окончании проверки документы передаются обратно по такой же описи.

Результаты документальных проверок оформляются в форме акта при наличии нарушений и справки - в случае их отсутствия. Акт документальной проверки должен содержать изложение обнаруженных фактов нарушений норм налогового, валютного и другого законодательства. Акт подписывается должностными лицами Государственной налоговой службе (ГНС) и регистрируется в течение 5 дней со дня окончания проверки. Информация, которая содержится в акте проверки, не подлежит разглашению и передаче в другие органы.

Если налогоплательщик не согласен с результатами проверки, он может подать свои возражения в органы ГНС в течение пяти рабочих дней со дня получения акта. Порядок вступит в силу с момента его опубликования [5].

Ранее сообщалось, что юридические лица будут включены в план проверок ГНАУ, если подпадут под два из 16 критериев, например, задекларируют убытки или заявят к возмещению НДС на сумму свыше 100 тыс. грн. Эти критерии будут применяться к предприятиям, банкам, страховым компаниям, другим финансовым небанковским учреждениям и даже физическим лицам. Наиболее рисковыми, согласно документу, ГНАУ считает именно физлица, их будут оценивать по 30 критериям. Поводом для проверки физлиц-предпринимателей станут, например, операции на топливном рынке, с ценными бумагами, движимым и недвижимым имуществом или неподача в срок налоговой декларации.

Директор департамента налогообложения физических лиц ГНАУ объясняет пристальное внимание к физлицам тем, что с помощью упрощенной системы налогообложения (уплата единого налога) компании уклоняются от уплаты НДС. По данным ГНАУ, среди более 2 млн плательщиков-физлиц единый налог платят 0,914 млн человек. Наиболее распространенные схемы уклонения наблюдаются в сфере ценных бумаг, алкогольной, молочной и мясной отраслей. Руководство заставило своих сотрудников зарегистрироваться «единщиками», теперь продает им муку, а потом по завышенной стоимости принимает обратно».

Эксперты говорят, что 90% схем проходит через «упрощенцев», так как это полностью законная возможность минимизации налогообложения, а поэтому необходимо ужесточить использование системы единого налога. Критерии ГНАУ оценки риска деятельности физлиц: валовый доход за предыдущий год и/или в отчетном году более 10 млн грн; подача декларации с нулевым значением; ведение внешнеэкономической деятельности, в том числе и через нерезидентов, зарегистрированных в офшорных зонах; ведение хозяйственной деятельности, предусматривающей использование наемного труда более десяти человек; зарплата наемных рабочих меньше минимальной; декларирование налоговой нагрузки ниже среднеотраслевой при ведении деятельности в высокорентабельных отраслях (игровой бизнес, производство и реализация зерна); снижение налоговых обязательств на 30% при общем росте валового дохода в сравнении с предыдущим периодом; импорт товаров, освобожденных от уплаты НДС; ведение бестоварных операций и/или отсутствие по юридическому адресу; одноразовое декларирование НДС к возмещению более 100 тыс. грн, а также наличие сумм к возмещению за предыдущий год более 5 тыс. грн; нарушение сроков уплаты налоговых обязательств [3].

Согласно Налоговому кодексу статьи 80, пункта 1, проверки ГНСУ могут проводиться без предупреждения налогоплательщика. Фактическая проверка деятельности налогоплательщика, предусмотренная Налоговым кодексом, осуществляется органом Государственной налоговой службы Украины (ГНСУ) по месту деятельности предприятия, без предупреждения, но в присутствии должностных лиц субъекта хозяйствования [1, ст.80, п.1].

Согласно разъяснению ГНСУ, обнародованному ее пресс-службой, такие проверки осуществляются относительно соблюдения порядка осуществления налогоплательщиками расчетных операций, ведения кассовых операций, наличия лицензий, патентов, свидетельств, в том числе свидетельств о государственной регистрации, производства и оборота подакцизных товаров, соблюдения работодателем законодательства, относительно заключения трудового договора, оформления трудовых отношений, с работниками (наемными лицами). "Фактическая проверка осуществляется без предупреждения налогоплательщика (лица). Она может проводиться на основании решения руководителя органа налоговой службы, оформленного приказом, копия которого вручается налогоплательщику или его уполномоченному представителю под расписку до начала проведения такой проверки", - говорится в разъяснении ГНСУ.

Проверка ГНСУ может осуществляться, в частности, по результатам проверок других налогоплательщиков, по информации других государственных органов или органов местного самоуправления о выявлении фактов, свидетельствующих, в том числе, о нарушении законодательства относительно производства подакцизных товаров или ведения кассовых операций, а также об использовании труда наемных сотрудников без надлежащего оформления таких трудовых отношений.

Помимо того, фактические проверки могут осуществляться по письменному обращению покупателя (потребителя) или при неподаче налогоплательщиком в установленные сроки отчетов об использовании кассового аппарата, книг учета расчетных операций и их подача с нулевыми показателями [4].

Согласно разъяснению, фактическая проверка проводится двумя и более должностными лицами органа ГНСУ в присутствии должностных лиц субъекта хозяйствования либо его представителя и/или лица, которое фактически осуществляет расчетные операции. Длительность фактических проверок, согласно п. 82.3. статьи 82 Налогового кодекса, не должна превышать 10 суток. Продление срока такой проверки осуществляется по решению руководителя органа ГНСУ не более чем на пять суток.

В то же время, согласно п. 80.4 статьи 80 Налогового кодекса перед началом фактической проверки по вопросам соблюдения порядка осуществления расчетных операций и ведения кассовых операций, должностными лицами органов ГНСУ может быть проведена контрольная закупка. При этом товары, которые были получены во время такой закупки, подлежат возврату налогоплательщику в неповрежденном виде.

В данной статье были рассмотрены критерии для проверки физических лиц-предпринимателей, Государственная налоговая администрация Украины утвердила Порядок оформления результатов проверок относительно соблюдения законодательства плательщиками налогов - физическими лицами, данные проверки могут быть выездные и не выездные. Интересным фактом стало то, что в соответствии с Налоговым кодексом проверки могут проводится без предупреждения налогоплательщика. Таким образом данные изменения приведут к легализации предпринимательской деятельности и усовершенствования сферы налогообложения.

Можно сделать вывод, что проверки являются основной частью деятельности органов Государственной налоговой администрации Украины. С принятием нового Налогового кодекса было введено ряд изменений в налоговой сфере, несомненно это является положительным фактором, так как данная отрасль требует быть кодифицированной. Но все еще существуют проблемы с уплатами налогов, проверками правильности отчислений в налоговые органы, теневой экономикой, упрощения системы налогообложения и ряд других, что требует дальнейшего усовершенствования налогового законодательства Украины.

Список используемых источников: Налоговый кодекс Украины от 10 июня 2010 г., вступил в силу 1 января 2011г ГНАУ: Нормы определения сроков внеочередной проверки – Український бізнес-ресурс от 26.08.2009http://dkr.com.ua/index.php?new=9263 http://news.flp.ua/2011/01/11/nalogovaya-mozhet-nagryanut-s-proverkoj-bez-preduprezhdeniya/ http://mignews.com.ua/ru/articles/61925.html