к.э.н. Ягмур Е.А., Гусак А.А. Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского

Совершенствование учета расчетов по налогу на прибыль

Создание эффективной налоговой системы, в основу которой должна быть положена философия приоритетности добровольной уплаты налогов, сегодня очень актуально для Украины.

На современном этапе перед государством стоит важная задача – достижение такого уровня развития налоговой системы, которое бы, обеспечивая доходы бюджета, не сдерживало процессы накопления, рост производства, не приводило к перекосам в структуре общественного хозяйства.

Решению этих и других, не менее важных, задач подчинена налоговая реформа, одной из первоочередных задач которой является реформирование налогового законодательства, а также разработка и согласование соответствующих подзаконных актов, усовершенствование действующего законодательства в целом, обеспечение его последовательности, системности, и соответствия международным стандартам. Несмотря на то, что сегодня уже многое по этим проблемам решено, необходимость изменения действующего налогового законодательства является очевидной.

Особое место в налоговой системе Украины занимает налог на прибыль предприятий, поскольку обеспечивает значительные поступления средств в государственный бюджет. Именно поэтому, целью статьи является разработка рекомендаций по совершенствованию налогового учета относительно налога на прибыль.

Конечной целью любой предпринимательской деятельности является максимальное получение прибыли. Для государства с переходной экономикой процесс формирования конечного финансового результата связан со многими проблемами. Резкие колебания цен, непредвиденные изменения в составе поставщиков и покупателей продукции, инфляционные влияния и много других негативных факторов не позволяют предприятиям спрогнозировать стабильные темпы роста объема реализации продукции (работ, услуг). Все это приводят также и к резкому увеличению расходов, которые включаются в состав расходов предприятия и которые, как известно, непосредственно влияют на конечный финансовый результат деятельности предприятия.

Кроме того, расходы предприятия, связанные с осуществлением его хозяйственной деятельности, включаются в состав валовых расходов и определяют базу налогообложения прибылью. И именно поэтому формирование валовых расходов является одной из центральных проблем налогообложения прибыли предприятия[3].

С вопросом отнесения тех или иных расходов в состав валовых расходов бухгалтер предприятия сталкивается практически ежедневно, и неверный шаг может привести к непредсказуемым результатам. Основы формирования валовых расходов предприятия сформулированы в Законе Украины “О налогообложении прибыли предприятий”, однако этот вопрос является настолько многогранным, что одного закона для практической работы недостаточно. При формировании валовых расходов предприятия используют и положения (стандарты) бухгалтерского учета, и отраслевые нормативные акты, и разъяснения налоговых органов, и другие документы.

Экономическая целесообразность требует внедрения новых методологических принципов определения объекта обложения налогом на прибыль, максимально приближенных к бухгалтерскому учету, признания и классификации расходов по правилам, аналогичным принятым в бухгалтерском учете[1].

Следует отметить, что из-за имеющихся экономически необоснованных разногласий между налоговым учетом по налогу на прибыль и положениями (стандартами) бухгалтерского учета относительно признания и оценки как расходов, так и доходов, нуждается в существенных изменениях, прежде всего, действующий порядок увеличения валового дохода и валовых расходов плательщика налога на прибыль.

Так, в отличие от правила „первого события”, доходы и расходы целесообразно принимать в расчет объекта налогообложения в момент их возникновения независимо от даты поступления или уплаты денежных средств аналогично правилам бухгалтерского учета, что значительно упростит налоговый учет и сделает его более прозрачным.

Кроме того, такой подход к формированию валового дохода и валовых расходов позволит устранить такое негативное явление, как искусственное завышение расходов плательщика налога с целью минимизации налогового обязательства, и значительно сократит временные разницы между налоговым и бухгалтерским учетом.

С другой стороны, для расширения базы налогообложения необходимо разработать более четкие критерии отнесения в состав валовых расходов таких расходов, как маркетинговые, консалтинговые, информационные услуги, расходы на проведение аудита (кроме обязательного аудита), страхование финансовых, в том числе кредитных рисков, уплату процентов, роялти, которые, как правило, используются для минимизации налогового обязательства[2].

Комплексное же решение проблем налогообложения возможно только путем принятия Налогового кодекса Украины, который позволит в определенной степени стабилизировать правовое поле в этой области. А стабильная и рациональная налоговая политика станет залогом возобновления доверия бизнеса к власти, важным фактором детенизации производственно-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования и действенным инструментом привлечения иностранных инвестиций в экономику государства.

Литература Закон Украины “О налогообложении прибыли предприятий” от 22.05.1997 г. №283/97-ВР Малышкин А.И., Налоговый учет : ситуации и решения . Учебное пособие.-К,:Либра,2007 г. Новая бухгалтерия .Как правильно платить налог на прибыль. - Библиотека «Дебет-Кредит»,2001.-386 с.