Исакова С. А.

Финансовые активы и финансовые обязательства в условиях НСФО №2

По акциям некоторых компаний проводилась переоценка и имеется дополнительный неоплачен ный капитал от переоценки финансовых инвестиций.

Облигации в соответствии с принятой учетной политикой по КСБУ учитываются по амортизируемой стоимости под номинальный процент.

Облигации 1 были приобретены в январе 2004 г. за 155 231 тенге, подлежат погашению в конце 2008 г. за 250 000 тенге (номинальный процент воз награждения - 10%). Начисление амортизации представлено в табл. 1, 2.

                                                                                                             Таблица 1

                            Начисление амортизации по облигациям

Облигации 2 приобретены 31 декабря 2005 г. за 198 600 тенге. Срок погашения - начало 2010 года. По окончании срока компания получит 350 000 тенге. Облигации приобретены под 12% годовых.

Акции других компаний учтены по справедливой стоимости без учета расходов на продажу. Доля АО «Подгорный» в уставном капитале АО «Казахтелеком» - 2%, в уставном ка питале АО «Имсталькон» - 4%.  Величина переоценки в соответствии с учетной политикой была признана как до полнительный неоплаченный капитал от переоцен ки финансовых инвестиций в составе собственного капитала в размере 80 000 тенге.

Таблица 2

               Начисление амортизации по облигациям, приобретенным в 2005г.

Проверка на соответствие определениям и критериям признания по МСФО и НСФО №2 и необходимости переклассификации.

Облигации отвечают понятию финансовых ин вестиций. Облигации, подлежащие погашению в 2010 году, должны учитываться в составе долгосроч ных финансовых инвестиций. Однако организация пла нирует продать облигации в начале 2008 года. Та ким образом, переклассификация не требуется.

Акции других компаний будут рассматриваться как краткосрочные финансовые инвестиции только в том случае, если они приобретены компанией для даль нейшей перепродажи в течение 12 месяцев с мо мента приобретения.

Организация не имеет никакого влияния на принимаемые решения, но не планирует избавляться от акций, а, напротив, наме рена получать инвестиционный доход в течение дли тельного времени, то такие акции учитываются как долгосрочные финансовые инвестиции.

Проведение оценки в соответствии с  НСФО № 2. Согласно требованиям НСФО № 2 финансовые инвестиции могут учитываться по себестоимости или амортизируемой стоимости за вычетом суммы обес ценения, а также по справедливой стоимости без каких-либо вычетов на расходы по продаже или вы бытию.

Какие инвестиции будут учитываться по справед ливой или амортизируемой стоимости, определено в п.167 и 169 - 170 НСФО № 2.

Оставшиеся финансовые инвестиции будут учи тываться по справедливой стоимости. Пример таких инвестиций приведен в п.171 НСФО № 2.

В целом аналогичные требования к оценке фи нансовых инвестиций предъявлялись и в КСБУ.

Однако в соответствии с требованиями НСФО № 2 прибыли и убытки от переоценки инвестиций по справедливой стоимости подлежат отражению в составе текущих доходов и расходов (в отчете о прибылях и убытках), а не как часть собственного капи тала.

Если компания обладает финансовыми инвести циями, удерживаемыми до погашения (облигации), но не намерена удерживать их, а собирается про дать до наступления срока погашения, то такие фи нансовые инвестиции не могут далее учитываться по амортизируемой стоимости. Их следует учиты вать по справедливой стоимости без учета расхо дов на продажу или выбытие.

В нашем примере облигации 2, срок погашения ко торых наступит только в 2010 году, но которые компа ния намерена реализовать, на отчетную дату отражены в учете по амортизируемой стоимости 249 123 тенге. Справедливая стоимость, определенная на основании публикуемых котировочных цен, составляет 245 000 тен ге. Убыток от обесценения в сумме 4 123 должен быть включен в состав убытков предыдущих периодов.

Рабочая трансформационная таблица по статье «Краткосрочные финансовые инвестиции» составляется и перенос остатков данной статьи производится аналогично другим статьям баланса.

Принципы признания, оценки и раскрытия информации о финансовых инструментах и финансовой отчетности определяют МСФО (IAS)39, МСФО (IFRS) 7. Целью данных стандартов является возможность использования концепции справедливой стоимости при учете финансовых инструментов, особенно в активе бухгалтерского баланса.

На первом этапе разберемся с определени ями и требованиями НСФО № 2 в части класси фикации и оценки финансовых инвестиций.

Порядок учета и оценки финансовых инструментов осуществляется, разработанный нами, разделом 11 НСФО № 2 «Финансовые активы и финансовые обязательства».

Наиболее важными требованиями МСФО (IFRS) 7 являются требования по раскрытию информации о финансовых рисках, которые несет организация (рыночные риски, риск ликвидности и кредитный риск). Как показала практика, уложить все аспекты учета  этих объектов в один стандарт не удалось, поэтому самый первый из посвященных этому МСФО 32, принятый в 1996 году, осветил лишь наиболее простые вопросы представления информации о финансовых инструментах в отчетах.

  Согласно МСФО 39 финансовый инструмент - это любой договор, в результате, которого одновременно возникают финансовый актив у одной компании и финансовое обязательство или долевой инструмент - у другой.

         Таким образом, следует иметь в виду, что данное понятие охватывает как активы, так и обязательства. Именно это и отличает понятие «финансовый инструмент» от более близкого бухгалтеру понятия «финансовое вложение», под которым понимаются только определенные виды финансовых активов.

Финансовый актив - это любой актив, являющийся: а) денежными средствами; б) контрактным правом на получение денежных средств или другого финансового актива от другой компании; в) контрактным правом обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально выгодных условиях; г) долевым инструментом другой компании.

Финансовое обязательство - это любая обязанность по договору: предоставить денежные средства или иной финансовый актив другой компании или обменять финансовые инструменты с другой компанией на потенциально не выгодных условиях.

Долевой инструмент - это любой договор, подтверждающий право на долю активов компании, оставшихся после вычета всех ее обязательств. Денежные финансовые активы и финансовые обязательства – это финансовые активы и финансовые обязательства, предусматривающие получение или выплату фиксированных или определяемых денежных сумм. Деривативный        инструмент – это финансовый инструмент:

а) стоимость которого меняется в результате изменения процентной ставки, цены товара или ценной бумаги, обменного курса, индекса цен или ставок, кредитного рейтинга или кредитного индекса, другой переменной (базисной);

б) для приобретения которого необходимы небольшие первоначальные инвестиции по сравнению с другими инструментами, цены на которые аналогично реагируют на изменения рыночной конъюнктуры;

в) который погашается на определенную дату в будущем.

МСФО 39 определяет следующие четыре категории финансовых активов:

1. Финансовый актив или финансовое обязательство, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток, классифицированные в качестве предназначенного для продажи, или которое на момент первоначального признания решено в дальнейшем учитывать по справедливой стоимости, а изменение относить на прибыль или убыток.

2. Инвестициями, удерживаемыми до погашения, являются финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами и фиксированным сроком погашения которыми организация твердо намерена и способна владеть до наступления срока погашения, за исключением ссуд и дебиторской задолженности, предоставленных банком.

3. Ссуды или дебиторская задолженность – это недеривативные финансовые активы с фиксированными или определяемыми платежами, для которых отсутствуют котировки активного рынка, за исключением тех, которые будут проданы в ближайшее время (классифицированных как предназначенные для торговли).

4. Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи – это недеривативные финансовые активы, которые не попали в следующие категории:

- ссуды и дебиторская задолженность, предоставленные банком;

- инвестиции, удерживаемые до погашения;

- финансовые активы, учитываемые по справедливой стоимости с отнесением ее изменений на прибыль или убыток.

Финансовые обязательства могут распределяться на следующие категории:

- финансовые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости, с отнесением разницы на прибыль или убыток;

- финансовые обязательства, оцениваемые по амортизируемой стоимости;

- прочие.

                                          Литература:

1. Библиотека бухгалтера и предпринимателя. - №1 (220) – ноябрь, 2008. -40с.