Лукин А.А.

Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи

Национальный стандарт бухгалтерского учета П(С)БУ 27 «необоротные активы, удерживаемые для продажи, и прекращенная деятельность» приказом Минфина от 03.10.2007 г. №1100 был изложен в редакции, которая вступила в силу с 01.01.2008 г. Поэтому начиная с отчетности за I квартал 2008 года объекты групп выбытия и необоротных активов, удерживаемых для продажи, надлежит учитывать и отражать в отчетности в соответствии с требованиями этого стандарта.

Приказом Минфина от 05.03.2008 г. №353 План счетов и Инструкция №291 по его применению были дополнены, в частности, субсчетом 286 «Необоротные активы и группы выбытия, удерживаемые для продажи». Изменены названия и назначения субсчетов 742 и 972, на которых раньше подлежали учету доходы и расходы от отчуждения необоротных активов.  Теперь они называются «Доход от восстановления полезности активов» и «Потери от уменьшения полезности активов» соответственно.  Из плана счетов исключен субсчет 973 «Себестоимость реализованных имущественных комплексов».

Обратите внимание на субсчет 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов», в объяснение которого в Инструкции №291 также были внесены изменения вышеупомянутым приказом. На этом субсчете теперь ведется учет себестоимости реализованных производственных запасов (сырья, материалов, отходов и т.п.) и необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи.

На субсчете 712 «Доход от реализации других оборотных активов», в соответствии с внесенным приказом №353 изменениями, обобщается информация о доходах от реализации оборотных активов (производственных запасов, МБП и т.п.), а также необоротных активов и групп выбытия, удерживаемых для продажи.

Упомянутым приказом в П(С)БУ 3 «Отчет о финансовых результатах»предусмотрена возможность заполнения в этой форме финансовой отчетности вписываемых строк 176 и 177, в которых должны отражаться прибыль или убыток от прекращенной деятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации и определяются в соответствии с П(С)БУ 27. Как видим, согласно П(С)БУ 3 в этой строке отражается финансовый результат от прекращенной деятельности, в т.ч. необоротных активов, образующих прекращенную деятельность. Однако необоротные активы, удерживаемые для продажи, под эту категорию не попадают. Для необоротных активов, удерживаемых для продажи, отдельная вписываемая строка в Отчете о финансовых результатах не предусмотрена.

В П(С)БУ 27 не определено, что необоротные активы, удерживаемые для продажи, подлежат учету в составе запасов. Однако в Плане счетов и Инструкции №291 для этого теперь предусмотрен субсчет 286, на котором ведется учет наличия и движения необоротных активов и групп выбытия, которые признаются удерживаемыми для продажи. Этот субсчет входит в счет 28 «Товары», который в соответствии с Инструкцией №291 предназначен для учета ТМЦ, поступивших на предприятие с целью продажи. Этот счет согласно Инструкции используют в основном сбытовые, торговые и заготовительные предприятия, а также предприятия общественного питания. На промышленных и производственных предприятиях счет 28 «Товары» применяется для учета любых изделий, материалов, продуктов, которые специально приобретены для продажи. Включение необоротных активов, удерживаемых для продажи, в состав товаров вызывает некоторую методологическую несогласованность. Ведь доходы и потери от их реализации, как указывалось выше, учитываются как доходы и потери от реализации производственных запасов. Для учета операций по реализации товаров Планом счетов предусмотрены субсчета 702, 902, а для учета реализации производственных запасов - субсчета ­712,943.

Приказ Минфина от 14.10.2008 г. №1238 «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» устранил некоторые из выше перечисленных проблем.

Внесены изменения в П(С)БУ 7 «Основные средства». В соответствии с п.33 П(С)БУ 7 объект ОС исключается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия в результате продажи, безвозмездной передачи или несоответствия критериям признания активом. Согласно внесенным изменениям путей выбытия объектов ОС стало меньше – исключено слово «продажи». Это изменение довольно логично, ведь для таких продаваемых объектов ОС начинает уже работать П(С)БУ 27 с его необходимостью переводить такие активы на счет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи».

Внесены изменения в П(С)БУ 8 «Нематериальные активы», был изменен      п. 34 П(С)БУ 8: продажа нематериальных активов должна осуществляться через сч.286, а не через К-т 12.

Претерпели изменения и Примечания к годовой финансовой отчетности (форма №5), утвержденные приказом Минфина от 29.11.2000 г. №302. В разделе VIII «Запасы» появилась новая строка следующего содержания: «З рядка 275 графа 4 Балансу запаси, призначені для продажу».

Это был не единственный Приказ «Об утверждении Изменений к некоторым нормативно-правовым актам Министерства финансов Украины по бухгалтерскому учету» в 2008 г. С учетом всех изменений, чтобы полностью и достоверно отразить учет необоротных активов, содержащихся для продажи, и прекращенной деятельности в годовой финансовой отчетности необходимо придерживаться следующих правил.

Для отражения в учете необоротных активов, содержащихся для продажи, предназначен субсчет 286 «Необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи».

Стоимость необоротных активов, содержащихся для продажи, надо отражать во вписываемой строке 275 «IV. Необоротні активи та групи вибуття», а связанные с ними обязательства – во вписываемой строке 605 (в разделе IV пассива «Поточні забов’язання»). Раньше стоимость таких объектов указывалась в разделе «Необоротні активи» (стр.010 – 080), а обязательства – в общем порядке в составе «Довгострокові зобов’язання» (стр.440 – 480) или «Поточні зобов’язання»(стр.500 – 620). И если раньше для финотчетности ключевым был критерий продолжительности такой задолженности, то теперь задолженность за необоротные активы и группы выбытия, содержащиеся для продажи, следует вынести отдельно – в строку 605 раздела «Поточні зобов’язання».

Доход от продажи таких активов стоит проводить через субсчет 712 «Доход от реализации других оборотных активов», а себестоимость – по субсчету 943 «Себестоимость реализованных производственных запасов».

Финрезультат от прекращенной деятельности после налогообложения и/или прибыль или убыток от переоценки необоротных активов и групп выбытия, которые образуют прекращенную деятельность и оцениваются по чистой стоимости реализации, отражаем во вписываемых строках 176 – прибыль, 177 – убыток формы №2 «Отчет о финансовых результатах». Как видим, в годовой финотчетности за 2008 год результаты прекращенной деятельности должны быть показаны отдельно.