Камдин Алексей Николаевич, Шибилева Ольга Викторовна

Аудит движения материальных запасов и его совершенствование

При аудите движения материальных запасов используются следующие направления проверки:

б) аудит выбытия материальных запасов.

При проведении аудиторской проверки полноты оприходования материальных запасов анализируются расчетные документы, поступающие от поставщиков: платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями.

Очень важно, чтобы аудитор в целях последующего контроля сразу же по окончании инвентаризации снял копию инвентаризационной ведомости, поскольку на практике встречаются случаи, когда в инвентаризационные ведомости вносились существенные изменения.

Материальные запасы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения. Приемка и оприходование материальных запасов от поставщиков должны оформляться приходными ордерами, выписываемыми на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество запасов.

Аудит поступления материальных запасов предприятия включает в себя анализ материально-технического обеспечения. В ходе данного анализа рассматриваются план снабжения, анализ обеспеченности предприятия всеми видами материальных запасов, анализ пропорциональности обеспечения производства и др.

Объем и качество выпускаемой ООО «Строй-Лайн» продукции определяется полнотой и совместимостью обеспечения его соответствующими материальными запасами. Анализ материально-технического обеспечения предприятия следует начинать с изучения плана снабжения. При этом требуется выявить: по всей ли номенклатуре потребляемых материалов, сырья и технических средств имеется план снабжения; правильно ли определена потребность в материальных запасах; каковы намеченные источники покрытия потребностей; как доведен план снабжения до структурных подразделений. Вначале проверяются наименования всех видов запасов, включенных в план снабжения. Максимальным показателем здесь служит полное совпадение номенклатуры потребляемых материальных запасов с их перечнем, включенным в план снабжения.

Очень важно исследовать обоснованность размера потребности в материальных запасах с учетом прогрессивных норм их расходования. Проведем анализ обоснованности плана материально-технического снабжения в ООО «Строй-Лайн» и представим его в таблице 1.

Материал, т

Потребность по плану снабжения в 2008 году

Фактическая потребность по плану в 2008 году

Отклонение (+,-)

Всего

Всего

В том числе

Всего

В том числе

Плановая потребность

На НЗП

Другие нужды

Плановая потребность

На НЗП

Другие нужды

Плановая потребность

На НЗП

Другие нужды

Прокат оци-

нкованный

20

19

1

-

21

20

1

-

-1

-1

-

-

Прокат лиги-

рованный

17

16

-

1

16

16

-

-

+1

-

-

+1

Пленка за-

щитная

38

36

1

1

38

36

2

-

-

-

-1

+1

Клей

27

26

1

-

30

29

1

-

-3

-3

-

-

Минвата

56

50

5

1

51

50

1

-

+5

-

+4

+1

Порошковый клей

25

24

1

-

23

20

3

-

+2

+4

-2

-

Цемент

47

45

2

-

48

46

2

-

-1

-1

-

-

Из данных таблицы 1 видно, что план отдела материально-технического снабжения завышен по следующим материальным запасам: минвата на 5 т., порошковый клей на 2 т., прокат лигированный на 1 т. Однако, наоборот, заметен недостаток по обеспеченности прокатом оцинкованным (1 т.) и цементом (1 т.). В целом можно сделать вывод об относительной сбалансированности плана материально-технического снабжения ООО «Строй-Лайн», т.к. отклонения в значениях незначительные.

Важным условием бесперебойной работы предприятия является полная обеспеченность потребности в материальных запасах внутренними и внешними источниками покрытия. В связи с этим проанализируем полноту удовлетворения потребности в ресурсах и выполнения договоров на поставку материалов, представив их в виде таблицы 2.

Таблица 2 – Общая оценка удовлетворения потребности в материалах и выполнения договоров поставки

  Результаты таблицы 2 показывают, что плановая потребность в сырье в ООО «Строй-Лайн» удовлетворена только по прокату оцинкованному и клею. По другим же видам материальных запасов наблюдаются недопоставки проката, пленки и т.д. (% удовлетворения от 88,2 до 97,9)

Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана по предприятию в целом. Планы материально- технического обеспечения должны иметь и производственные подразделения ООО «Строй-Лайн».

Обоснованность списания материальных запасов в расход выясняется по данным соответствующих первичных документов (требований-накладных, накладных на отпуск материалов на сторону, лимитно-забоных карт и др.). Аудиторам необходимо установить правильность оценки материальных ресурсов по таким операциям. В учетной политике ООО «Строй-Лайн» придерживается метода оценки материальных запасов при отпуске их в производство и ином выбытии по средней себестоимости.

Так, 30 марта 2009 года имела место выписка требования-накладной № 00000000002, по которой проведем проверку правильности ее оформления и содержания. В плане проверки по форме данный документ оформлен правильно, т.е. присутствуют все необходимые реквизиты: наименование организации (ООО «Строй-Лайн»), наименование отпускаемых материальных запасов (прокат оцинкованный в рулонах), дата (30.03.09), отправитель (основной склад), получатель (основное подразделение), корреспондирующий счет (20/1) и др. Нами установлено, что операция является законной и она действительно имела место в хозяйственной практике ООО «Строй-Лайн» (на ее основе в бухгалтерском учете была сделана корреспонденция счетов: Дебет 20/1 «Основное производство» Кредит 10 «Материалы»).

Аудиторам также необходимо провести анализ обобщающих показателей использования материальных запасов в производстве с использованием таких показателей, как:  материалоемкость продукции (МП) и материалоотдача (МО).

Материалоемкость продукции определяется по формуле (1):

                 МП = РМ/П                                                                                   (1)

  где РМ - расход материалов за анализируемый период;

 П - объем продукции за анализируемый период.

Этот показатель характеризует расход материалов на 1 рубль изготовленной продукции. Если показатель МП отчетного года оказался выше аналогичного за прошлый год, то такое положение нельзя считать нормальным.

Материалоотдача определяется по формуле (2):

                 МО = П/РМ                                                                                   (2)                                                                   

Этот показатель характеризует объем выпущенной продукции на 1 рубль затраченных материалов.

Анализ обобщающих показателей использования материальных запасов в производстве приведен в таблице 3.

Таблица 3 – Анализ показателей эффективного использования материальных запасов в ООО «Строй-Лайн»

Из анализа показателей таблицы 3 видно, что в 2008 году на 1 рубль выпущенной продукции приходится 42 копейки материальных расходов, а с 1 рубля материальных расходов получается 2,36 рубля выручки.

В плане анализа материалоотдачи положительным моментом является то, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом произошло значительное увеличение  данного показателя (+0,31). Зато в 2008 году данная тенденция была нарушена и материалоотдача по сравнению с 2007 годом упала до 2,36 рубля (-0,04).

Анализируя показатель материалоемкости следует отметить, что в 2007-2008 гг. происходит уменьшение доли материальных расходов в общем объеме выручки предприятия по сравнению с 2006 годом.

Сравнивая этот  показатель с аналогичными показателями других   предприятий, можно судить об эффективном использовании материальных запасов в ООО «Строй-Лайн».

Целью любой аудиторской проверки материальных запасов является формирование мнения о достоверности показателе отчетности по статье «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материальными запасами действующим в РФ нормативным документам. По окончании проверки формируется аудиторское заключение, в котором проверяющая фирма указывает все возможные недостатки в системе бухгалтерского учета аудируемого предприятия.

Некоторые ошибки в области учета запасов ООО «Строй-Лайн» - явление закономерное. Постоянные изменения в области налогового законодательства, довольно частые изменения нормативной документации РФ - все это приводит к тому, что руководству предприятия сложно вовремя проследить и информировать все подразделения о соответствующих изменениях.

Экономическая оценка проверяемых хозяйственных операций по учету материальных запасов сопряжена с некоторыми трудностями. Общим ее критерием является соответствие отдельных хозяйственных операций конечным целям деятельности ООО «Строй-Лайн» при соблюдении законности. Данный критерий в современных условиях недостаточен и должен быть дополнен более конкретными частными критериями целесообразности и эффективности всех элементов хозяйствования.

Существенный момент организации аудита материальных запасов – выбор способа наблюдения объектов контроля. Способ наблюдения может быть либо сплошным, либо выборочным. Выбор зависит от особенностей проверяемых операций, их объема и степени повторяемости.

Сплошным наблюдением охватываются все контролируемые объекты, когда в процессе инвентаризации обнаружены значительные излишки или недостачи материальных запасов, выявлены нарушения законности. Такая проверка связана с изучением довольно большого объема информации при ограниченном времени проведения аудита, поэтому она может стать нецелесообразной или даже невозможной.

Аудит, как и любая область деятельности, нуждается в разработке целевых, информационных, организационных и методических аспектов аудирования по всем направлениям финансово-хозяйственной деятельности организации. Решение этой проблемы возможно лишь при наличии глубоких исследований, раскрывающих механизм действий аудиторского контроля в рыночной экономике.

Все процедуры аудита материальных запасов следует осуществлять с учетом факторов, определяющих основные принципы и особенности сохранности, движения и использования в производстве материальных запасов в ООО «Строй-Лайн». Такая методика позволит исключить вероятность возникновения ошибочного подхода при осуществлении контроля как на стадии трактовки законодательства, так и при определении применяемых процедур, их последовательности, а также при оценки полученных результатов.

Модель методики аудита материальных запасов отражает структуру составляющих аудиторской проверки и контрольные точки аудирования. Контрольные точки представляют собой конкретные объекты, на которые направлена деятельность аудитора.

Применение данной модели методики аудита материальных запасов позволит на первоначальном этапе аудирования в соответствии с поставленной целью аудита проверить сопоставимость данных производственных запасов и их взаимосвязь с показателями форм бухгалтерской отчетности.

Достоинство методики заключается в том, что количество контрольных точек неограниченно. В случае изменения отчетности могут быть выявлены новые контрольные точки аудирования.

Предлагаемая модель аудирования является одним из таких инструментов. Предложенная методика совершенствования аудита материальных запасов позволит наладить более действенный и менее трудоемкий контроль за наличием, движением и использованием материальных запасов, а также достичь их экономии.