Панкова М.М., Анохина Н.С. Донецкий национальный университет

Контроль качества аудиторских услуг в Украине

За последние 20 лет в Украине получил стремительное развитие независимый контроль и, в частности, аудит, сформировалась национальная система аудита, значимость которой заключается в развитии экономической деятельности и общественной жизни страны.

Исследованиями в данной области занимались такие отечественные исследователи как Бондарь В., Лисина В., Макеева Е., Пилипенко И., Редько А., Шевчук В. Они выделили значимость проблемы качества аудиторских услуг, занимались формулировкой критериев качества аудиторских услуг применительно к украинской практике и их согласованность с МСА.

Целью данной работы является установление сущности качества аудиторских услуг, определение значимости Кодекса профессиональной этики и МСА в процессе определения критериев качества аудиторских услуг.

Вопрос качества аудита практически возникает после аудиторской проверки, во время обнаружения налоговыми органами существенных ошибок в проверенных документах.

Качество – это заданный, определённый уровень требований, набор критериев, которому должны соответствовать, в данном случае, услуги по оказанию аудита.

Во-первых, нельзя не отметить важность принципов профессионального Кодекса этики, который в качестве критериев качества выделяет: честность; конфиденциальность; объективность; профессиональная компетентность; профессиональное поведение; предоставление консультаций; соблюдение требований технических стандартов.

Однако, сам клиент может формировать свои требования и критерии, например, максимальная точность, обоснованность аудиторских заключений и консультаций, выявление фактов мошенничества со стороны персонала, предупреждение ошибочных управленческих решений и прочие.

К сожалению, качество аудиторских услуг и их критерии носят переменчивый характер в зависимости от документа, которым руководствуются при выделении таких критериев. Например, МСА 220 «Контроль за качеством аудиторских услуг» выделяет три составляющие качества: этические, организационные и методические, а факторы, выделяемые данным стандартом, в некоторых аспектах совпадают с вышеуказанными критериями Кодекса этики и требованиями заказчика.

Качество аудиторских услуг можно так же определить как системное и систематическое соблюдение субъектом аудита в Украине требований Кодекса профессиональной этики аудитора, требований стандартов аудиторской деятельности, решений Аудиторской палаты Украины.

Контроль за качеством аудиторских услуг государство осуществляет в лице Аудиторской палатой Украины, посредством структурного подразделения – Комитета по контролю за аудиторской деятельностью, созданного в 2007 году, который функционирует по поручительству АПУ. Решением АПУ от 27.09.2007г. №182/3 и 182/4 утверждена Концептуальная основа контроля аудиторской деятельности в Украине и Положение по национальной практике контроля качества 1 «Организация аудиторскими фирмами и аудиторами системы контроля качества аудиторских услуг». Однако, эти документы не раскрывают методологию оценки качества и не её отражают реальный инструмент.

Секретариат АПУ занимается жалобами на аудиторов, которые он принимает и в тот же день представляет на рассмотрение Председателю АПУ. В свою очередь жалоба даёт сигнал Комитету по контролю за аудиторской деятельностью провести внешнюю проверку. Среди поступающих жалоб наибольший удельный вес имеют: жалоба на низкое качество аудиторских услуг (неправильное составление заключения; документы или действия аудитора не соответствуют требованиям МСА и Кодекса профессиональной этики) и составляет 55% от общего количества жалоб. Самой распространённой причиной подачи жалобы на аудитора является то, что аудиторское заключение не соответствует формату, регламентированному МСА или государственными регуляторными органами.

Важное значение имеют рабочие документы аудитора, поскольку документирование является составным и весомым элементом системы контроля аудиторских услуг.

Рабочие документы можно определить как материалы, составленные аудитором или для него, либо полученные и хранящиеся аудитором в связи с выполнением аудиторской проверки. Единые формы рабочих документов не установлены, поэтому аудиторские фирмы могут самостоятельно разрабатывать и использовать свои формы данных документов.

Немаловажным при определении качества аудиторских услуг является оценка деятельности персонала, который должен иметь соответствующее образование и уровень квалификации, обязательно выполнять требования Кодекса этики, знать Международные стандарты аудита, уметь их применять, не допускать их нарушения. Персонал должен быть проинформирован руководством об изменениях, касающихся деятельности клиента, проводить тестирование знаний и умений персонала.

Именно поэтому важнейшим «элементом» контроля является аудитор, потому что только он непосредственно осуществляет контроль качества своей работы и несёт ответственность за разработку, внедрение, эффективность и совершенствование системы контроля качества.

Итак, можно сделать вывод, что на современном этапе развития в Украине не существует единых установленных и законодательно закреплённых требований к качеству аудиторских услуг, несмотря на то, что Аудиторской палатой Украины была сформирована соответствующая нормативная база. Существуют лишь условные критерии, которые исследователи могут выделить как требования, предъявляемые заказчиком аудита, но они не имею законодательного закрепления.

Следовательно, в виду отсутствия жёстко регламентированных критериев к качеству аудиторских услуг, которыми бы аудитор мог руководствоваться, в роли критериев оценки качества аудиторские фирмы могут принимать нормативную базу, разработанную АПУ, профессиональные требования и Кодекс этики, МСА 220.