Гогия Е.С., Наумчук О.А.

Коммунальный налог и налог на рекламу

Вопросы налогообложения являются одними из наиболее сложных и противоречивых аспектов в мировой практике учета, так как налоги – основной источник бюджетных поступлений и, следовательно, финансирования социальных и других общегосударственных программ. Ведущее место в финансовой системе Украины занимает государственный бюджет Украины и местные бюджеты местных советов народных депутатов.

Целью статьи является раскрытие важности учета расчетов по коммунальному налогу и налогу на рекламу.

Коммунальный налог - это обязательный местный налог, который исчисляется на основе необлагаемого минимума доходов граждан и среднесписочного количества работающих.

Плательщиками коммунального налога являются юридические лица, за исключением бюджетных учреждений, организаций, сельскохозяйственных предприятий. [1]

Объектом налогообложения - фонд оплаты труда, высчитанный исходя из официально установленного необлагаемого минимума доходов граждан (независимо от фактически выплаченной заработной платы), умноженый на среднесписочное количество работающих за отчетный месяц. Количество лиц, которые работают по договору подряда, включается в общее количество работающих ежемесячно на протяжении всего срока действия договора. [3]

Бюджетные учреждения, отнесенные к категории плательщиков, платят коммунальный налог за счет собственных средств, полученных от хозяйственной и коммерческой деятельности только за рабочих, непосредственно занятых этой деятельностью.

В настоящее время существует некоторая нерегулируемость относительно учета операций по начислению коммунального налога и налога на рекламу. Так, ни в одном П(с)БУ не определен порядок учета начисления коммунального налога. Единственное, что сказано в П(с)БУ 16 – это отнесение налогов и платежей в состав административных налогов.

Таблица 1.

Михайлов А. считает, что коммунальный налог согласно п. 18 П(С)БУ 16 "Расходы" относят к административным расходам (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг).[4]

Правдивцева О., считает, что коммунальный налог необходимо относить в дебет разных счетов расходов 23,91,92,93,94 – в зависимости от категории работников. А именно:

• 23 "Производство" - коммунальный налог, рассчитанный исходя из среднесписковой численности штатных работников, занятых в производстве;

• 91 "Общепроизводственные расходы" - коммунальный налог, рассчитанный исходя из среднесписковой численности штатных работников аппарата управления цехами, участками, отделами, бригадами, другими подразделениями основного и вспомогательного производства;

• 92 "Административные расходы" - коммунальный налог, рассчитанный исходя из среднесписковой численности штатных работников админперсонала;

• 93 "Расходы на сбыт" - коммунальный налог, рассчитанный исходя из среднесписковой численности штатных работников, занятых сбытом (служба сбыта, маркетинга и т.п.);

• 94 "Другие расходы операционной деятельности" - коммунальный налог, рассчитанный исходя из среднесписковой численности штатных работников, которые не относятся к указанным выше категориям.[1]

По нашему мнению, сумму коммунального налога следует относить к разным счетам расходов в зависимости от категории работников. Это связано с прямой зависимостью размера расходов на оплату коммунального налога с численностью работников предприятия. А поскольку расходы на уплату труда, к примеру, производственного персонала являются производственными, то и оплату коммунального налога следует относить к производственным расходам.

Налог с рекламы является обязательным к применению местными органами самоуправления при наличии объектов налогообложения.

Реклама представляет собой специальную информацию о лицах как юридических, так и физических, или продукцию (товары, работы, услуги, ценные бумаги), которая распространяется в какой-либо форме и каким-либо способом с целью прямого или косвенного получения прибыли.

Объектом налогообложения с рекламы является стоимость предоставленных услуг по установке и размещению рекламы: на телевидении и радио, в печатных средствах массовой информации; в кинотеатрах, видеосалонах и других учреждениях, где осуществляется публичный показ кино-, видео-, слайдофильмов; компьютерной; в виде рекламных сувениров, подарочных изделий, фирменных упаковочных материалов; путем проведения рекламных выставок; размещением на отдельных конструкциях, щитах, экранах, домах, сооружениях и других носителях внешней рекламы и др.[5]

База налогообложения налогом с рекламы определяется исходя из стоимости уплаченных рекламодателем сумм за предоставление услуг по размещению и распространению рекламы. При выполнении рекламных работ объектом налогообложения является стоимость фактически произведенных затрат на ее изготовление и размещение.[4]

Налог с рекламы платится во время оплаты услуг за установление и размещение рекламы.

Подходы к учету начисления представлены в таблице 2.

Таблица 2.

Зайченко Г. относит налог на рекламу на счет 93 согласно п. 19 П(с)БУ 16 "Расходы", где сказано, что расходы на рекламу и исследование рынка (маркетинг).

Басов Е. относит налог на рекламу на счет 92 согласно п. 18 П(с)БУ 16 "Расходы" (кроме налогов, сборов и обязательных платежей, которые включаются в производственную себестоимость продукции, работ, услуг).

По нашему мнению норма П(с)БУ 16 относительно отнесения налогов и платежей к административным расходам касается налогов, связанных с выполнением основной деятельности предприятия. Налог на рекламу, который уплачивается рекламодателю, является своего рода составной частью стоимости рекламы и возникает только при осуществлении сбытовой деятельности. В этой связи налог на рекламу следует относить к расходам на сбыт рекламодателя.

Другое дело относительно начисления налога на рекламу рекламным агентством.

Сумма налога, получена от рекламодателя, начисляется одновременно с уменьшением дохода от оказания рекламных услуг ( Д 703 К 641).

Таким образом, важно отметить, что в Украине институт местных налогов и сборов находится в начальной стадии развития. Часть местных налогов и сборов в доходах местных органов власти Украины пока еще незначительна. Местные налоги и сборы, согласно с законодательством Украины, являются собственными доходами местных органов власти. Последующее развитие финансов местных органов власти Украины будет невозможным без радикальной реформы налоговой системы Украины, о чем свидетельствует не до конца урегулироваемость начисления налога на рекламу и коммунального налога

Литература. П(с)БУ 16. Декрет КМУ «Про місцеві податки і збори» від 20.05.1993 р. - № 56 / зі змінами та доповненнями. Податковий кур’єр / О.В.Плохтенко та інші. – 2009. - №4 (136). С.33-37. Особливості оподаткування місцевими податками і зборами / Податковий кур’єр . – 2008. - №4. – С.4-6. Сердюк В.М. Податковий облік: Навчальний посібник / В.М.Сердюк.- К.: ЦНЛ, 2005. – С.312.