Груднина Е. В., Лосевская Е.А.

Учет расходов на создание веб-сайта туристической фирмы

При единовременном выполнении п.3 ПБУ 14/2007 веб – сайт принимается в бухгалтерском учете в качестве нематериальных активов. Для целей налогообложения обязательным условием является создания веб – сайта стоимостью более 20 000руб.

Если организации не принадлежат исключительные права, а на сайте размещена рекламная информация о деятельности туристической фирмы, то расходы по созданию веб – сайта будут отражаться в составе прочих расходов связанных с производством и продажей, в качестве расходов на рекламу. Документальным подтверждением таких затрат является договор и акт сдачи – приемки оказанных услуг. С 1 июля 2006г. Интернет относится к телекоммуникационным сетям т. е расходы, связанные с размещением рекламной информации на веб – сайте туристической организации не нормируются, основанием для этого является письмо Минфина России от 29.01.07г. № 03-03-06/1/41.

В бухгалтерском и налоговом учете применяется принцип равномерности затрат.

Расходы по созданию сайта учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов», а в дальнейшем списываются на счет 44 «Расходы на продажу».

В бухгалтерском учете делаются следующие операции:

Д-т сч. 97 К-т сч 76 – учтены затраты на создание сайта

Д-т сч. 19 К-т сч 76 – учтен НДС по затратам на создание сайта

Д-т сч. 68 К-т сч 19 – принят к вычету НДС по затратам на создание сайта

Первоначальной стоимостью нематериальных активов, в том числе веб – сайта приобретенного за плату является сумма фактических расходов на приобретение за исключением НДС. К фактическим расходам на приобретение относятся суммы, уплаченные в соответствии с договором на отчуждение исключительных прав правообладателю; расходы на консультационные и информационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива; госпошлины за регистрацию ЭВМ; вознаграждения посреднической организации, через которую приобретен нематериальный актив; прочие расходы непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Порядок формирования первоначальной стоимости амортизируемых нематериальных активов в налоговом учете совпадает с порядком формирования первоначальной стоимости в бухгалтерском учете.

Согласно п.23 ПБУ 14/07 стоимость нематериальных активов с определенным сроком полезного использования погашается посредством начисления амортизации. В бухгалтерском учете амортизация по веб – сайту начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого актива к бухгалтерскому учету, до погашения полной стоимости или списания этого актива с бухгалтерского учета. В налоговом учете – с первого числа месяца следующего за месяцем, в котором он был введен в эксплуатацию. Моментом введения в эксплуатацию является момент размещения сайта в Интернете. Срок использования актива определяется в зависимости от срока действия патента, свидетельства, условий договора с разработчиками. В соответствии с п 27 ПБУ 14/07 срок полезного нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения.

Рекомендуется устанавливать срок полезного использования веб – сайта не более 2-3 лет, т.к программное обеспечение и дизайнерские разработки имеют свойство быстро устаревать.

Для того чтобы сайт начал работать ему нужно присвоить доменное имя и разместить на сервере провайдера, постоянно подключенном к Интернету. Доменное имя – это уникальное условное обозначение, служащее для индивидуализации информационных ресурсов в сети Интернет. Доменное имя подлежит регистрации в РосНИИРОС или у уполномоченных им регистраторов. Срок действия регистрации один год, затем продлевается.

У организации возникают следующие виды расходов: ежегодные платежи за регистрацию домена; ежегодные расходы по приобретению электронного сертификата. Доменное имя не является результатом интеллектуальной деятельности, а значит, не признается нематериальным активом. Стоимость первичной регистрации доменного имени, как в бухгалтерском учете, так и в налоговом включается в первоначальную стоимость актива, расходы по последующим перерегистрациям относятся к прочим расходам по обычным видам деятельности и учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». В налоговом учете затраты на перерегистрацию домена признаются текущими затратами организации, т.к. продление регистрации не приводит к качественным изменениям характеристик сайта и не влияет на его первоначальную стоимость.

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг хостинга и получения доступа в Интернет относится на расходы по обычным видам деятельности и учитываются в том периоде, к которому относятся. Отражение происходит на счетах затрат, (20, 26) по мере оказания услуг. Отношения с провайдером документально оформляется, заключается договор, выписывается акт об оказании услуг и счет – фактура, дополнительно провайдер предоставляет отчет в установленной форме, в котором отражается информация об использованном трафике и другие данные касающиеся организации. В налоговом учете расходы на услуги хостинга относят к прочим или могут быть учтены в качестве рекламных доходов, если информация на сайте носит рекламный характер.

В бухгалтерском учете туристической фирмы делаются следующие записи:

Д-т сч. 97 К-т сч 76 – учтены затраты по размещению сайта на сервере провайдера

Д-т сч. 19 К-т сч 76 – учтен НДС по затратам на размещение сайта на сервере провайдера

Д-т сч. 68 К-т сч 19 – НДС принят к вычету

Д-т сч. 97 К-т сч 76 – учтена годовая абонентская плата за подключение к поисковой системе

Д-т сч. 19 К-т сч 76 – учтен НДС по затратам на подключение к поисковой системе

Д-т сч. 68 К-т сч 19 – НДС принят к вычету

Д-т сч. 44 К-т сч 76 – отражены расходы по доступу в Интернет и виртуальному хостингу

Д-т сч. 19 К-т сч 76 – отражен НДС

Д-т сч. 68 К-т сч 19 – НДС принят к вычету

Д-т сч. 44 К-т сч 97 – списана на расходы 1/12 разовой платы за размещение сайта на сервере

Д-т сч. 44 К-т сч 97 – списана на расходы 1/12 годовой абонентской платы за подключение к поисковой системе

В заключении хотелось бы сказать, что число веб – сайтов все время растет, а порядок принятия расходов в бухгалтерском учете на создание и эксплуатацию таких объектов до сих пор не определен.

Еще одной острой проблемой является отсутствие в нормативных – актах по бухгалтерскому учету основных понятий таких как «сайт», «хостинг», «доменное имя», и работникам бухгалтерии приходится самостоятельно разбираться в данном вопросе, не редко обращаясь за помощью к специалистам этой сферы.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1. Положения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ14/2007). Утверждено приказом Минфина РФ№153н от 27.12.2007

2. Кукушкина А.С. Учет расходов на веб / Бухгалтерский учет. – 2008. - №7. – С. 21-23.

3. Преснякова Е.В. За путевкой – на сайт./ Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение – 2008 - №5. – С.27-44