Международный экономический форум 2010

Кирсанова Юлия Валерьевна Фонд им. Стефана Батория, финансовый эксперт Одесский Государственный Экономический Университет, соискатель

Проблемные аспекты налогообложения членских взносов в общественных организациях

С момента вступления в силу Закона об объединениях граждан (далее- Закон) [1] получили развитие общественные организации, основной целью которых является защита и продвижения интересов своих членов, помощь незащищенным слоям населения, поддержка и развитие инициатив граждан на местном и государственном уровне и т.п. Основным источником финансирования общественных организаций согласно Закона, на основании которого они создаются и функционируют, являются членские взносы. Как правило, такие организации получают статус неприбыльной организации, основным условием получения которого является соблюдение в уставе всех требований Закона, на основании которого они создаются, и требований Закона о налогообложении прибыли [2] в части отражения в уставе процедуры ликвидации неприбыльной организации. Общественным организациям, целью которых является экологическая, оздоровительная, любительская спортивная, культурная, научная деятельность присваивается код неприбыльности 0006[3]. Неприбыльные организации наряду со всеми прочими хозяйствующими субъектами ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность. [4]. Виды доходов, освобожденных от налогообложения для неприбыльных организаций группы "б", в частности общественных организаций перечислены в статье 7.11.3 Закона о налогообложении прибыли. Среди них: средства и имущество, которые поступают безвозмездно в виде безвозвратной финансовой помощи или добровольных пожертвований; пассивные доходы; средства или имущество, которые поступают таким неприбыльным организациям от осуществления ими их основной деятельности; дотации и субсидии из государственного или местного бюджета, в том числе гуманитарная помощь. Как видно из перечня, для общественных организаций, которые являются неприбыльными и включены в состав группы «б», членские взносы отсутствуют как вид доходов, освобожденных от налогообложения.

Закон о налогообложении прибыли появился в 1998 году и с тех пор проблемным является вопрос, что делать общественным организациям, у которых согласно уставов и Закона, на основании которых они созданы, членские взносы определены как основной источник доходов. Возникает конфликт интересов между уставными документами и налогообложением. Общественные организации, которые по сути и форме являются членскими, не могут получать основной вид доходов, не лишившись при этом статуса неприбыльной организации. И, как следствие, не могут функционировать согласно своей основной уставной деятельности.

Также, согласно статистике, источником финансирования общественных организаций являются гранты, которые предоставляют иностранные и отечественные доноры в виде безвозвратной финансовой помощи, а также добровольные пожертвования. Существует принципиальная разница между понятиями безвозвратной финансовой помощи и членских взносов. Согласно п. 1.22.1 Закона о налогообложении прибыли предприятий, безвозвратная финансовая помощь - это сумма средств, которая передается по договорам дарения или др. подобным договорам, которые не предусматривают соответствующей компенсации или возврата таких средств. А членские взносы- это средства, которые вносят члены общественной организации для защиты и продвижения своих интересов. В виду несоответствия налогового законодательства и Закона Украины «Об объединениях граждан», у общественных организаций нет практики работы с членскими взносами и, как правило, общественные организации чаще по своей деятельности напоминают благотворительные фонды, где основной вид деятельности- благотворительность, то есть бескорыстная деятельность в пользу нуждающихся граждан [5].

Официальная позиция ГНАУ изложена в четырех письмах, из которых только первое в хронологическом порядке не освобождает членские взносы от налогообложения [6,7,8,9]. Проведенный Фондом им. Ст.Батория анализ деятельности общественных организаций показал, что, к сожалению, есть случаи, когда местные налоговые органы применяют к неприбыльным общественным организациям штрафные санкции за оприходованные членские взносы. Подобные ситуации возникают вследствие того, что Законом о налогообложении прибыли для общественных организаций группы «б» не предусмотрены членские взносы как освобожденный от налогообложения вид доходов.

Таким образом, отсутствие единой точки зрения на налогообложение членских взносов в общественных организациях в налоговом законодательстве Украины становится существенным препятствием на пути развития гражданского общества, поскольку лишает организации одного из основных источников финансирования. Необходимо решить проблему приведения в соответствие налогового Законодательства и Закона «Об объединениях граждан». Соответствующие предложения о включении членских взносов в перечень освобожденных от налогообложения видов доходов неприбыльных организаций группы «б» внесены нами в Проект налогового кодекса.

Использованная литература: Закон Украины «Об объединениях граждан» от 16.06.92г.№ 2460 — XII с изменениями и дополнениями. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22.05.97г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями. Положение о Реестре неприбыльных организаций и учреждений, утвержденное приказом ГНАУ от 11.07.97г. № 232. Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99г. № 996-XII с изменениями и дополнениями. Закон Украины «О благотворительности и благотворительных организациях» от 16.09.97г. № 531/97-ВР с изменениями и дополнениями. Письмо ГНАУ от 07.05.2004 р. N 8230/7/15-1317 «О налогообложении доходов неприбыльных организаций». Письмо ГНАУ от 06.10.2004 г. № 8883/6/15-1316 «О налогообложении доходов неприбыльных организаций». Письмо ГНАУ от 14.12.2004 р. N 24299/7/15-1317«О проблемных вопросах». Письмо ГНАУ от 20.07.2010 р. N 7036/6/15-0515«О рассмотрении письма».