Лыгина О.И.

Передовой международный опыт подоходного налогообложения корпораций

Подоходный налог один из древнейших и классических видов налогов. Основное распространение он получил в XIX и XX веках в странах Западной Европы. Налог на прибыль акционерных обществ (корпорационный налог) получил распространение в развитых странах в связи с развитием форм деятельности, основанных на принципе ограниченной ответственности. Все предприятия, действующие в странах с рыночной экономикой, можно объединить в три группы: индивидуальные предприятия; предприятия, основанные на объединении лиц; предприятия, основанные на объединении капиталов.

Подоходный налог в Казахстане был введен с декабря 1991г. Законом "О подоходном налоге с граждан Казахской ССР, иностранных граждан и лиц без гражданства". Юридические лица платили подоходный налог с 1994 по 2001 год, а с 2002 года подоходный налог стал называться корпоративным подоходным налогом. Корпоративный подоходный налог (далее КПН) характеризуется следующими признаками: государственный налог, который никто кроме государства не вправе вводить и взимать; налог не являющийся продуктом договора (соглашения), который в одностороннем порядке устанавливается государством; налог в виде денежного платежа; принудительный и обязательный налог; законный и безвозвратный платеж; прямой и личный налог.

Корпоративный подоходный налог является важной статьей доходной части госбюджета. Это основной инструмент налогового регулирования, поскольку конечной целью любой предпринимательской деятельности является получение чистой прибыли, т.е. совокупного общественного продукта за минусом всех вычетов и налогов в бюджет.

Регулирующие начала, заложенные в корпоративном подоходном налоге, заключаются в возможности манипулирования различного рода льготами, скидками и санкциями к налогоплательщикам для достижения экономического и социального эффекта.

Специальной льготой может быть первоначальная налоговая скидка, применяемая в отдельных промышленно развитых странах, представляющая собой единовременное освобождение от налогообложения части прибыли. Скидка предоставляется в первый год использования оборудования как дополнение к амортизационным отчислениям. Впервые подобная мера была введена в Великобритании (1945 г.), Нидерландах (1950 г.), затем во Франции, ФРГ, Италии и ряде других государств. Цель первоначальной налоговой скидки — стимулирование предпринимателей к увеличению вложений в основной капитал. Скидка устанавливается в процентах от стоимости основного капитала и дифференцируется в зависимости от его структуры, отрасли промышленности, а в некоторых странах (например, в Италии) — от района страны. В Италии медленнее развиваются южные районы страны в отличие от северных, где особо широко развивается агропромышленный сектор экономики, сельское хозяйство, и конечно же, обувная индустрия. Первоначальная налоговая скидка положила начало ускоренной амортизации. Британские компании в год приобретения нового промышленного оборудования имели возможность уменьшить облагаемую прибыль на сумму скидки. В начале 1950-х гг. скидка была установлена в размере 5-—20% стоимости основного капитала, позже была значительно повышена, в частности, действовала 60-процентная скидка для новых капиталовложений в оборудование. С апреля 1972 г. она была упразднена в связи с введением свободной амортизации для машин и оборудования, при которой предприниматель имеет право сам определять сумму амортизационных отчислений. Скидка сохранена для промышленных зданий.

Широкое распространение получили отсрочки, предоставляемые по отраслевому принципу. Особые режимы отсрочек по уплате налогов предоставляются в сфере страхования, инвестиционной деятельности, добывающей промышленности, сельском хозяйстве, при экспорте отдельных видов товаров и услуг. Так, страховые компании Великобритании имеют отсрочку по уплате корпорационного налога сроком в три года, т.е. в текущем финансовом году осуществляется фактическое погашение налоговых обязательств, возникших три года назад. Наряду с отраслевыми отсрочками могут предоставляться отсрочки и рассрочки по уплате корпорационного налога в связи с особыми обстоятельствами. Уплата корпорационного налога осуществляется равными долями в течение года ежемесячно (реже — ежеквартально). Иногда для отдельных категорий плательщиков устанавливаются особые сроки по внесению платежей. По истечении года на основании представления годовой налоговой декларации осуществляется определение окончательных налоговых обязательств и производится либо доплата налога, либо компенсация суммы переплаты. [1]

В Республике Казахстан в соответствии с налоговым законодательством не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу, в том числе не представляют расчеты сумм авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу, подлежащих уплате за периоды до и после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период налогоплательщики, у которых совокупный годовой доход с учетом корректировок за налоговый период[1], предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру месячного расчетного показателя (на 01.01.2011 год месячный расчетный показатель составляет 1512 тенге, следовательно, данная сумма составит 491400,0 тыс.тг.), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года. [2]

Функции корпоративного подоходного налога разнообразны. Он является основным источником доходной части бюджета, регулятором финансовых пропорций и процессов накоплений, темпов экономического роста, рычагом экономического стимулирования предпринимательской деятельности, инструментом управления, конкретной формой выравнивания экономических условий хозяйствования и побудителем конкуренции.

Следовательно, может оцениваться как положительно, так и отрицательно - в зависимости от личностных и экономических установок, экономической политики государства и состояния национальной экономики.

Республика Казахстан за свою сравнительно короткую историю использовала три схемы налогообложения доходов. До февраля 1994 года в Казахстане в качестве налогообложения выступали прибыль и доход. С 1 июля 1995 до конца 2001 года в качестве объекта обложения введен подоходный налог от налогооблагаемого дохода, а с 1 января 2002 года введен корпоративный подоходный налог от налогооблагаемого дохода, таким образом, в системе налогообложения Казахстана появилась новая категория - корпоративный подоходный налог.

Объектами обложения корпоративного подоходного налога являются: налогооблагаемый доход; доход, облагаемый у источника выплаты; чистый доход юридического лица нерезидента.

Плательщиком корпоративного подоходного налога являются юридические лица: резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица – нерезиденты, осуществляющие деятельность через постоянные учреждения или получающие доходы из источников в Республике Казахстан. Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим уплачивают корпоративный подоходный налог в общей сумме патента или по упрощенной декларации.

Для каждой общественно-экономической формации характерна присущая ей система государственных доходов, обусловленная уровнем развития товарно-денежных отношений, способом производства, природой и функциями государства.

Большая часть государственных доходов развитых стран сосредоточена в государственных бюджетах, куда поступают наиболее крупные доходы. Налоги выступают главной формой мобилизации государственных доходов в странах с рыночной экономикой. В бюджетах центральных правительств они составляют от 70 до 90% всех доходов, в местных бюджетах доля налоговых доходов обычно составляет около половины. К важнейшим налогам центральных правительств (федеральным налогам) относятся: подоходный налог, корпорационный налог, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Доля корпорационного налога в структуре обязательных отчислений (платежей) в развитых странах составляет 5—10%, что в несколько раз меньше доли поступлений по подоходному налогу с физических лиц. Это связано со стремлением государств облагать налогами главным образом доходы, перераспределяемые на нужды личного потребления, стимулируя инвестиционную активность. [3]

В Казахстане ситуация совершенно противоположная. Корпоративный подоходный налог ежегодно обеспечивал бюджет государства в среднем за последние пять лет на 34 % в структуре налоговых поступлений доходной части государственного бюджета, а косвенный налог, такой как, НДС на 22,4 % в среднем с 2005-2009 года. Необходимо отметить, что в странах, богатых природными ресурсами, относительно большая часть доходов государственного бюджета приходится на налогообложение юридических лиц. Хотя, в Казахстане поступательными темпами снижается налоговая нагрузка по корпорации. В частности, снижение ставки КПН, сроки переложения убытков, применение инвестиционных налоговых преференций.

Доля национального дохода, перераспределяемого через систему налогов и сборов, зависит от задач и функций государства. В тех странах, где государство особенно активно осуществляет социальную политику (Скандинавские страны, Франция, Германия и др.), доля огосударствляемого национального дохода, как правило, выше. На общий размер налоговых изъятий и их долю в национальном доходе значительно влияют такие факторы, как милитаризация, формы и методы государственного вмешательства в экономику, размеры государственной собственности.

Литература: Перов А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: Учебное пособие.- 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2005. Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 10 декабря 2008 г. (статья 141)