Чикарь Н. Г.

Перспективы введение Налогового кодекса Украины

Целью данной работы является определение возможного влияния изменений в налоговом законодательстве на деятельность субъектов налогообложения, а также разработка предложений по усовершенствованию преобразований в налоговой сфере.

Стоит сказать, что период разработки НКУ приходился на этап поднятия экономики страны. В современных же кризисных условиях данный документ должен преследовать несколько иную цель и направленность. Прежде всего, необходимо создать условия для возврата частного капитала в экономику Украины, принять меры по выводу деятельности предприятий из теневого сектора, привлечению иностранных инвесторов.

Как известно, проект НКУ предусматривает снижение налоговой нагрузки на плательщиков (табл. 1).

Таблица 1

Процентные ставки налогов в соответствии с проектом НКУ

Что касается проектных изменений налога на прибыль, то с одной стороны, они имеют положительный характер, так как 5%, на которые предполагается снижение ставки, будет направляться непосредственно на реинвестирование прибыли предприятий в свою деятельность, что частично решит проблему расширения производства. Но с другой стороны, изменения касаются и объекта налогообложения. Так, доходы останутся признанными по первому событию (отгрузка товаров или их оплата), а расходы – только после осуществления оплаты. Таким образом, значительно расширяется база налогообложения.

При подготовке документа особое внимание уделялось решению проблем, связанных с налогом на добавленную стоимость (НДС), и в частности вопросам его возмещения. Введены новые подходы в определении базы налогообложения НДС. На сегодняшний день имеет место проблема относительно занижения суммы НДС при импорте товаров, поскольку существуют случаи поставки товаров по фактурной стоимостью, которая значительно ниже таможенной стоимость таких товаров. Так, для операций, которые осуществляются на таможенной территории Украины, база налогообложения определяется по контрактной стоимости, а для товаров, ввезенных на таможенную территорию Украины, - по таможенной стоимости [1].

Еще один недостаток НДС в том, что предприниматели должны иметь в своем распоряжении значительно большие оборотные средства для обеспечения нормального производственного ритма. Государство взимает НДС не из доходов предприятия, а прибавляет его к затратам на производство. Перечисление денег в бюджет осуществляется до того, когда продукция произведена и продана, что в условиях инфляции и кризиса неплатежей приводит к недостатку оборотных средств и полной остановки производства.

Кроме того, сейчас предприятия-экспортеры испытают неоправданные убытки из-за большого промежутка времени между уплатой налога и его компенсацией. Эти убытки увеличиваются при повышении инфляции.

Для ликвидации данной проблемы проектом НКУ предусмотрено предоставление преференций по срокам возмещения налога субъектам хозяйственной, которые являются экспортерами, деятельность которых носит сезонный характер или же осуществляют капитальные инвестиции. Для этих категорий возмещение НДС будет проводится в течение двух месяцев [2].

К дополнению к уже внесенным предложениям по совершенствованию НДС, следует также рассмотреть вариант дифференциации ставок данного налога по группам, как это имеет место в зарубежных странах.

Все вышеперечисленные изменения касались крупных предприятий. Однако немалую долю экономики страны все же занимают предприятия малого и среднего бизнеса. Ряд изменений касается и плательщиков налогов по упрощенной системе. К объекту налогообложения единым налогом для юридических лиц включены все доходы, полученные налогоплательщиком  за налоговый период, а не только выручка от реализации продукции. Налогообложение доходов физических лиц - плательщиков единого налога, превышающих 300 тыс. грн.,  происходит по ставке 1% от суммы такого превышения [3].

Что кается снижения процентных ставок, вероятнее всего это стало возможным благодаря сокращению числа налогов и сборов, которые включаются в состав единого налога. В частности, это касается отчислений в государственные целевые фонды. Но в таком случае, параллельно с такими изменениями необходимо внедрять единый социальный налог, то есть реформировать систему социального страхования. Исходя их этого, реализация предложенных в НКУ изменений будет вторичной.

Далее следует рассмотреть вопрос привлечения иностранных инвестиций. Для субъектов свободных экономических зон (СЭЗ) предложен новый механизм стимулирования инвестиционной деятельности. Предусмотрен особый порядок уплаты НДС при перемещении через границы СЭЗ предусмотренных инвестиционными проектами товаров. Кроме того, таким субъектам может предоставляться инвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль [4].

Улучшение инвестиционный климат можно ожидать также от снижение налога на дивиденды, что должно оживить производство, создать рабочие места. Результатом этого, прежде всего, станет увеличение объемов поступлений в бюджет. Включение в документ положения о пятилетнем моратории на изменения в налоговом законодательстве должно стать дополнительной гарантией для зарубежных инвесторов, международных финансовых организаций и отечественных предпринимателей.

Зарубежный опыт доказывает эффективность привлечения иностранных инвестиций с помощью налоговых каникул, налоговых инвестиционных отчислений и налоговых инвестиционных кредитов. В рамках специальных режимов инвестиционной деятельности предусмотрены существенные налоговые льготы по налогу на прибыль, НДС, плате за землю, таможенной пошлине, платежам в государственные целевые фонды, которые предоставляются по конкретным приоритетным проектам.

Однако, в рассматриваемой ситуации есть и обратная сторона. Вместе с тем, что предприятия, получившие инвестиции, освобождаются от уплаты налога на прибыль, из которого формируется часть местного бюджета, они платят НДС, который полностью поступает в государственный бюджет. Это противоречит смыслу внедрения специального режима инвестиционной деятельности - постепенному повышению экономического потенциала региона, формированию собственных фондов развития производства за счет начавших функционировать предприятий. Решение данной проблемы также должно быть рассмотрено в проекте НКУ.

Таким образом, принятия Налогового кодекса Украины, с одной стороны,  обеспечит адаптацию фискального законодательства Украины к принципам и директивам Европейского Союза, в сфере тарифно-таможенного законодательства - к стандартам Мировой организации торговли, обеспечит унификацию правил налогообложения с международными стандартами учета и отмена дискриминационных норм относительно отдельных сфер или видов деятельности. Но с другой стороны, предполагаемое снижение налоговой нагрузки обеспечивается за счет расширения базы налогообложения, не меняя сущности. Кроме того, внедрение НКУ будет возможным при проведении реформ в других сферах, в частности, в социальном обеспечении, а поэтапное внедрение говорит о том, что результаты он даст лишь через несколько лет.

Литература:

1. http://www.vn.mk.ua

2. http://www.analitik.com.ua

3. http://www.uabanker.net

4. http://www.ligazakon.ua