Бобрусева Надежда Васильевна

Особенности согласования бухгалтерского и налогового учета

Анализ литературных источников по данной проблематике показал дискуссионность и неоднозначность путей сближения бухгалтерского и налогового учетов. В разной мере этим вопросам посвящены работы таких отечественных ученых как Гейер Э.С., Костюченко В.Н., Соколовой Я.В., Сорокиной М.И. и других.

О характере экономических процессов, которые происходят в государстве, государственные регулирующие органы должны судить на основе достоверной информации, которая представляет финансовое состояние, результаты деятельности, а также на основе информации об изменении в финансовом состоянии предприятий.        

Нормальное обеспечение информацией можно гарантировать только при реальном спросе на финансовую отчетность. Каким образом можно поднять спрос на качественную финансовую отчетность?

Установить прямую связь между данными бухгалтерской (финансовой) отчетности и суммой прибыли, которая подлежит налогообложению в соответствии с требованиями налогового законодательства.

Уже сейчас закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", национальные стандарты бухгалтерского учета П(С)БУ, действующий план счетов позволяют вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность, которая в состоянии удовлетворить информационные потребности самых широких групп пользователей как на самом предприятии так и вне его.

Именно об этом непосредственно говорится в самом законе "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине":

Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется предприятием. Финансовая, налоговая, статистическая и другие виды отчетности, которые используют денежный измеритель, основываются на данных бухгалтерского учета". Требования законодательства в отношении суммы прибыли, с которой следует платить налог на прибыль, никогда не будут полностью совпадать с требованиями бухгалтерских стандартов в части признания доходов и расходов и определения финансового результата.

Стандарты бухгалтерского учета составляют стабильную основу ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности. Налоговая политика государства может быть достаточно гибкой и изменяться в зависимости от характера экономических процессов.

П(С)БУ 17 "Налог на прибыль" признает, что для расчета налога, подлежащего оплате, может быть использована не учетная, а другая прибыль. То есть в самом бухгалтерском учете заложен механизм согласования бухгалтерского налоговой отчетности. Это отсроченные налоговые активы и налоговые обязательства, которые должны рассчитываться на основе временных разниц, подлежащих налогообложению или вычитаемых для целей налогообложения.

Для полного согласования бухгалтерского учета и налоговой отчетности можно предложить  два направления реформирования существующего закона "О налогообложении прибыли предприятий".

Первым направлением, является принципиальное изменение понятия объекта налогообложения. Объектом налогообложения считать финансовый результат от обычной деятельности, до налогообложения в соответствии с отчетом о финансовых результатах, скорректированного на постоянные и временные разницы.

Практической реализацией такого подхода должна быть разработка и внедрение декларации о налоге на прибыль, которая начинается с показателя прибыли (убытка) до налогообложения с последующей корректировкой его на постоянные и временные разницы между налоговой и балансовой базами соответствующих активов и обязательств.

Ниже представлена схема построения такой декларации:

Преимущества использования такого подхода очевидны: во первых, выполняются требования закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине". Во вторых, появляются дополнительные стимулы для налаживания и ведения бухгалтерского учета на предприятиях. В третьих, улучшается администрирование налога на прибыль.

Второе направление деятельности, состоит в более основательном пересмотре закона о налогообложении прибыли предприятий с целью сближения налогового и бухгалтерского учета. Однако, эти два вида учета никогда не будут абсолютно тождественными друг другу и всегда будет необходимо согласовывать данные бухгалтерского и налогового учета. Это всегда можно делать при помощи декларации. Безусловно, содержание декларации,  будет изменяться,  в зависимости от изменений в законе о налогообложении прибыли предприятий, однако, подход должен оставаться неизменным - от финансового результата к прибыли для налогообложения.

Подведя итог вышеизложенному, можно отметить, что на данном этапе развития экономики Украины, необходимо дальнейшее внедрение согласованного бухгалтерского (финансового) и налогового учета. Первое и второе направления, описанные в данной статье, позволят оптимизировать согласование бухгалтерского (финансового) и налогового учета, что будет содействовать улучшению управлением на предприятии.

Литература.

1. www.financi.com.ua/nodl2902/stat-08-06-2008, М.И. Сорокина, «Бухгалтерский и налоговый учет».

2. Закон України "Про систему оподаткування" від 25.06.1991 р. із змінами і доповненнями.

3. Закон України "Про оподаткування прибутку підприємств" від 22.05.1997р.  №283/97-ВР із змінами і доповненнями.