Международный экономический форум 2010

Анохина Н.С. Донецкий национальный университет

Проблематика аудита производственных запасов

В процессе проведения аудита производственных запасов аудитор сталкивается с определёнными трудностями, решение которых является необходимым, поскольку они могут повлиять на оценку аудитором достоверности данных.

К проблемным аспектам, в первую очередь, нужно отнести идентификацию запасов, поскольку наименований запасов может насчитываться несколько тысяч, и аудитор, не имея определённую технологическую квалификацию, может столкнуться с невозможностью подтверждения действительного наличия того или иного вида запасов. Поэтому при проведении инвентаризации нужно удостоверится, что запасы возможно идентифицировать с помощью описей, приходных и расходных ведомостей, фиксирующих количество и стоимость. Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера и марки, указанные в паспортах и данных приходных документов, т.к. при их сличении возможно обнаружить замену новых ценностей старыми или бывшими в употреблении, дорогостоящих – дешевыми. Необходимо проверить все ли запасы имеют ярлыки, или этикетки местонахождения и этикетки инвентарного объекта, если предприятие применяет технологии кодирования. В случае необходимости при аудите запасов привлекаются независимые специалисты. Следующим проблемным аспектом является определение количества запасов, что связано с: применением выборки. Как правило, в рамках одной проверки невозможно проверить все запасы сплошным методом, однако при явном несоответствии учетных записей о запасах их фактическому наличию необходимо проверить все товарно-материальные ценности; невозможностью присутствия аудитора одновременно во всех местах хранения запасов; - спецификой процедур контроля – необходимо удостовериться, что не было повторного счета и случайно или преднамеренно неучтенных ценностей. Контрольные сверки дают возможность убедиться, что подсчет ценностей был проведен правильно; природой инвентаризуемых ценностей (например, инвентаризация запасов древесины на целлюлозно-бумажных комбинатах). В подобных случаях аудитор может воспользоваться оценочными методами, когда подсчитывают и измеряют часть запасов, а затем результаты проверки экстраполируют на их общее количество. Репрезентативность результатов экстраполяции может быть проконтролирована путем их сопоставления с данными бухгалтерского и складского учета. Наличие некоторых видов запасов нельзя проверить путем простого пересчета, например, в непрерывных производствах – химическом или сталелитейном. В этом случае аудитору придется полагаться на процедуры внутреннего контроля, а также с разрешения клиента привлечь экспертов для инвентаризации таких материальных ценностей. Иногда по ряду причин провести инвентаризацию невозможно. Например, когда к моменту заключения договора на аудит инвентаризация на конец года клиентом уже была проведена и проводить ее повторно он отказывается или когда проведение инвентаризации достаточно дорого. В таком случае аудитор может применить математические методы, которые с определенной вероятностью позволяют оценить величину запасов. Может сложиться так, что клиент не желает проводить сплошную инвентаризацию, но по просьбе аудитора проведет инвентаризацию части товарно-материальных ценностей

Ошибки в определении величины товарно-материальных запасов при использовании периодической системы учета значительно влияют на финансовые показатели компании: - если уровень запасов на конец года занижен, то и чистая прибыль также за год окажется заниженной; - если уровень запасов на конец года завышен, то и показатель чистой прибыли за год будет завышен; - если уровень запасов на начало года занижен, то чистая прибыль за год окажется завышенной; - если уровень запасов на начало года завышен, то чистая прибыль за год будет занижена.

Проблемным аспектом является оценка запасов, поскольку возникает вопрос насколько оценка запасов с помощью выбранного метода отражает реальный уровень их стоимости, т.к. цена на одни и те же материалы, используемые предприятием, изменяется в течение года. Например, оценка стоимости запасов методом нормативных затрат требует частого пересмотра уровня таких затрат, чтобы обеспечить их соответствие реальному росту затрат за период. В то же время в некоторых случаях использование метода ФИФО в принципе невозможно, поскольку стоимость, рассчитанная этим методом, не всегда соответствует фактической стоимости, и в условиях роста цен значение прибыли, полученное на основе этого метода, будет завышенным, то есть окажется выше фактически полученной прибыли.

К трудностям аудита запасов так же относится ликвидность, т.к. при составлении баланса есть необходимость определения цены-нетто возможной реализации, т.е. фактической выручки от продажи запасов за вычетом расходов, понесенных в связи с исполнением сделки.

При проверке финансовой отчётности предприятия аудитор выявляет разнообразные ошибки в учёте по тому или иному объекту. Существуют области, в которых нарушения встречаются наиболее часто, и именно поэтому на этих областях аудитор заостряет своё внимание. При аудите производственных запасов можно выделить ряд типичных ошибок: неполное оприходывание поступивших запасов; оприходывание запасов при отсутствии пометок в журнале учёта выданных доверенностей; выявление недостач, излишков, присвоения запасов; завышение себестоимости заготовленных материалов; необоснованность претензий к поставщикам; нарушение норм или лимитов списания запасов; нарушение порядка проведения инвентаризации; проведение инвентаризации при отсутствии материально ответственного лица; ошибки и подделки при кодировании документов; неудовлетворительная постановка бухгалтерского учёта; неудовлетворительная организация складского хозяйства и хранения запасов; отпуск запасов по заниженным ценам; неправильное оформление первичных документов по учёту запасов и их неправильное применение; невыделение в первичных документах НДС, отсутствие налоговых накладных; отсутствие договора о полной материальной ответственности.