Федорец М.С., Гонтаренко Ю.А.

Донецкий национальный университет экономики и торговли имени Михаила Туган-Барановского

Особенности бухгалтерского учёта и налогообложения гудвилла

Актуальностью данного исследования является проблематика налогообложения гудвилла в результате приобретения предприятия.

Целью данного исследования является раскрытие особенностей налогообложения гудвилла в случае приобретения посредством изучения сущности гудвилла и определения реальной стоимости предприятия.

Порядок определения гудвилла в бухгалтерском и в налоговом учете отличается (рис. 1 и 2). Так, в бухгалтерском учете, в соответствии с П(С)БУ 19, гудвилл - это превышение стоимости приобретения над справедливой стоимостью приобретенных идентифицированных активов и обязательств на дату приобретения [1]. Если же стоимость доли покупателя в справедливой стоимости приобретенных идентифицированных активов и обязательств превышает стоимость приобретения, то имеет место отрицательный гудвилл. Таким образом, стоимость любого предприятия, взятого в целом как единого хозяйственного комплекса, отличается от совокупной стоимости его активов и обязательств. Поэтому между стоимостью предприятия и чистой стоимостью его имущества всегда существует разница (позитивная разница является гудвиллом, негативная – негативным гудвиллом). Гудвилл – это надбавка к цене, которую платит покупатель в ожидании получения в будущем экономических выгод, в то время как негативный гудвилл – это своего рода скидка с цены, которая свидетельствует об отсутствии этих факторов [2].

Однако, в налоговом учете, в соответствии со ст. 17 Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий", гудвилл - это нематериальный актив, стоимость которого определяется как разница между балансовой стоимостью активов предприятия и его обычной стоимостью как целостного имущественного комплекса, возникающий вследствие использования лучших управленческих качеств, доминирующей позиции на рынке товаров (работ, услуг), новых технологий и т. п. [3]

Рис.1 – Механизм расчёта гудвилла в бухгалтерском учёте.

Кроме того, в отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете стоимость гудвилла не подлежит амортизации и не учитывается в определении валовых расходов налогоплательщика.

При оценке гудвилла в момент приобретения в бухгалтерском учёте необходимо учитывать следующие два момента: приобретенное предприятие ликвидируется; приобретенное предприятие не ликвидируется, а становится дочерним предприятием инвестора. То есть, если предприятие вследствие приобретения его чистых активов другим предприятием ликвидируется, то покупатель начиная с даты приобретения должен отразить в балансе активы и обязательства приобретенного предприятия и любой гудвилл, возникающий в результате приобретения. В дальнейшем учет балансовой стоимости гудвилла, его амортизации осуществляется на счетах учета предприятия-покупателя. Если же приобретенное предприятие не ликвидируется, а продолжает осуществлять свою деятельность под контролем покупателя (головного предприятия), то гудвилл показывается не в отдельном балансе покупателя, а в консолидированном балансе группы по статье "Гудвилл при консолидации", который подлежит амортизации в течение срока ожидаемой его доходности. Записи по начислению амортизации гудвилла не показываются в учете головного предприятия, а являются корректирующими и влияют на показатели только консолидированной отчетности [1].

Амортизация гудвилла в обоих вышеупомянутых случаях осуществляется в соответствии с требованиями П(С)БУ 19.

Первоначальная (балансовая) стоимость гудвилла уменьшается ежемесячным равномерным начислением амортизации в течение срока полезного его использования, но не более 20 лет. Срок полезного использования гудвилла определяется с учетом прогнозируемого срока деятельности предприятия; нормативно-правовых актов или контрактов, влияющих на срок полезного использования, изменения спроса на продукцию (работы, услуги) предприятия и т. п. Если гудвилл на конец года не соответствует признакам актива, то он списывается с включением остаточной стоимости в расходы.

В бухгалтерском учёте приобретённая позитивная или негативная разница отображается на основании бухгалтерского расчёта, который составляется на основании передаточного акта и договора купли-продажи. Отображение в бухгалтерском учёте предприятия-покупателя приобретённого гудвилла приведены в таблице 1.

Перед подписанием договора купли-продажи сторонами изучаются следующие документы: акт инвентаризации активов и обязательств; баланс; заключение аудитора и специалиста по оценке имущества (если есть потребность); подробный список долговых прав и обязательств с обозначением их размеров и вероятных сроков погашения.

№

Содержание хозяйственной операции

Дебет

Кредит

Сумма (грн)

Уплачены денежные средства за приобретенное предприятие