Березюк В. И.

Внутренние стандарты аудиторской деятельности – основа системы управления аудиторской организацией

Перед большинством крупных и средних аудиторских  организаций, принимающих решение о совершенствовании существующей системы управления, в первую очередь встает проблема разработки пакета нормативных документов (корпоративных стандартов), которые бы отражали все аспекты хозяйственной деятельности. Для внедрения изменений необходимо разработать регламентирующие стандарты деятельности,  фиксирующие административное подчинение субъектов управления, их функциональное взаимодействие.

С целью повышения эффективности работы системы управления аудиторской организации целесообразно выделить два приоритетных направления в стандартизации осуществляемой ею профессиональной деятельности: разработка и принятие внутренних нормативных документов, регулирующих функционирование аудиторской организации как юридического лица; регламентация  бизнес-процессов.

Рассмотрение любого объекта как системы представляет собой системый подход к решению поставленной задачи.

Определение аудиторской деятельности, ее целей, предмета и объектов, классификацию внутренних стандартов аудиторских организаций, требования к их разработке, определяющие обязательные для выполнения условия, следует отнести к основным предпосылкам определения концептуальных основ формирования системы рассматриваемых правил аудиторской деятельности.

Требования к внутренним стандартам подразделяются на: общие и специфические. Под общими понимаются требования, которые необходимо соблюдать при формировании любого стандарта, специфические требования характерны для отдельных групп либо видов стандартов.

Для установления специфических требований целесообразно принять во внимание требования к различным компонентам аудиторской деятельности, сформулированным в соответствующих внешних правилах.

Анализ сложившейся в настоящее время практики применения внутренних стандартов аудиторскими организациями позволяет выделить два направления в создании системы внутренних стандартов аудиторской деятельности: формирование пакета внутренних стандартов и разработка методологии фирмы. 

Пакет внутренних стандартов представляет собой комплект внутренних частных документов, регулирующих осуществление аудиторской деятельности конкретной аудиторской организации. В основу данной системы заложен принцип формирования структуры национальных стандартов, каждая из частей которой отвечает за регламентацию определенной составляющей аудита.

Наиболее подходящим решением для обеспечения комплексного подхода к организации и технологии проведения аудита является разработка аудиторской организацией собственной методологии аудита, что, в свою очередь, позволяет реализовать и системный подход к созданию внутренних стандартов.

Рассматриваемую методологию фирмы можно охарактеризовать как  единый комплексный стандарт (ЕКС). Подготовка ЕКС подразумевает использование функционально-операционного подхода, основанного на изучении функций системы, к которым относятся состав работ по стадиям и объектам аудита, виды сопутствующих аудиту услуг и специальных заданий, а также комплекс задач, связанных с управлением аудиторской организацией, в том числе и контроль.

Функционально-операционный подход предполагает описание задач и работ в виде упорядоченной последовательности признаков, характеристик и элементарных действий. Применение указанного подхода позволит создать стандарт с модульной структурой, каждый модуль которого будет представлять собой раздел с описанием определенного этапа аудита и скомпонованными инструментальными правилами для выполнения соответствующих аудиторских процедур. Единый стандарт сравним также с пошаговой инструкцией для аудитора или руководством к действию, рассматривающим процесс аудита  «от» и «до».

Литература:

1. Васильева Н. Стандарты и методы внутреннего аудита // Евразийский вестник аудитора, №4, 2002, с. 6.

2. Чая В. Т. Качество аудиторской деятельности: проблемы и решения // Журнал "МСФО и МСА в кредитной организации" №5 - 2006

3. Соболева Н. Г. Внутрифирменные стандарты как условие повышения качества аудита // Дисс…, к.э.н., Санкт-Петербург, 2008