Налогообложение в предпринимательской деятельности

Базовые понятия

Система налогообложения в Российской Федерации регулируется Налоговым кодексом РФ, принятыми в соответствии с ним федеральными законами и законодательными актами субъектов РФ.

Свод этих законодательных актов государства определяет процедуру установления и взимания налогов и сборов, виды, величину и ставки налоговых платежей, а также порядок их уплаты различными субъектами.

Согласно статье 8 НК РФ налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги необходимы для того, чтобы государство могло финансировать бюджетные организации и некоммерческие структуры, поддерживать социальную инфраструктуру: жилищно-коммунальное хозяйство, систему здравоохранения, систему образования и т. д., обеспечивать обороноспособность страны.

В Российской Федерации устанавливаются следующие виды налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. налог на прибыль организаций;
5. налог на добычу полезных ископаемых;
6. водный налог;
7. сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;
8. государственная пошлина.

К региональным налогам относятся:

1. налог на имущество организаций;
2. налог на игорный бизнес;
3. транспортный налог.

К местным налогам и сборам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц;
3. торговый сбор.

Для установления налога необходимо определить налогоплательщика и элементы налогообложения, к которым относятся:

• Объект налогообложения.
• Налоговая база.
• Налоговый период.
• Налоговая ставка.
• Порядок исчисления налога.
• Порядок и сроки уплаты налога.

В некоторых случаях при установлении налога могут предусматриваться налоговые льготы, а также основания их использования налогоплательщиком.

Налогоплательщиками признаются организации и физические лица, на которых возложена обязанность по уплате налогов и сборов.

Объект налогообложения – это реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или другое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, при появлении которого возникает обязанность платить налог. Товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, то есть денежное выражение объекта налогообложения. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Налоговая база и налоговые ставки по федеральным налогам устанавливаются Налоговым кодексом РФ. Налоговая база по региональным и местным налогам также устанавливается НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются законами субъектов Российской Федерации, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В некоторых случаях, предусмотренных НК РФ, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. Налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление не позднее 30 дней до наступления срока платежа, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган. В налоговом уведомлении должны быть указаны сумма налога, подлежащая уплате, объект налогообложения, налоговая база, а также срок уплаты налога.

Сроки уплаты налогов устанавливаются для каждого налога и определяются календарной датой или истечением периода времени. При этом указывается событие, которое должно наступить, или действие, которое будет совершено. Налог уплачивается налогоплательщиком в установленные сроки в наличной или безналичной форме.

Организации и индивидуальные предприниматели облагаются налогами на основании общей системы налогообложения или специального налогового режима.

Причем система налогообложения в целом – система подвижная: объекты налогообложения и размеры налогов изменяются постоянно в зависимости от текущих приоритетов и потребностей государства. Так, в связи с экономической обстановкой и последствиями пандемии короновируса 2020 года для малого бизнеса в Российской Федерации было установлено большое количество льгот, направленных на поддержку малого бизнеса и самозанятого населения (Федеральный закон «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ определяет относящиеся к данной категории субъекты бизнеса).

В данный период изменениями системы налогообложения малого бизнеса в Российской Федерации решаются следующие задачи:

• Обеспечение самозанятости населения.
• Создание новых рабочих мест.
• Снижение социальной напряженности в обществе.
• Развитие новых (инновационных) видов деятельности.

Общая система налогообложения

Данная система налогообложения предусматривает уплату большей части федеральных, региональных и местных налогов и применяется налогоплательщиками, деятельность которых не подпадает под специальные налоговые режимы, а также, если они не подали заявление о переходе на другой режим налогообложения (см. прил. 2 и 3).

На старте предпринимательской деятельности общая система налогообложения может быть достаточно обременительна, так как предпринимателю необходимо платить все общие налоги. Кроме того, эта система является сложной при ведении бухгалтерского учета и требует представления отчетности в налоговый орган.

Предприятия, использующие общую систему налогообложения, платят следующие налоги и взносы:

• налог на добавленную стоимость (НДС) (0 %; 10 %; 20 %);
• налог на прибыль организаций (20 %);
• страховые взносы за работников (30 %);
• налог на имущество организаций.

Налог на добавленную стоимость – это налог, выплачиваемый организациями и индивидуальными предпринимателями, который определяется как разность между стоимостью реализованных товаров и суммой издержек производства и обращения продукции, умноженная на налоговую ставку. Налоговая ставка 0 % – льготная ставка, применяемая в основном при экспорте товаров; налоговая ставка 10 % – льготная ставка, которая применяется при реализации медикаментов, детских товаров, продуктов питания, печатных изданий и т. д.; налоговая ставка 20 % – основная ставка, которая действует в большинстве случаев.

Налог на прибыль организаций – прямой налог, взимаемый с прибыли организации, который платится в размере 20 % (3 % – в федеральный бюджет, 17 % – в бюджеты субъектов РФ) с разницы между доходом и расходом (без НДС).

Страховые взносы в размере 30 % (пенсионное страхование – 22 %, социальное страхование – 2,9 %, медицинское страхование – 5,1 %) предназначены для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование), медицинскую помощь.

Налог на имущество организаций относится к региональным налогам, устанавливается НК РФ и региональными законами, вводится в действие в соответствии с законами субъектов РФ и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта РФ.

Индивидуальные предприниматели, применяющие общую систему налогообложения, платят следующие налоги:

• налог на добавленную стоимость (НДС) (20 %);
• страховые взносы за себя и работников (30 %);
• налог на доход физических лиц (НДФЛ) (13 %).

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) является прямым налогом. В отличие от организаций индивидуальные предприниматели при использовании основной системы налогообложения не уплачивают налог на прибыль, вместо него они платят НДФЛ.

При этом индивидуальные предприниматели имеют право уменьшить выплаты прямого налога на доходы физических лиц только на размер профессиональных налоговых взносов и вычетов (налоговая база).

Налоговой базой является доход, уменьшенный на профессиональные, стандартные, социальные имущественные налоговые вычеты. Ставка 13 % применяется только для тех физических лиц, которые являются налоговыми резидентами. Если предприниматель нерезидент, то размер ставки составит 30 % и предприниматель не сможет применять профессиональный вычет, поскольку профессиональные вычеты могут применяться только по доходам, облагаемым по ставке 13 % (пункт 4 статьи 210 Налогового кодекса РФ).

Механизм расчета налога на добавленную стоимость и страховых взносов за работников у индивидуальных предпринимателей такой же, как и у организаций. Индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере (32 448 руб. в 2020 году), страховые взносы на обязательное медицинское страхование (8 426 руб. в 2020 году).

Преимущества общей системы налогообложения:

• Практически нет ограничений по видам деятельности.
• Отсутствуют ограничения: на объем выручки организации; на размеры рабочих площадей; на количество работников; на размер имущества на балансе кампании.
• Налог на прибыль не уплачивается, если организация в убытке.

Недостатки общей системы налогообложения:

• Большой объем уплачиваемых налогов.
• Обеспечивается сохранность данных бухгалтерского и налогового учета только в течение четырех лет.
• Высокий уровень внимания со стороны налоговой и правоохранительных органов.

К вышеперечисленным налогам могут добавляться дополнительные налоги и сборы: таможенные пошлины, акцизы, сборы за пользование биологическими ресурсами, автотранспортный, земельный и водный налоги. Ведение налогового и бухгалтерского учета на основе общей системы налогообложения – непростая задача, поэтому значительно проще организовать бухгалтерский учет по одному из специальных режимов налогообложения.

Специальные налоговые режимы

Налоговым кодексом РФ устанавливаются специальные режимы налогообложения, которыми могут предусматриваться федеральные налоги, не входящие в список вышеперечисленных федеральных налогов. При этом переход предпринимателя на специальный налоговый режим освобождает его от обязанностей по уплате некоторых федеральных, региональных и местных налогов и сборов.

Специальные режимы направлены на создание более щадящего налогового бремени, в основном для субъектов малого и среднего бизнеса (см. прил. 2 и 3). Это обосновано тем, что государственным приоритетом является создание конкурентной среды в развитии рыночной экономики, а она возможна лишь при определенном балансе присутствия на рынке большой массы организаций и индивидуальных предпринимателей.

Одним из важнейших вопросов для индивидуального предпринимателя является выбор подходящего для его деятельности режима налогообложения.

К специальным налоговым режимам относятся:

1. упрощенная система налогообложения;
2. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
3. патентная система налогообложения;
4. система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
5. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Суть первых трех систем будет подробно раскрыта далее, здесь кратко опишем последние две системы из перечисленных.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог – ЕСХН) – специальный налоговый режим, который введен для производителей сельскохозяйственной продукции. Налогоплательщиками являются сельскохозяйственные товаропроизводители, организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию. Подробно данный режим налогообложения описан в главе 26.1 НК РФ.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции – специальный налоговый режим, применяемый в соответствии с Федеральным законом от 30 декабря 1995 года № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Соглашение о разделе продукции – это договор, который заключен между государством и предприятием-инвестором, при этом доля государства в разработке данного месторождения составляет не менее 25 %, а компания получает право на возмещение расходов на определенных условиях в соответствии с налоговым законодательством.

Упрощенная система налогообложения

Переход к упрощенной системе налогообложения (УСНО) означает, что уплачивается единый налог, который предусматривает освобождение от обязанности по уплате нескольких налогов, взимаемых при общем режиме налогообложения.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость.

Другие налоги, сборы и страховые взносы уплачиваются на общих основаниях в соответствии с налоговым законодательством.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической отчетности.

Организация вправе применять упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев года доходы организации не превышают 112,5 млн руб.

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

• организации, имеющие филиалы;
• организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (за исключением некоторых организаций);
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;
• организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 150 млн руб.;
• организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей;
• банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды.

Полный список организаций, которые не вправе применять упрощенную систему налогообложения, представлен в пункте 3 статьи 346.12 НК РФ.

Объектом налогообложения при упрощенной системе налогообложения являются доходы или доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (доходы минус расходы). Выбор объекта налогообложения осуществляется налогоплательщиком и может изменяться ежегодно. Налогоплательщик не может менять объект налогообложения в течение налогового периода. Выбор того или иного варианта обусловливается экономической целесообразностью: если у налогоплательщика большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на втором варианте; если таких расходов немного, то приемлем первый вариант.

Расчет размера уплаты налога производится по формуле

РНУСНО = НБ х НС,

где РНУСНО – размер налога; НБ – налоговая база; НС – налоговая ставка.

Налоговой базой при упрощенной системе налогообложения с объектом налогообложения «доходы» является денежное выражение всех доходов предпринимателя.

При упрощенной системе налогообложения с объектом «доходы минус расходы» налоговой базой является разница доходов и расходов. Чем больше у налогоплательщиков расходов, тем меньше будет размер базы и соответственно сумма налога. Если расходов немного, правильнее будет выбрать в качестве объекта налогообложения доходы.

При использовании расчета налогообложения по объекту «доходы» налоговая ставка составляет 6 %. При объекте налогообложения «доходы минус расходы» налоговая ставка составляет 15 %.

Законами субъектов Российской Федерации на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной и научной сферах.

Достоинства упрощенной системы налогообложения:

• упрощенное ведение бухгалтерского учета (подается декларация за год);
• упрощенное ведение налогового учета (ведется книга учета доходов и расходов);
• возможность выбрать объект налогообложения (для объекта «доход» налоговая ставка 6 %, для объекта «доход минус расход» – 15 %).

Недостатки упрощенной системы налогообложения:

• ограничения по видам деятельности;
• невозможность открытия представительств или филиалов;
• ограниченный перечень расходов, уменьшающих налоговую базу при выборе объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения «доходы минус расходы»;
• отсутствие возможности уменьшения налоговой базы на сумму убытков, полученных в период применения упрощенной системы налогообложения или при переходе на иные режимы налогообложения, и наоборот;
• наличие убытков не освобождает от уплаты минимального размера налога, установленного законодательно (при объекте «доходы минус расходы»);
• ограничение по размеру полученных доходов, остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Вмененный доход – это потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) не зависит от прибыли, и для его расчета применяются определенные налоговым законодательством ставки.

Применение ЕНВД организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций, налога на добавленную стоимость.

Применение ЕНВД индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от налога на доходы физических лиц, налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности), налога на добавленную стоимость.

ЕНВД берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода, то есть с того налога, который предполагается в налогооблагаемой деятельности. Очень важно, что сумма налога фиксированная и не зависит от фактических доходов. Величина налога зависит от размеров бизнеса: количества работников, торговых площадей и транспортных средств.

Организации и индивидуальные предприниматели могут добровольно переходить на уплату ЕНВД. Исключение составляют:

• организации, осуществляющие деятельность в рамках договора простого товарищества;
• крупнейшие налогоплательщики;
• организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек;
• организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 %;
• образовательные организации, медицинские организации и организации социального обслуживания в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания;
• организации, не оказывающие услуги по сдаче в аренду автозаправочных станций;
• организации, перешедшие в соответствии с НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога.

При использовании данной формы налогообложения размер налога рассчитывается по формуле

РНЕНВД = НБ × НС – СВ,

где РНЕНВД – размер налога; НБ – налоговая база (вмененный доход); НС – налоговая ставка; СВ – страховые взносы;

размер налоговой базы рассчитывается по формуле

НБ = БД × k1 × k2 × ФП,

где БД – базовая доходность по определенному виду деятельности; k1 – коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год и учитывающий изменение потребительских цен на товары в предшествующем периоде (в 2019 году был равен 1,915); k2 – корректирующий понижающий коэффициент, который ежегодно принимают местные органы и который, варьируется от 0, 005 до 1; ФП – величина физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Если у организации или предпринимателя несколько объектов или несколько видов деятельности, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности и соответственно налог тоже рассчитывается раздельно, а затем эти суммы складываются. ЕНВД уплачивается ежеквартально. Срок уплаты ЕНВД: до 25 апреля – по итогам 1-го квартала; до 25 июля – по итогам 2-го квартала; до 25 октября – по итогам 3-го квартала; до 25 января – по итогам 4-го квартала.

Налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, социальное страхование и медицинское страхование, которые были уплачены в пользу работников, на сумму взносов по договорам добровольного личного страхования. При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50 % исчисленного налога.

Если налогоплательщик наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, ведет иную деятельность, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и операций по деятельности, подлежащей и не подлежащей обложению ЕНВД.

Достоинства ЕНВД:

• при росте реальных доходов, размер рассчитанного налога остается на прежнем уровне;
• налогоплательщики ЕНВД имеют право уменьшить сумму налога, на сумму уплаченных страховых взносов;
• предельно простая отчетность (декларации сдаются ежеквартально и не содержат сложных расчетов);

Недостатки ЕНВД:

• платить рассчитанный налог придется в обязательном порядке вне зависимости от полученного дохода;
• применение ЕНВД обычно нецелесообразно при ведении бизнеса на больших торговых площадях;
• применение ЕНВД разрешено не во всех регионах и не для всех видов деятельности.

Во многих случаях упрощенная система налогообложения будет выгодней, поэтому необходимо рассчитать предполагаемый налог при упрощенной системе налогообложения и сравнить его с ЕНВД.

Патентная система налогообложения

Согласно Налоговому кодексу РФ патент на предпринимательскую деятельность – это документ, удостоверяющий право на применение патентной системы налогообложения на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого законом субъекта Российской Федерации введена патентная система налогообложения.

В Налоговом кодексе РФ условия применения различных систем налогообложения представлены в разделе VIII.1 «Специальные налоговые режимы». Патентная система вводится в действие законами субъектов РФ в соответствии с Налоговым кодексом РФ.

В главе 26.5 Налогового кодекса РФ представлены общие положения, основные понятия, порядок и условия начала, а также прекращения применения патентной системы налогообложения.

Переход индивидуальных предпринимателей на патентную систему налогообложения, а также возврат к другим режимам налогообложения осуществляется добровольно. Индивидуальные предприниматели, получившие патент на предпринимательскую деятельность, считаются налогоплательщиками.

Патентная система налогообложения является льготным налоговым режимом, который позволяет освободить индивидуальных предпринимателей от уплаты следующих налогов (пункт 10 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ):

1) от налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения).

3) налога на добавленную стоимость. За исключением НДС, подлежащего уплате (пункт 11 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ):

• при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;
• при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;
• при осуществлении операций в соответствии с договором простого товарищества, договором инвестиционного товарищества, договором доверительного управления имуществом или концессионным соглашением.

Пункт 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ содержит 63 вида предпринимательской деятельности, в отношении которых возможно применение патентной системы налогообложения. Некоторые из них перечислены ниже:

1. ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;
2. ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
3. парикмахерские и косметические услуги;
4. химическая чистка, крашение и услуги прачечных;
5. изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
6. ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;
7. ремонт мебели;
8. услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;
9. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;
10. оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;
11. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;
12. ремонт жилья и других построек;
13. услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;
14. услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;
15. услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;
16. услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;
17. услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;
18. ветеринарные услуги;
19. сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;
20. изготовление изделий народных художественных промыслов.

Со всем перечнем видов деятельности можно ознакомиться в законе о патентной системе налогообложения конкретного субъекта Российской Федерации, в котором осуществляется предпринимательская деятельность.

В том случае, если индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов предпринимательской деятельности, патент требуется приобрести для каждого из видов деятельности.

Форма патента на право применения патентной системы налогообложения утверждена Приказом ФНС России от 26 ноября 2014 года № ММВ-7-3/599@ «Об утверждении формы патента на право применения патентной системы налогообложения» (зарегистрирован в Минюсте России 22 декабря 2014 года, № 35293).

Существует ряд ограничений на выдачу патента на предпринимательскую деятельность (пункты 5, 6 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ):

• приобретать патент имеют право только индивидуальные предприниматели;
• численность работников индивидуального предпринимателя по всем видам предпринимательской деятельности (включая виды деятельности, осуществляемые по другим налоговым режимам) не должна превышать за налоговый период 15 человек;
• патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договоров простого товарищества или договора доверительного управления.

Патент выдается на срок от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (пункт 5 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ). Это значит, что с 1 октября 2018 года патент можно будет получить только до 31 декабря 2018 года, а с 1 января 2019 года можно получить другой патент до конца любого месяца 2019 года.

Основанием для получения патента является заявление, которое индивидуальный предприниматель подает лично или через представителя в налоговый орган по месту жительства не позднее чем за 10 дней до начала применения индивидуальным предпринимателем патентной системы налогообложения (пункт 2 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ). Форма заявления утверждена письмом ФНС России от 18 февраля 2020 года № СД-4-3/2815@.

При осуществлении деятельности в городах федерального значения или субъекте Российской Федерации, в котором предприниматель не состоит на налоговом учете, заявление подается в любой территориальный налоговый орган муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации по месту планируемого осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Налоговый орган должен выдать патент или направить уведомление об отказе в выдаче патента в течение пяти дней со дня получения заявления на получение патента (пункт 3 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ).

Основанием для отказа в выдаче патента является (пункт 4 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ):

• несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения;
• указание срока действия патента, не соответствующего законодательству РФ (патент выдается в пределах календарного года на срок от одного до двенадцати месяцев);
• утрата индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения (индивидуальный предприниматель вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года);
• наличие недоимки по налогу, который уплачивается с применением патентной системы налогообложения;
• незаполнение обязательных полей в заявлении на получение патента.

В Налоговом кодексе РФ подробно описывается, каким образом рассчитывается размер налога (РН) (стоимость патента на предпринимательскую деятельность).

Налоговая база – денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Законами субъектов Российской Федерации может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (действует по 31 декабря 2020 года). Индивидуальные предприниматели вправе применять налоговую ставку в размере 0 % со дня их государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя непрерывно не более двух налоговых периодов в пределах двух календарных лет.

Налоговая база рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на двенадцать месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Субъекты Российской Федерации вправе (пункт 8 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ):

1) дифференцировать территорию субъекта Российской Федерации по территориям действия патентов по муниципальным образованиям или группам муниципальных образований в целях установления размеров потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам деятельности.

Иными словами, территория действия патента ограничена муниципальным образованием, за исключением некоторых видов предпринимательской деятельности, указанных в подпунктах 10, 11, 32, 33 и подпункте 46 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ (например, оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров). Это территориальное ограничение позволяет приобретать патенты по более низкой стоимости в малонаселенных пунктах или районах субъекта Российской Федерации;

2) устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам, в отношении которых применяется патентная система налогообложения;

3) устанавливать размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

• в зависимости от средней численности наемных работников;
• количества транспортных средств, грузоподъемности транспортного средства, количества посадочных мест в транспортном средстве;
• количества обособленных объектов (площадей) в отношении видов предпринимательской деятельности;
• территории действия патентов;

4) увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода:

• не более чем в три раза – по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 9–11, 32, 33, 38, 42, 43 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ;
• не более чем в пять раз – по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, осуществляемым на территории города с численностью населения более одного миллиона человек;
• не более чем в десять раз – по видам предпринимательской деятельности, указанным в подпунктах 19, 45–47 пункта 2 статьи 346.43 Налогового кодекса РФ.

Налогоплательщики производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки (пункт 2 статьи 346.51 Налогового кодекса РФ):

1. Если патент получен на срок до шести месяцев – в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

2. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

• в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
• в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

В случае неуплаты индивидуальным предпринимателем налога налоговый орган по истечении срока уплаты направляет индивидуальному предпринимателю требование об уплате налога, пеней и штрафа.

Налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения в случае (пункт 6 статьи 346.45 Налогового кодекса РФ):

• если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн рублей;
• если в течение налогового периода средняя численность наемных работников по всем видам предпринимательской деятельности превысила 15 человек.

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения, или со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

При утрате права на применение патентной системы налогообложения предприниматель считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала того налогового периода, на который ему был выдан патент.