Борисенко М.В., Павлова И.В.

Факторы, влияющие на эффективность внутреннего аудита на предприятии

В этом направлении в настоящее время ведут исследования многие украинские и российские ученые, которые признают важность и значимость системы внутреннего контроля. Среди этих ученых можно выделить таких как: Борисенко М.В., Костюченко В., Сергиенко Д., Бурцев В.В., Максимова В.Ф., Сухарева Л.О. и другие.

Целью данной работы является рассмотрение факторов, непосредственно влияющих на эффективность внутреннего аудита на предприятии, а так же  исследование роли человеческого фактора в контрольном процессе, существенность и неотъемлемость которого мы попытаемся доказать в работе.

Прежде всего, необходимо отметить, что целью внутреннего контроля является предотвращение различного рода нарушений во всех сферах деятельности предприятия, потенциальных ошибок и возможных потерь, обеспечение законности, надежности и эффективности деятельности организации. Внутренний контроль должен реализовываться непрерывно в ходе процесса управления, причем не только специальными контрольными службами организации, но и всеми другими ее сотрудниками. Грамотно организованный контроль призван не только обнаруживать недостатки и нарушения, но и предупреждать их, а также способствовать их своевременному устранению [1].

Некоторые авторы отожествляют понятия внутреннего контроля и внутреннего аудита, но по нашему мнению такие взгляды являются ошибочными, поскольку «внутренний аудит» является подсистемой внутреннего контроля, осуществляется независимо по отношению к руководству и гарантирует объективную оценку деятельности предприятия.

Так данное мнение совпадает с трактовкой  внутреннего аудита  таких ученых как Дубровина Т., Шеремет А., Сухов В., которые отмечают, что внутренний аудит – это элемент внутреннего контроля на предприятии, который осуществляется специально назначенным персоналом в рамках предприятия [2].

Таким образом, целью внутреннего аудита является, прежде всего, защита интересов собственников предприятия. Деятельность внутренних аудиторов направлена на оперативное выявление текущих проблем в деятельности организации, контроль за деятельностью должностных лиц предприятия и ее соответствием установленным на предприятии регламентам и правилам. Кроме того, внутренние аудиторы обязательно осуществляют периодический контроль финансово-хозяйственной деятельности предприятия и оценивают эффективность и надежность всей системы внутреннего контроля на предприятии.

Переходя непосредственно к рассмотрению и систематизации факторов, влияющих на эффективность внутреннего контроля хотелось бы выделить 4 основные группы факторов, которые можно выделить при изучении работ разных ученых: организационные факторы, т.е. правильное построение системы внутреннего контроля на предприятии; социо-психологические, т.е. факторы непосредственно связанные с разными сторонами человеческого фактора; функциональные, т.е. четкое определение функций системы внутреннего контроля и эффективное их осуществление; информационные, т.е. наличие соответствующей законодательной и регламентной базы.

Кроме того, было сказано, что внутренний аудит является частью внутреннего контроля, следовательно, одним из факторов, влияющих на эффективность внутреннего контроля, является  эффективно работающее подразделение внутреннего аудита. Хотя большинство исследований свидетельствует, что с помощью внутрифирменных аудиторских проверок выявляется лишь 20% от всех злоупотреблений со стороны наемных работников (остальные обнаруживаются благодаря сигналам и бдительности коллег, а то и просто случайно), само наличие в фирме штатных аудиторов дает значительный профилактический эффект. Такие штатные аудиторы обеспечивают проведение независимых проверок и заставляют потенциальных мошенников задавать себе вопрос, могут ли они совершить свое преступление так, чтобы не быть пойманными.

При рассмотрении человека как субъекта контроля необходимо отметить, что результат контроля зависит не только от его знаний, умений, способностей, но и от убеждений, воли, внимания, восприятия субъектов объектами и наоборот. Все эти компоненты определяются психическими особенностями человека. Таким образом, при отборе кандидатур в службу внутреннего аудита необходимо, чтобы человек владел такими качествами как: умение объективно оценивать изученное; умение быть наиболее точным в высказываниях; умения создавать непринужденную атмосферу в коллективе в процессе проверки; хорошие аналитические способности; умение отстаивать свою точку зрения и другие.

Если субъекты внутреннего аудита наряду с высокой квалификацией, глубокими знаниями и опытом работы, обладают еще и вышеперечисленными качествами, то эффективность контроля несомненно будет высокой.

Следовательно компаниям не следует экономить средства на обучение персонала внутреннего аудита, а также время на его правильную оценку и подбор.

По нашему мнению, важным моментом также является рассмотрение человека как источника возникновения хозяйственных отклонений.  Для их устранения необходимо изучить мотивы и причины их возникновения. А изучение мотивов является проблематикой психологии [3]. Таким образом для повышения эффективности контроля возможно применение знаний таких наук как психология и социология, что является принципиально новым подходом в области внутреннего контроля. Некоторые ученые [3] уже обратили внимание на эту проблему

Применение данного подхода целесообразно с учетом того, что всегда существует вероятность неискренности и обмана со стороны контролирующего субъекта. Причинами этого могут быть подкуп, личная заинтересованность либо какие-либо другие причины, обусловленные непосредственно психологическими особенностями человека.

Следует еще выделить те факторы, которые по нашему мнению влияют на работу персонала предприятия и на возможность возникновения  в ней отклонений.

         Другим немаловажным элементом является правильная оценка кандидатов при приеме на работу. При приеме на работу нечестного человека вероятность возникновения отклонений возрастает. Поэтому необходимо, чтобы на предприятии были разработаны, например определенные психологические тесты, которые позволили бы определить склонность человека к умышленным злоупотреблениям.

Кроме того, большое влияние на действия персонала оказывает их восприятие самой системы внутреннего аудита. Конечно, то обстоятельство, что контроль, в частности внутренний аудит, оказывает сильное и непосредственное воздействие на поведение, не должно вызывать никакого удивления. Менеджеры часто намеренно делают процесс контроля нарочито видимым, чтобы оказать воздействие на поведение сотрудников и заставить их направить свои усилия на достижение целей организации.

К сожалению, хотя большинство менеджеров хорошо знают о том, что процесс контроля может быть использован для оказания положительного воздействия на поведение сотрудников, некоторые забывают о возможностях контроля вызывать непреднамеренные срывы в поведении людей. Эти негативные явления часто являются побочными результатами наглядности действия системы контроля. Неудачно спроектированные системы контроля могут сделать поведение работников ориентированным на них, т.е. люди будут стремиться к удовлетворению требований контроля, а не к достижению поставленных целей. Такие воздействия могут также привести к выдаче неверной информации. Подобный фактор необходимо учитывать при разработке принципов организации внутреннего контроля на предприятии.

Для устранения негативного влияния человеческого фактора на результаты внутреннего контроля, в частности внутреннего аудита, следует принять во внимание нижеперечисленные моменты:

· устанавливать осмысленные стандарты, воспринимаемые сотрудниками;

· устанавливать двустороннее общение - если у подчиненного возникают какие-либо проблемы с системой контроля, то у него должна быть возможность открыто обсудить их, не опасаясь, что руководство неправильно поймет это.

· избегать чрезмерного контроля.

Таким образом, в данной работе сфокусировано внимание на изучении человеческого фактора на результаты внутреннего аудита. Сформулированы рекомендации по устранению негативного влияния человеческого фактора на результаты внутреннего контроля, в частности внутреннего аудита. Дальнейшие исследования в данном направлении позволят разработать конкретные организационные мероприятия по созданию эффективной службы внутреннего аудита.

 Литература:

1. Юдина И. Внутренний контроль: проблемы, критерии эффективности и значение в управлении компанией // Рынок ценных бумаг. –  № 4, 2005 г.

2. Дубровина Т.А., Сухов В.А., Шеремет А.Д. Аудиторская деятельность в страховании: Учеб. пособие / Под ред. Шеремета. – М.. 1997.

3. Борисенко М.В. Використання можливостей біхевіорального та соціо-психологічного підходів при дослідженні проблем внутрішнього контролю // Торгівля і ринок України. – Вип.15, Т.3, 2003г.