Суворова С.П., Панкратова Л.А.

Операционный аудит: теория и практика

В последние годы на отечественном, отраслевом уровне значительное внимание стало уделяться аудиту, ориентированному на менеджмент (управленческий аудит). В экономической литературе управленческий аудит определяют как диагностический процесс, обслуживающий информационные потребности процесса совершенствования управления организацией и осуществляется в рамках всей организации или ее подразделений.

Таким образом, управленческий аудит имеет всеобъемлющий характер, проводится в рамках аудируемого лица в комплексе с исследованием макроэкономических, социально-психологических и прочих факторов. Управленческий аудит является инструментом не только контроля, его цели, задачи, методология непосредственно коррелируют с системами управления, учета (финансового, налогового, управленческого).

Необходимо отметить, что наряду с термином управленческий аудит, в экономической литературе, используют понятие операционный аудит. В отечественной и зарубежной литературе существуют различные мнения относительно определения категории операционного аудита, что представлено в таблице 1.

Таблица 1. Определение понятия операционный аудит

Систематизированный анализ представленных мнений в таблице, позволяет определить операционный аудит как элемент системы внутреннего аудита, который предполагает системную и комплексную оценку эффективности и производительности деятельности организации с целью выработки управленческих рекомендаций, направленных на непрерывность бизнеса.

Используя современные методы наблюдения и обработки информации в рамках операционного аудита, поступающей из текущей экономической модели хозяйственной системы, аудиторы в рамках реального времени (непрерывно) выявляют всевозможные проблемные ситуации и причины их возникновения, оценивают их, делают релевантные выводы и формируют адекватные этим выводам управленческие рекомендации. Например, относительно наиболее эффективного перераспределения ресурсов, распределения работ, изменения методов и технологий, выполняемых в рамках бизнес – процессов. Кроме того, по мнению А.А. Ситнова, важной составляющей метода операционного аудита является экономическая диагностика, которая на практике позволяет:

- оценить уровни использования управленческого и производственного потенциала организации, выявить возможности оптимизации и повышения эффективности воспроизводственного процесса в сложившейся проблемной ситуации;

- сравнить альтернативные подходы к решению основных задач, стоящих перед организацией, - возможности роста производительности, потребности в реструктуризации, методы повышения эффективности, в том числе за счет экономичности бизнес – процессов и их бизнес – операций, обновления ассортимента продукции, товаров, работ или услуг;

- выявить социально экономические последствия реализации выбранной аудируемым субъектом стратегии своего развития, включая сроки ее выполнения, эффективности и резервов ее повышения;

- оценить устойчивость динамики развития хозяйственной системы, периодов возможного обновления.

Необходимо отметить, что в процессе операционного аудита используется экономический анализ для построения целостной, логичной, практически применяемой методики аналитических исследований финансово – хозяйственной деятельности организаций в пределах управленческого цикла и формализованных вычислительных алгоритмов ее реализации. К основным задачам операционного аудита можно отнести следующие:

- формирование информационной базы для принятия эффективных управленческих решений (инструмент аудита);

- обоснование вариантов оптимальных (эффективных) управленческих решений из имеющихся альтернатив;

- оценка финансового состояния объекта в целом;

- совершенствование методики перспективных оценок (появляется возможность избежать вероятных будущих неудачных результатов, что важнее для предприятия, чем исправлять фактически полученный ущерб);

- мобилизация выявленных резервов повышения эффективности производства и усиление его интенсивности;

- выявление уровня выполнения бюджетов, планов, смет, а также определение и расчет факторов, влияющих на отклонение фактических значений показателей от ожидаемых;

- объективное и всестороннее исследование выполнения бизнес – планов и соблюдения нормативов по данным учета и отчетности.

Следовательно, анализ является важнейшим инструментом операционного аудита, и в его проведении в процессе аудиторской диагностики выделяют следующие виды:

1) перспективный анализ – прогнозный, предварительный анализ. Его проводят до осуществления хозяйственной операции. Он необходим для обоснования управленческих решений и плановых заданий, для составления прогнозов и оценки ожидаемых результатов (выполнения плана), предупреждения негативных последствий;

2) оперативный анализ – применяют непосредственно в процессе управления и принятия управленческих решений. Его проводят на основании данных текущего учета, первичной документации, а также могут проводить за любой отрезок времени;

3) текущий анализ – ретроспективный анализ по итогам деятельности за тот или иной период.

В процессе проведения операционного аудита целесообразно оценивать финансовое положение организации, используя всесторонний анализ. Детализация процедурной стороны методики анализа финансового состояния аудируемого лица зависит: от поставленных целей, различных факторов информационного, временного, методического, кадрового и технического обеспечения. Структура двухмодульной методики анализа включает:

- экспресс-анализ финансово – хозяйственной деятельности, целью которого является оперативная, наглядная и простая оценка финансового благополучия и динамики развития организации. Анализ ресурсов и их структуры, результатов хозяйствования, эффективности использования собственных заемных средств.

- углубленный анализ финансово – хозяйственной деятельности, целью которого является более подробная характеристика имущественного и финансового положения хозяйствующего субъекта, результатов его деятельности в истекшем отчетном периоде, а также возможностей развития объекта на перспективу. Данный вид анализа концентрирует, дополняет и расширяет отдельные процедуры экспресс – анализа.

Следует подчеркнуть, что одним из наиболее применяемых методов анализа является операционный анализ или CVP-анализ (анализ «затраты – объем – прибыль»). Одним из действенных инструментов CVP-анализа служит анализ безубыточности производства, с помощью которого можно определить точку безубыточности, планировать целевой объем производства, устанавливать цены на продукцию, осуществлять выбор наиболее эффективных технологий производства, разрабатывать наиболее оптимальные производственные планы. Значит, операционный анализ помогает осуществлять контроль достижения целей, определенных руководством предприятий, эффективностью процессов и достижением результатов в разных направлениях.

Итак, в силу своей специфики и особенностей целевой направленности операционный аудит использует методы различных областей научных знаний, объединяя их в соответствующие методики, направленные на решение различного спектра конкретных практических задач. В настоящее время операционный аудит является одним наиболее из наиболее востребованных направлений аудита, в связи с этим можно конкретизировать основные перспективы развития:

- разработка аудиторских процедур, позволяющих подтвердить и гарантировать непрерывность деятельности аудируемого лица и экономическую состоятельность бизнеса;

- оценка целесообразности и эффективности совершаемых сделок, эффективность управления ресурсами организации, в том числе материальными, финансовыми и трудовыми;

- формирование обоснованных предложений руководству организации и ее собственникам по повышению эффективности бизнеса, в том числе за счет совершенствования его организационной и финансовой структуры, более качественного управления активами и капиталом, более адекватной маркетинговой политики.

Такой подход предполагает развитие методологии операционного аудита, ориентированной на интеграцию аудита с управлением, учетом и анализом. Широкое использование аналитических процедур дает возможность в значительной степени повысить качество аудита, путем оценки будущего состояния бизнеса аудируемого лица.

Литература

1. О.В. Голосов, М.В. Мельник Перспективы развития аудита // «Аудиторские ведомости», 2005, № 12

2. А. Грищенко Организация внутреннего аудита // «Аудит и налогообложение», 2007, № 2 

3. М.В. Мельник, В.Г. Когденко Методология аудита: развитие новых направлений // «Аудиторские ведомости», 2005, № 10

4. С.В. Панкова, Е.В. Смирнова Аудит эффективности плановых систем промышленных предприятий // «Экономический анализ: теория и практика», 2007, №15

5. 2.М.А. Сафокина Производственный аудит: виды и стадии развития // «Аудиторские ведомости», 2006, № 10

6. А.А. Ситнов Метод операционного аудита // «Аудиторские ведомости», 2007, № 3

7. А.А. Ситнов Стратегический операционный аудит: целеполагание, миссия, этапы // «Аудиторские ведомости», 2008, № 10