Багно В.А., Гейер Э.С.

Сравнительная характеристика порядка уплаты налога на прибыль предприятия и его филиалов: преимущества и недостатки

§ филиал будет со следующего отчетного года уплачивать налог на прибыль консолидировано с головным предприятием;

     Для того чтобы выбор был осознанным, необходимо взвесить преимущества и недостатки каждого из вариантов уплаты налога на прибыль.

     В случае если плательщик налога и его филиал уплачивают налог на прибыль самостоятельно, филиал рассматривается как отдельный налогоплательщик. Соответственно, он должен рассчитывать налогооблагаемую прибыль по всем правилам, предусмотренным Законом о прибыли, а именно: отражать валовой доход, валовые расходы, рассчитывать сумму амортизации, вести пересчет прироста (убыли) балансовой стоимости остатков запасов, представлять декларацию по налогу на прибыль предприятия.

     Преимущество данного варианта заключается в том, что филиалу предоставлена некоторая степень «налогово-учетной» свободы, и бухгалтер головного предприятия освобожден от необходимости ведения налогового учета общих результатов деятельности. Однако от того, что филиал самостоятельно составляет декларацию, ответственность бухгалтера головного предприятия за ошибки, допущенные бухгалтером филиала, не уменьшается. Следовательно, допущенные филиалом ошибки могут обернуться штрафными санкциями для предприятия в целом. Поэтому, предоставив филиалу свободу, головное предприятие все же должно контролировать не только порядок ведения филиалом хозяйственной деятельности, но и полноту его расчетов с бюджетом.

     Главный недостаток самостоятельной уплаты филиалом налога на прибыль заключается в полнейшей законодательной неурегулированности порядка расчета филиалом валового дохода и валовых расходов. Это хорошо прослеживается при определении валовых доходов и расходов в операциях, где головное предприятие приобретает товары и передает их филиалу для дальнейшей продажи. В момент приобретения товаров головным предприятием оно должно отразить у себя валовые расходы, а в момент продажи товаром покупателям филиал должен начислить валовой доход. Получается, что отразить операцию по передаче товаров внутри юридического лица никак нельзя, так как при передаче товаров от головного предприятия филиалу нет перехода права собственности, а значит, нет продажи. Тогда у одного подразделения (головного предприятия) будут только расходы без дохода, а у другого (филиала) наоборот: доход без расходов.

     В случае, если предприятие уплачивает консолидированный налог на прибыль, налогоплательщик рассчитывает налогооблагаемую прибыль в обычном порядке, учитывая показатели головного предприятия и филиала. При этом данные о валовых расходах амортизационных отчислениях накапливаются как в целом по юридическому лицу, так и по филиалу. Затем следует рассчитать долю данных показателей филиала в общей их сумме юридического лица. Умножая сумму налога на прибыль, рассчитанного в целом по юридическому лицу, на процент (долю), приходящийся на филиал, определяется сумма налога на прибыль, подлежащая уплате по местонахождению филиала.

     Неоспоримое преимущество данного варианта уплаты налога – наличие законодательно определенного механизма распределения начисленного налога на прибыль между подразделениями юридического лица. Кроме того, при расчете налогооблагаемой прибыли в целом по юридическому лицу исчезает проблема отражения в налоговом учете внутрихозяйственных расчетов и перемещения товаров( выполнения работ, предоставления услуг).

     Однако у названного варианта имеются и недостатки, а именно: значительная зависимость головного предприятия от филиала при расчете налогооблагаемой прибыли. Другими словами, насколько правильные данные о сумме валового дохода, валовых расходов поступят от филиала, настолько правильно будет рассчитан налог по юридическому лицу. Кроме того, при расчете консолидированного налога основная нагрузка ложится на бухгалтера головного предприятия, который составляет декларацию и расчет консолидированного налога.

     Для тех, кто остановит свой выбор на консолидированном налоге, следует иметь в виду, что согласно Закону о прибыли консолидированную уплату налога нельзя будет изменить в течение отчетного года.

     Для тех, кто остановил свой выбор на  самостоятельной уплате налога на прибыль, следует отметить, что данный вариант приемлем в случаях, когда между головным предприятием и его филиалами практически отсутствуют хозяйственные отношения. То есть, нет внутрихозяйственной передачи товаров, других материальных активов, а также отсутствуют «перекрестные» взаимоотношения с контрагентами (когда одно подразделение получает либо уплачивает  денежные средства, а другое подразделение в счет этих сумм приобретает либо отгружает товары). Только тогда, применяя нормы Закона о прибыли, головное предприятие и филиал смогут рассчитать налогооблагаемую прибыль без особых затруднений.

Литература:

1. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» № 283/97-ВР от 22.05.97 г.

2. Письмо ГНАУ от 07.12.2005 г. № 24356/7/15-0517

3. Журавская И. Консолидированный налог на прибыль: преимущества и недостатки // Бухгалтерия.-2001.-№24/2

4. Самарченко Е. Переход на консолидацию // Бухгалтерия.-2007.-№26