Белоус Д.О., Белоусова И.Н.

Зарубежный опыт в области контроля качества аудиторской деятельности для Украины

Как известно вектором международной политики Украины является европейская интеграция, именно поэтому украинским аудиторам необходимо изучить опыт западных стран в построении системы независимого наблюдения за профессией аудитора и за качеством аудиторских услуг.

Данная тема является весьма актуальной, учитывая недавние изменения в области обеспечения безопасности и контроля за профессией аудитора в мире. Ажиотаж вокруг данной проблемы был вызван банкротством американского концерна «Enron», а также судебным разбирательством по поводу ликвидации аудиторской компании «Артур Андерсен», проводившей аудит концерна и вступившей в сговор с заказчиком. Данное дело серьезно пошатнуло доверие общественности к профессии аудитора. К недавним изменениям можно отнести, в частности, принятие Закона Сарбейнса-Оксли (США 2002г.), который усложнил процедуру аудита публичных компаний. В ответ на американский закон страны-члены ЕС обязались ввести и обеспечивать общественный надзор за профессией аудитора согласно требованиям 8-й Директивы Европарламента и Совета «Об обязательном аудите ежегодной и консолидированной отчетности» 2006г. (Директива 2006/43/ЕС).

В странах ЕС Директива 2006/43/ЕС об обязательном аудите годовой отчетности создает общие условия для всех стран-членов ЕС в вопросах квалификации, общественного надзора, контроля качества и стандартов аудита. А для стран-нечленов ЕС, которые сотрудничают с этими странами, в том числе и для Украины, Директива 2006/43/ЕС должна стать своего рода точкой отсчета.

Еще одной немаловажной причиной для реорганизации системы контроля за аудиторской деятельностью в Украине кроме ее необъективности можно считать ее несоответствие требованиям Европейского Союза вследствие нарушения основных принципов:

· Принцип независимого управления. Комитет по контролю качества действует от имени Аудиторской палаты Украины. В свою очередь, половина членов АПУ являются аудиторами – управляющими партнерами частных аудиторских компаний.

· Принцип независимого финансирования. Комитет финансируется за счет поступлений АПУ, то есть за счет аудиторов и аудиторских компаний.

· Кроме того, комитет по контролю качества не имеет достаточных ресурсов для проведения внешних проверок – на официальном сайте АПУ постоянно размещено объявление о поиске специалистов Комитета.

Таблица 1 Сравнительная характеристика системы контроля за аудиторской деятельностью в разных странах

Критерий сравнения	Украина	Германия	США
Комитет по контролю за аудиторской деятельностью на базе Аудиторской палаты Украины (АПУ).	Комиссия (Палата) по надзору за профессией аудитора (APAK).	Палата по надзору за бухгалтерским учетом и отчетностью публичных компаний – Public Company Accounting Oversight Board (PCAOB)
Модель построения системы надзора за профессией аудитора	Надзор осуществляется АПУ – государственным независимым юридическим лицом, целью которого не является получение прибыли.	Смешанная модель системы надзора, которая предусматривает, что существующая общественная организация аудиторов – аудиторская палата (АП), осуществляет наблюдение за профессией, однако АП контролируется независимым государственным органом.	Надзор осуществляет частная общественная организация по поручению государства, созданная в соответствии с Законом Сарбейнса-Оксли.
Задачи контролирующих органов	- утверждает и обеспечивает издание стандартов аудита; - обеспечивает издание научной литературы по вопросам аудита; - проводит постоянное усовершенство- вание професиональных знаний прак- тикующих аудиторов; - рассматривает и утверждает результаты внешних проверок аудиторов и в случае необходимости применяет взимания; - принимает решения об обеспечении соблюдения аудиторами требований Закона, стандартов аудита и этики и др; - оглашает информацию о функционировании системы контроля аудиторской деятельности.	- проведение экзаменов и тестирование государственных аудиторов; - проведение квалификационного экзамена на бухгалтера или государ- ственного аудитора для иностранных сертифицированных аудиторов; - назначение аудиторов; - назначение штрафных санкций (4 млн. евро для аудиторов участников рынка капитала и 1 млн. евро для остальных аудиторов); - регистрация, сертификация аудиторов; - профессиональный контроль за аудиторами и аудиторскими компаниями в стране; - контроль качества предоставляемых аудиторских услуг;	- регистрация публичных компаний (которые готовят аудиторский отчет для эмитентов); - установление стандартов качества, правил, этических норм подготовки отчета эмитентами; - проведение инспекционных проверок зарегистрированных публичных компаний; - проведение судебных расследований, применение дисциплинарных мер, установление санкций касающихся недобросовест- ных аудиторов (штрафы до USD100000 для аудиторов и до USD2 млн. для аудиторских компаний); - принятие на работу бухгалтеров, аудиторов и др. для целей PCAOB.
Критерий сравнения	Украина	Германия	США
Зависимость контролирующих органов от правительственных организаций	Комитет по контролю за аудиторской деятельностью является обособленным структурным подразделением АПУ, действующим от имени и по поручению АПУ. Непосредственное управление комитетом осуществляется председателем Комитета, однако последний назначается и снимается с должности приказом председателя АПУ.	Аудиторская палата (WPK) контролирует деятельность аудиторов, в то время как APAK осуществляет контроль над WPK и имеет право отклонять решения WPK или самостоятельно утвердить собственное решение, т.е. окончательное решение возлагается на APAK.	Вся деятельность PCAOB зависит от одобрения и находится под надзором Комиссии по ценным бумагам – Securities and Exchange Commission (SEC). Аудиторские компании и аудиторы могут возражать против решений PCAOB, обращаясь в SEC, которая имеет право модифицировать и опровергать решения PCAOB.
Организационная структура контролирующих органов	АПУ является юридическим лицом, зарегистрированным в министерстве юстиции. АПУ формируется на паритетных началах путем делегирования в ее состав аудиторов и представителей государственных органов. Общее число 20 человек: 10 человек делегируются из министерств и др. правительственных организаций. Другие 10 человек являются высококвалифицированными аудиторами с беспрерывным стажем аудиторской деятельности не менее 5 лет, представители специализирован- ных учебных заведений и научных организаций. В состав АПУ также могут входить аудиторы-практики (управляющие сотрудники частных аудиторских компаний). В соответствии с Директивой 2006/43/ЕС таких аудиторов должно быть мень- шинство, однако в АПУ это не так.	В подчинение WPK входят 120 человек. Члены APAK назначаются государственным министерством экономики. WPK является государственной корпорацией членами которой являются бухгалтеры, аудиторы Германии. Для обеспечения контроля профессии аудитора, а также в связи с Директивой 2006/43/ЕС функционирует APAK, члены которой избираются государственным мини- стерством экономики. Государственное министерство экономики также осуществляет правовой контроль за деятельностью APAK. В состав APAK входит по одному представителю из 6 регионов страны.	В состав руководства PCAOB входит 5 членов, включая председателя, каждый из которых назначается SEC. 2 члена PCAOB (только 2) должны быть сертифицированными аудиторами («общественными независимыми бухгалтерами»). Однако, если председатель PCAOB является одним из тех двух членов, он не должен иметь практики аудита не менее 5 лет до назначения. Каждый член PCAOB работает только в данной организации в течение 5 лет (срок может изменяться). Зарплата председателя PCAOB составляет примерно USD556000 в год, а зарплата других членов PCAOB - USD452000 в год. Бюджет организации (примерно USD100 млн.) должен быть одобрен SEC и формируется за счет взносов американских эмитентов.