Манжосова И.Б., Неровнова Е.И.

Учетно-аналитические основы товарных операций

Интерес к изучению учетно-аналитических основ товарных операций обусловлен насыщенностью потребительского рынка товарами и услугами, повышением конкурентоспособности предприятий торговли.

Торговля – хозяйственная деятельность по обороту, купле и продаже товаров, заключительный этап товародвижения, торговля товарами и оказание услуг покупателям за наличный расчет. Существуют следующие специфические черты товарных операций:

- массовый, регулярный их характер;

- доступ к товарно-материальным и денежным средствам достаточно большого количества физических лиц;

- разнообразие направлений торгово-производственных операций по источникам поступления и выбытия ценностей;

- специфический характер сделок купли-продажи;

- особенности процесса ценообразования.

Названные специфические черты товарных операций предопределяют и технологию учетных работ, которые и выступают объектом исследования.

Информационное обеспечение товарных операций весьма разнородно, но в целях его систематизации можно выделить такие группы: нормативное регулирование, прочая внешняя информация и внутренняя информация поверяемого объекта как учетного, так и внеучетного характера.

Объектами исследования являются:

- издержки торговли;

- сохранность товаров и закрепление материальной ответственности;

- первичные документы;

- бухгалтерский учет и отчетность;

- недостача МПЗ и другие правонарушения, причинившие материальный ущерб.

Исследование операций с товарами связано с анализом аналитических документов, в которых отражаются все этапы товарного обращения: поступление, хранение, списание различных потерь, реализация, переоценка, сведения о фактическом остатке и т.д.

Для установления фактических данных, связанных с недостачей (излишками) товаров в магазинах и других розничных торговых единицах, применима общая схема исследования:

1)Исследуя инвентаризационные описи, акты результатов проверки ценностей, товарные отчеты с приложенными первичными документами, журналы-ордера по счетам товарных запасов, справки о проверке цен, акты на списание потерь, определяют обоснованность цен в документах, соответствие количественных и качественных характеристик первичных документов записям в товарных отчетах, данных журналов-ордеров и ведомостей;

2)Анализируются данные на счетах учета, проверяется правильность корреспонденции счетов, указанных в товарных отчетах, в сопоставлении с регистрами учета и главной книгой;

3)Применяется контрольного сличения, осуществляется проверка данных о движении товаров по наименованиям, артикулам, сортам, кондициям, ценам и другим качественным признакам с установлением количественных и суммовых характеристик входящего остатка, прихода, документированного расхода, максимально возможного остатка на конец периода, фактического остатка по описи и определением результатов по документальным данным с последующим сопоставлением их с материалами следствия;

4)Анализируя документальные данные в сопоставлении с неофициальными документами и иными материалами дела, осуществляется уточнение учетных данных, выявляются фиктивные записи и документы.

Стоимость товаров, реализованных населению, материально ответственными лицами отражается в расходной части товарных отчетов на основании показателей кассовых счетчиков. Анализ выручки производится посредством сопоставления данных кассовых и товарных отчетов с записями в книгах кассиров-операционистов и журналах-ордерах по соответствующим счетам. При этом особое внимание обращается на хронологическую последовательность документов, правильность подсчета итога в них.

Для определения максимально возможной величины выручки, которая могла бы поступить в кассу при условии реализации всех поступивших товаров, используется следующая формула:

Сн сч.41 + Об Д-т сч. 41 – Ск сч. 41 – Об К-т сч.41 (по документам) – АП (актируемые потери) = В макс.

Сравнивая расчетные величины выручки (Вмакс.) с величиной выручки, сдача которой в кассу подтверждается документально, эксперт выявляет величину расхождений, которая и будет характеризовать минимальную величину изъятия из оборота либо товаров, либо наличных денег.

Недостатки и излишки могут быть в равной степени как следствием злоупотребления материально ответственных лиц (обман покупателей, завоз неучтенного товара, присвоение), так и ошибок в бухгалтерском учете либо при проведении инвентаризации, а также результатов пересортицы. Пересортица – ситуация, когда какие-либо однородные товарно-материальные ценности одновременно находятся в излишке и в недостаче (одноименный товар первого и второго сорта). Пересортица может быть выявлена только в условиях количественно-сортового учета. О допущенной пересортице материально ответственные лица дают письменные объяснения.

Окончательный размер убыли ценностей в пределах установленных норм определяется только после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же оказалась недостача ценностей, нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому устанавливается недостача.

Для размера естественной убыли определяется срок хранения, причем фактический срок не должен превышать предельного срока хранения. Если товар хранится свыше предельных сроков, то за период просроченного хранения нормы не начисляются. Расчет срока хранения зависит от способа хранения товаров: партионного или сортового.

При партионном способе каждая партия товаров хранится отдельно. Партия – количество товаров, поступивших одновременно по одному товарно-сопроводительному документу. На партию товаров материально ответственное лицо выписывает партионную карту в двух экземплярах, где указывается их наименование, артикул, сорт, цену и количество (массу).

При партионном учете товаров естественную убыль исчисляют по фактическим срокам их хранения на складах исходя из начальной даты поступления каждого товара, даты отпуска и даты инвентаризации. Естественная убыль должна начисляться из расчета суточной нормы на последний день хранения, которую определяют путем суммирования установленных норм на каждый день хранения.

Например, на складе, расположенном в первой зоне, говядина мороженая хранилась 13 суток. Норма естественной убыли мороженой говядины при трехсуточном сроке хранения установлена 0,08%. За каждые последующие сутки хранения до 10 суток норма увеличивается на 0,01%. После этого срока за каждые сутки хранения норма увеличивается на 0,005%.

Рассчитаем суточную норму хранения, исходя из которой будет определен размер естественной убыли.

Норма при сроке хранения (в %):

3 суток – 0,08;

10 суток – 0,08 + 0,01 + 0,01 + 0,01 + 0,01 + 0,01 + 0,01 + 0,01=0,15

12 суток – 0,15 + 0,005 + 0,005 + 0,005 = 0,165

За весь срок хранения говядины (13 суток) применяется норма естественной убыли 0,165%.

При сортовом способе поступивший товар определенного сорта присоединяется к ранее поступившему товару того же наименования и сорта, т.е. товары хранятся по сортам. При этом устанавливается средний срок хранения товара на складе (Т) по формуле:

Т = С : О,

где С – средний суточный остаток товара за инвентаризационный период;

О – однодневный оборот этого товара.

Средний суточный остаток товара за инвентаризационный период:

С = (С1 + С2 +…+ Сн) : н,

где С – остаток товара на конец дня;

Н – число дней в межинвентаризационном периоде.

Например, на складе организации, расположенном в первой зоне, проведена по состоянию на 15 сентября инвентаризация сыро-копченых сарделек. Предыдущая инвентаризация была проведена 15 августа. Таким образом, межинвентаризационный период (н) составил 31 день.

Данные о поступлении, отпуске и остатках сыро-копченых сарделек за весь инвентаризационный период приведены в таблице 1.

Таблица 1 – Данные о движении товара (сыро-копченых сарделек) за инвентаризационный период, кг.

Средний суточный остаток – 600 кг (18600 кг : 31 день). Однодневный оборот – 150 кг (4650 кг : 31 день). Средний срок хранения – 4 суток (600 кг : 150 дней). Норма естественной убыли варено-копченой колбасы установлена при сроке хранения 4 суток – 0,086%.

Предельный размер естественной убыли при обороте 4650 кг и 4-суточном сроке хранения составит 4 кг (4650 кг * 0,086 : 100).

Нормы естественной убыли при розничной реализации товаров зависят от климатической зоны (первая или вторая), вида товара, времени года и т.д.

В итоге исследования устанавливаются факты:

-неоприходования (полного или частичного) товаров;

-несвоевременного их оприходования в целях временного сокрытия недостачи;

-неправильного отнесения на счета бухгалтерского учета сумм торговой скидки в целях уменьшения величины прихода товаров;

-необоснованного занижения качества (кондиции) или занижения цен при оприходовании;

-несоответствия приходных документов расчетным операциям по оплате одних и тех же товаров.

Литература:

1)Сафонова, Е.В. Экспертное исследование товарных операций в торговле и общественном питании / М.Ф. Сафонова // Все для бухгалтера. – 2008. - №7. – С. 20-24.

2)Костюкова, И.Н. Особенности отражения в бухгалтерском учете переоценки товаров / И.Н. Костюкова // Все для бухгалтера. – 2008. - №8. – С. 26-28

3)Баканов, М.