Радченко Е.Ю., Лукашова И.А.

Налог на добавленную стоимость при импорте товаров

Для того чтобы определить сумму "импортного" НДС, которая подлежит к уплате в бюджет, необходимо применить одну из формул:

2) при импорте товаров, которые облагаются только таможенной пошлиной - Сндс = (Тс + Ст) х Сн / 100%;

3) при импорте товаров, которые облагаются только акцизным сбором - Сндс = (Тс + Са) х Сн / 100%;

4) при импорте товаров, которые не подлежат обложению таможенной пошлиной и акцизным сбором - Сндс = Тс х Сн / 100%, где

Сндс - сумма "импортного" НДС, который подлежит к уплате в бюджет;

Са - сумма акцизного сбора;

Тс - таможенная стоимость импортированных товаров;

Ст - сумма таможенной пошлины;

Субъект ВЭД-импортер товаров может осуществлять уплату "импортного" НДС двумя способами:

1. Денежными средствами (в гривнах) одновременно с уплатой таможенной пошлины и таможенного сбора, то есть до или в день предоставления ГТД таможенным органам для таможенного оформления. В этом случае суммы НДС перечисляются через уполномоченные банки на соответствующие счета органов, которые осуществляют таможенное оформление. Уплаченная сумма "импортного" НДС включается в состав налогового кредита субъекта ВЭД в том налоговом периоде, в котором состоялась такая уплата, и не включается в состав его налоговых обязательств.

2. Путем предоставления таможенным органам простого векселя на сумму налогового обязательства по каждой ГТД (на день ее таможенного оформления) в отдельности.

В Закон о НДС были внесены изменения, которыми предусмотрено, что налоговый кредит отчетного периода определяется из договорной стоимости товаров, но не выше уровня обычных цен, если договорная цена на такие товары  отличается больше чем на 20% от обычной цены на них. Таможенные органы зачастую таможенной стоимостью товара считают такую, которая намного выше договорной. Тогда, можно сделать неправильный вывод, что налоговый кредит признается исходя из договорной стоимости.

Согласно п. 4.1 ст. 4 Закона о НДС база налогообложения операции по поставке товаров определяется исходя из их договорной (контрактной) стоимости, определенной по свободным ценам, но не ниже обычных цен, с учетом акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, других общегосударственных налогов и сборов (обязательных платежей), в соответствии с законами Украины по вопросам налогообложения (за исключением НДС, а также сбора на обязательное государственное пенсионное страхование с услуг сотовой мобильной связи, которая включается в цену товаров).

Право на налоговый кредит возникает после уплаты НДС в соответствии с ГТД, хотя договорная цена может не соответствовать таможенной стоимости. При импорте товаров базой налогообложения является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, но не меньше таможенной стоимости.

Поскольку цена импортированного товара для целей исчисления НДС устанавливается в размере договорной стоимости такого товара, но не меньше таможенной стоимости, с учетом необходимых расходов и налогов, сборов (обязательных платежей), в том числе акцизного сбора, ввозной таможенной пошлины, включаемых в цену товаров, то уплаченный при импорте товаров НДС включается в состав налогового кредита при условии использования импортированных товаров в налогооблагаемых операциях в рамках хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Таким образом, мы видим, что рассмотренные законодательные вопросы относительно налога на добавленную стоимость на импорт товаров,  используются при учете данных операций на предприятиях, чья деятельность связана с импортом.

Литература:

1. Таможенный кодекс Украины [Электрон. ресурс]: от 11.07.2002 г. № 92-І. - Режим доступа: http: // zakon.rada.gov.ua/ cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=925

2. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" [Электрон. ресурс] от 03.04.1997 г. № 168/97-ВР. – Режим доступа: http: // zakon.rada.gov.ua/ cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=168%2F97-%E2%F0

3. Евгений Губа. ВЭД: учет и налогообложение [Электрон. ресурс].  – Режим доступа:  http: // www.dtkt.com.ua/school/rus/2004/19/19sc4.html

4. Галина Тиравская. Налоговый кредит по НДС при импорте товаров [Электрон. ресурс]. – Режим доступа:   http: // www.nalogovnet.com.ru/ stat_st.php?x=226