Международный экономический форум 2010

Дебелый А.А., к.э.н., Лукашова И. А., ДонНУЕТ имени Михаила Туган-Барановского

Основные направления развития управленческого учета расходов и калькуляции себестоимости с использованием международного опыта

В современных условиях мирового финансового спада и обострения конкурентной борьбы, необходимость изменения хозяйственного механизма и оптимизации системы управления предприятиями неоспорима. Достижение экономического роста на предприятиях Украины невозможно без совершенствования механизма калькуляции себестоимости и управления расходами. Украина относительно недавно перешла к системе рыночных отношений, поэтому для нахождения путей совершенствования этих механизмов необходимо обратится к международному опыту. Так, целью данной работы является рассмотрение опыта зарубежных стран, в области управленческого учета расходов и калькуляции себестоимости, и возможности применения его к украинским реалиям.

Механизм учета расходов и калькуляции себестоимости, их рационализация и совершенствование управления расходами, постоянно находится в круге теоретических и прикладных исследований отечественных и зарубежных ученых и практиков. Среди наиболее важных следует отметить труды Ф.Ф. Бутинца, Ю.Я.Литвина, М.Р.Лучка, В.Ф.Палия, В.В.Сопка, В.И.Ткача, Я.В.Меха, М.Г. Чумаченко, Ч.Т. Хорнгрена, Дж. Фостера, и других.

В последние годы в развитых странах мира наблюдается отход от традиционных методов учета и контроля производственных расходов, поиск более эффективных средств повышения качества продукции и снижения ее себестоимости. Такая тенденция обусловлена значительными изменениями в технике, технологиях и организации производства, что состоялись за последние двадцать лет.

Проанализировав основные зарубежные системы калькуляции себестоимости, можно сделать вывод, что применение их в практической деятельности украинских предприятий по тем или иным причинам затруднено в условиях украинской реальности. Поэтому наиболее целесообразным, на наш взгляд, для нужд управленческого учета на украинских предприятиях, является использование системы стандарт-кост, небольшой опыт применения которой уже имеется. Следует отметить, что система учета стандарт-кост была основой создания нормативного метода учета затрат, который на сегодняшний момент является одним из наиболее распространенным в украинской практике.

Система стандарт-кост состоит в том, что в учет вносится только то, что должно произойти, а не то, что произошло; учитывается не реальное, а должное, и возникшие отклонения отражается обособлено. В основе системы лежит четко определенные нормы расходов связанные с производством продукции или полуфабриката. При этом нормы нельзя перевыполнить, а выполнение их хотя бы на 80% означает успешную работу [2, c 59]. Превышение нормы над фактом означает, что норма была установлена ошибочно. При возникновении отклонений нормы не изменяются, они остаются относительно постоянными на весь установленный период. Однако в случаях появления серьезных отклонений, возникших в результате изменений экономических условий, нормы могут изменятся. Основная задача системы стандарт-кост состоит в учете потерь и отклонений в прибыли предприятия. Цель системы - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счета бухгалтерского учета.

В условиях системы стандарт-кост нормы рассчитываются не только для производственной себестоимости, но также для всех факторов влияющих на доходность, что в свою очередь дает возможность прогнозировать затраты на производство продукции, работ, услуг.

Себестоимость, рассчитанная при помощи стандартных норм, является основой для оперативного управления расходами и предприятием в целом. Выявленные отклонения от норм анализируются для выявления причин из возникновения. Отклонения относятся на виновных лиц или финансово хозяйственной деятельности и не включаются в расходы на производство. Данный анализ позволяет менеджменту предприятия оперативно устранять недостатки, возникающие в процессе производства, а также принимать меры по предупреждению возникновения таких проблем в будущем.

Анализ отклонений проводится в три этапа: анализируются отклонения по материалам, в зависимости от двух факторов - стандартного расхода материала на единицу продукции и стандартной цены. Анализ проводится отдельно по одному из этих факторов и в их совокупности; анализируется отклонение фактических трудозатрат от стандартных и установление причин их возникновения: анализируется отклонения от норм косвенных расходов.

Следовательно «стандарт-кост» - это предварительно определенные или предусмотренные сметы расходов на производство одного изделия или нескольких изделий одного вида на протяжении определенного отчетного и предыдущего периода, с которыми сравнивают фактическую себестоимость [3, с 92].

В системе стандарт-кост имеются недостатки в основном связанные с тем, что довольно проблематична разработка стандартов при условии выполнения предприятием большого количества разных по характеру и типу заказов, а также при изменении цен вызванных инфляцией и конкурентной борьбой.

Основные преимущества системы стандарт-кост: возможности текущего оперативного учета и контроля расходов путем учета отклонений от норм; возможность контроля за осуществлением режима экономии; стимулировать структурные подразделения предприятия к формированию технически и научно обоснованной базы норм расхода ресурсов и нормативов затрат; усилить мотивацию персонала по центрам ответственности; предоставление менеджерам точных данных о себестоимость продукции, на основании которых отдел сбыта может планировать объемы продаж и устанавливать оптимальные цены; при правильном построении системы требуется меньший бухгалтерский штат, чем при учете прошлых (исторических) затрат.

Несмотря на неоспоримые преимущества системы стандарт-кост применение данной системы, за некоторым исключением, в Украине не происходит. Главными проблемами, из-за которых система стандарт-кост до сих пор активно не применяется в нашей стране является тот факт что:

во-первых - нет достаточно точных рекомендаций о том, кто на предприятии должен устанавливать нормативы расходов (бухгалтера, менеджеры, инженеры);

во-вторых, система стандарт-кост в зарубежной практике не регламентирована нормативными актами, в связи с чем не имеет единой методики ведения учетных регистров. В результате этого даже внутри одной компании действуют различные нормы: базисные, текущие, идеальные, прогнозные, достижимые и облегченные;

в-третьих, до сих пор перед предпринимательскими структурами не ставились такие жесткие конкурентные условия как на сегодняшний момент.

Для продвижения и более активного использования системы стандарт-кост в Украине необходимо разработать методологические рекомендации и разъяснения по применению данной системы с поправкой на украинскую реальность. Реализовать это могут частные структуры (специализированные издания) и отдельные исследователи, т.к. разработка материалов и инструментов управленческого учета не является задачей и прерогативой государства. Однако в сложившейся финансово-экономической ситуации усиления сотрудничества государства и частных структур является необходимостью, пренебречь которой неразумно. Поэтому разработка методологических рекомендаций по внедрению системы стандарт-кост, как и других эффективных методов и инструментов управления предприятиями, необходимо вменить государству, в частности Министерству финансов.

Подводя итог можно сказать, что применение опыта западных коллег в современной украинской практике не всегда возможно. Однако при его анализе можно определит наиболее оптимальные варианты. Таким вариантом в целях управленческого учета расходов и калькуляции себестоимости, по нашему мнению, является система стандарт-кост. Эта система не только оперативного управления и контроля процесса производства и расходов на него, а также анализ причин, повлекших появление разницы между нормативной и фактической себестоимостью продукции и прибылью от ее реализации. Применение данной системы в Украине позволит вывести национальный управленческий учет на более высокий уровень и позволит усилить международное сотрудничество в предпринимательстве, а также теории и практике управленческого учета.

Список источников: Бутинець Ф.Ф. та ін. Бухгалтерський управлінський облік: Підручник для студентів спеціальності “Облік і аудит” вищих навчальних закладів. / Ф.Ф. Бутинець, Т.В. Давидюк, З.Ф. Канурна, Н.М. Малюга, Л.В. Чижевські; За ред. проф. Ф.Ф. Бутинця. – 3-тє вид., доп. і перероб. – Житомир: ПП “Рута”, 2005. – 480 с. Войтенко Т., Вороная Н. Усе про бухгалтерський облік на виробничому підприємстві. – Х.: Фактор, 2005. – 266 с. Корецький М.Х., Даций Н.В., Пельтек Л.В. Управлінський облік: Навч. посібник. - К.: Центр учбової літератури, 2007. - 296 с. ЖУРНАЛ "Сибирская Финансовая Школа" " title="посмотреть все статьи автора">Ивашкевич В Б Эволюция управленческого учета Статья опубликована в: " title="посмотреть все статьи за год">2007г., " title="посмотреть все статьи выпуска">N1, c.24; Рубрика: " title="посмотреть все статьи рубрики">ИПБ России – 10 лет http://www.sifbd.ru/magazine/article/947 http://intkonf.org/govoleva-d-a-manakina-va-normativniy–metod–obliku-vitrat-ta-stand art-kost-sutnist-perevagi-problemi/ Говолєва Д. А., студентка гр. ОіА-04-1 Манакіна В.А., ст. викладач кафедри обліку і аудиту Донецький державний університет управління Нормативний метод обліку витрат та «Стандарт-кост»: сутність, переваги, проблеми