Специальные налоговые режимы

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) — это специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов, конкретные виды которых определяются Правительством РФ в соответствии с Общероссийским классификатором продукции (п. 3 ст. 346.2 НК РФ).

Налогоплательщиками ЕСХН являются сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию. Рыбохозяйственные организации также признаются налогоплательщиками ЕСХН.

Организации (индивидуальные предприниматели), которые не производят сельхозпродукцию, а только осуществляют ее первичную или последующую (промышленную) переработку, не вправе применять ЕСХН.

Для юридических лиц ЕСХН заменяет следующие налоги: на прибыль организаций (за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств); на имущество организаций; на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Для индивидуальных предпринимателей ЕСХН заменяет следующие налоги: на доходы физических лиц (в отношении доходов от предпринимательской деятельности); на имущество физических лиц (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности); на добавленную стоимость (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом).

Налогоплательщики, применяющие ЕСХН, являются налоговыми агентами по НДФЛ, они исчисляют, удерживают и перечисляют в бюджет налог с заработной платы сотрудников.

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п. 5 ст. 346.2 НК РФ). Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган. Организации уведомляют налоговый орган по месту своего нахождения. Индивидуальные предприниматели уведомляют налоговый орган по своему месту жительства. Организация (индивидуальный предприниматель) могут подать уведомление о применении ЕСХН в течение 30 дней с даты постановки на учет (п. 2 ст. 346.3 НК РФ).

Если организации или индивидуальные предприниматели уже осуществляют деятельность и применяют общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН они могут только с начала следующего календарного года. Срок подачи уведомления для действующих организаций (индивидуальных предпринимателей для перехода на ЕСХН со следующего календарного года — до 31 декабря (п. 2 ст. 346.3 НК РФ). Организации или индивидуальные предприниматели, не подавшие в установленные сроки уведомление, не вправе применять ЕСХН.

Общим для всех налогоплательщиков условием перехода на ЕСХН является доля дохода от сельскохозяйственной деятельности более 70% в структуре доходов от реализации товаров (работ, услуг). Для рыбохозяйственных организаций имеются дополнительные условия (п. 2.1 ст. 346.2 НК РФ):

• средняя численность работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, не должна превышать за налоговый период 300 человек;
• осуществление рыболовства на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, или используемых на основании договоров фрахтования (бербоут-чартера и тайм-чартера).

Не вправе применять ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 2 ст. 346.4 НК РФ).

Сумма налога равняется ставке налога, умноженной на налоговую базу.

Налоговая ставка равна 6%.

Налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов уменьшенные на величину произведенных расходов (п. 1 ст. 346.6 НК РФ). Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года, при этом можно уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущих годах (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).

Отчетный период по ЕСХН — полугодие.

Налоговый период — год.

Оплата налога производится авансом не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода (полугодия), по итогам года — не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплаченные авансовые платежи засчитываются в счет налога по итогам налогового (отчетного) периода (года) (п. 3 ст. 346.9 НК РФ).

Заполнение и подача декларации по ЕСХН должны осуществляться не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма декларации утверждена приказом ФНС от 28.07.2014 № ММВ-7-3/384@ “Об утверждении формы налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу, порядка ее заполнения, а также формата представления налоговой декларации по единому сельскохозяйственному налогу в электронной форме”.

В случае прекращения предпринимательской деятельности в качестве сельскохозяйственного товаропроизводителя декларация представляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению, представленному налогоплательщиком в налоговый орган, такая деятельность им прекращена (подп. 2 п. 1 ст. 346.10 НК РФ).

Льготы данным режимом налогообложения не предусмотрены.

Опоздание со сдачей отчетности влечет за собой штраф в размере от 5 до 30% неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, и не менее 1000 руб. (ст. 119 НК РФ). За неуплату налога предусмотрен штраф в размере от 20 до 40% суммы неуплаченного налога (ст. 122 НК РФ).

Упрощенная система налогообложения

Юридические лица, а также индивидуальные предприниматели, начинающие свою профессиональную коммерческую деятельность, могут выбрать один из двух вариантов системы налогообложения: общую либо упрощенную.

Упрощенная система налогообложения (УСН) — это один из налоговых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ориентирован на представителей малого и среднего бизнеса.

Для применения УСН необходимо выполнение определенных условий:

• число сотрудников не должно превышать 100 человек;
• годовой доход должен быть не выше 60 млн руб.;
• остаточная стоимость активов не должна превышать 100 млн руб.

Для организаций существуют дополнительные условия:

• доля участия других организаций не может превышать 25%;
• у предприятия не должно быть филиалов и (или) представительств.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе, ее доходы не превысили 45 млн руб. (ст. 346.12 НК РФ).

В связи с применением УСН организации-налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов:

• на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемого с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
• на добавленную стоимость;
• на имущество организаций (с 1 января 2015 г. для организаций, применяющих УСН, устанавлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость (п. 2 ст. 346.11 НК РФ, п. 1 ст. 2, ч. 4 ст. 7 Федерального закона от 02.04.2014 № 52-ФЗ).

В связи с применением УСН индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налогов:

• на доходы физических лиц в отношении доходов от предпринимательской деятельности;
• на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом);
• на имущество физических лиц по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности (с 1 января 2015 г. для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, установлена обязанность уплачивать налог на имущество в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, определяемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ (п. 3 ст. 346.11 НК РФ, п. 23 ст. 2, ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2014 № 382-ФЗ”).

Применение УСН не освобождает от исполнения функций по исчислению, удержанию и перечислению НДФЛ с заработной платы сотрудников.

Процедура перехода является добровольной. Если переход на УСН осуществляется одновременно с регистрацией индивидуальных предпринимателей и организаций, то уведомление может быть подано вместе с пакетом документов на регистрацию, при этом у налогоплательщиков есть 30 дней на принятие окончательного решения по выбору системы налогообложения (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

Если переход на УСН осуществляется с иных режимов налогообложения, то он возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Уведомление может быть подано в произвольной форме или форме, рекомендованной ФНС. Переход на УСН с единого налога на вмененный доход (ЕНВД) осуществляется с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД (п. 2 ст. 346.13 НК РФ).

В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения “доходы” или “доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов” (“доходы минус расходы”) (ст. 346.14 НК РФ). Сменить объект налогообложения возможно только со следующего года, письменно уведомив об этом налоговый орган до 31 декабря.

Сумма налога равняется ставке налога, умноженной на налоговую базу. Для УСН налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения “доходы” ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчете платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие — доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются “доходы минус расходы”, ставка составляет 15%. В этом случае для расчета налога берется доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15%. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков либо устанавливаться для определенных категорий.

При применении УСН налоговая база зависит от выбранного объекта налогообложения:

• налоговой базой при УСН с объектом “доходы” является денежное выражение всех доходов предпринимателя. С этой суммы рассчитывается налог по ставке 6%;
• на УСН с объектом “доходы минус расходы” базой является разница доходов и расходов. Чем больше расходов, тем меньше будет размер базы и, соответственно, суммы налога. Однако уменьшение налоговой базы по УСН с объектом “доходы минус расходы” возможно не на все расходы, а лишь на те, что перечислены ст. 346.16 НК РФ.

Доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала года. Для налогоплательщиков, выбравших объект “доходы минус расходы” действует правило минимального налога: если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, то уплачивается минимальный налог в размере 1% от фактически полученного дохода.

Отчетные периоды по УСН: квартал, полугодие, 9 месяцев.

Налоговый период — год.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности

При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен НК РФ.

ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п. 2 ст. 346.26 НК РФ):

• розничной торговли;
• общественного питания;
• бытовых, ветеринарных услуг;
• услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
• распространения и (или) размещения рекламы;
• услуг по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;
• услуг по временному размещению и проживанию;
• услуг по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;
• услуг стоянок.

В связи с применением ЕНВД, организации-налогоплательщики освобождаются от уплаты налогов:

• на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

В связи с применением ЕНВД, индивидуальные предприниматели освобождаются от уплаты налогов:

• на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• на добавленную стоимость (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

С 1 января 2013 г. переход на уплату единого налога осуществляется добровольно через подачу заявления о постановке на учет организации (индивидуального предпринимателя) в качестве налогоплательщика ЕНВД в налоговый орган по месту ведения деятельности, по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) при осуществлении трех видов деятельности: развозной или разносной розничной торговли; размещения рекламы на транспортных средствах; оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Условиями перехода на ЕНВД для юридических лиц являются:

1. доля участия других юридических лиц меньше 25%;
2. сотрудников меньше 100;
3. режим введен на территории муниципального образования;
4. деятельность не осуществляется в рамках:
   • договора простого товарищества;
   • договора доверительного управления;
5. в местном нормативном правовом акте упомянут осуществляемый вид деятельности;
6. налогоплательщик не является учреждением образования, здравоохранение и социального обеспечения в части деятельности по оказанию услуг общественного питания;
7. налогоплательщик не относится к категории “крупнейших”;
8. не оказываются услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций.

Условия перехода на ЕНВД для индивидуальных предпринимателей:

1. сотрудников меньше 100;
2. режим введен на территории муниципального образования;
3. в местном нормативном правовом акте упомянут осуществляемый вид деятельности;
4. не оказываются услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций;
5. деятельность не осуществляется в рамках:
   • договора простого товарищества;
   • договора доверительного управления.

Снятие с учета в качестве плательщика ЕНВД, осуществляется на основании заявления, представленного в налоговый орган. Налогоплательщики вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года (ст. 346.28 НК РФ).

Организациям и индивидуальным предпринимателям необходимо осуществлять раздельный учет показателей: по каждому виду деятельности, облагаемой ЕНВД; в отношении деятельности, облагаемой ЕНВД и деятельности, облагаемой в рамках иных режимов налогообложения. Они также должны представлять сведения о среднесписочной численности работников (абз. 3 п. 3 ст. 80 НК РФ).

Обязательным является учет показателей: по налогам, исчисляемым в качестве налоговых агентов; по прочим налогам и сборам.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны соблюдать порядок ведения кассовых операций. Обязанность ведения бухгалтерского учета возложена на юридических лиц и отсутствует у индивидуальных предпринимателей (Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”).

Расчет налога производится как произведение налоговой базы и ставки налога, из которого потом вычитаются страховые взносы. Ставка составляет 15% от величины вмененного дохода.

Налоговая база — это величина вмененного дохода, равного базовой доходности, умноженной на физический показатель. Базовая доходность корректируется в соответствии с коэффициентомдефлятором К1 и корректирующим коэффициентом К2 (ст. 346.27 НК РФ).

Уменьшение налога на страховые взносы для индивидуальных предпринимателей можно произвести на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). При этом сумма такого уменьшения не может быть больше, чем 50% исчисленного налога.

Индивидуальные предприниматели, которые не имеют наемных работников, т. е. не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, могут уменьшить сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов в Пенсионный фонд России и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования без применения 50% ограничения.

Индивидуальные предприниматели, у которых есть наемные работники, не вправе уменьшить сумму исчисленного ими ЕНВД на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов.

Уменьшение налога на страховые взносы для юридических лиц можно произвести на суммы платежей (взносов) и пособий, которые были уплачены в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается ЕНВД (п. 2 ст. 346.2 НК РФ). При этом сумма такого уменьшения не может быть более 50% исчисленного налога.

Налоговые декларации представляются в налоговый орган по итогам каждого квартала — не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом (ст. 346.32 НК РФ). Форма декларации утверждена приказом ФНС от 04.07.2014 № ММВ-7-3/353@. Контрольные соотношения к налоговой декларации используются для целей самостоятельной проверки декларации на предмет корректности: отражения вида осуществляемой деятельности; применения корректирующих коэффициентов; применения базовой доходности; отражения физических показателей; исчисления налоговой базы; определения суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период.

Срок уплаты ЕНВД — до 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом (квартал). В табл. 14 представлены размеры материальной ответственности за налоговые правонарушения.

Таблица 14

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Раздел продукции — раздел между государством и инвестором произведенной продукции в натуральном и (или) стоимостном выражении в соответствии с Федеральным законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ “О соглашениях о разделе продукции”.

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции введена Федеральным законом от 06.06.2003 № 65-ФЗ. Законодательство устанавливает специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений, которые заключены в соответствии с Федеральным законом “О соглашениях о разделе продукции” и отвечают следующим условиям:

• соглашения заключены после проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции, в порядке и на условиях, которые определены п. 4 ст. 2 Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции”, и признания аукциона несостоявшимся;
• при выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции”, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции;
• соглашения предусматривают увеличение доли государства в прибыльной продукции в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора при выполнении соглашения.

Показатели инвестиционной эффективности устанавливаются в соответствии с условиями соглашения. Налогоплательщик, использующий право на применение специального налогового режима при выполнении соглашений, представляет в налоговые органы соответствующие уведомления в письменном виде и следующие документы: соглашение о разделе продукции; решение об утверждении результатов аукциона на предоставление права пользования участком недр на иных условиях, чем раздел продукции, в соответствии с Законом РФ от 21.02.1992 № 2395-I “О недрах” и о признании аукциона несостоявшимся в связи с отсутствием участников.

Специальный налоговый режим действует для инвесторов — юридических лиц или создаваемых на основе договора о совместной деятельности и не имеющих статуса юридического лица объединений юридических лиц, осуществляющих вложение собственных заемных или привлеченных средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющихся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

Под продукцией при этом понимается полезное ископаемое, добытое из недр на территории Российской Федерации, а также на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, на участке недр, предоставленном инвестору, и по своему качеству соответствующее национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации. Не может быть признана полезным ископаемым продукция, полученная при дальнейшей переработке (обогащении, технологическом переделе) полезного ископаемого и являющаяся продукцией обрабатывающей промышленности.

Произведенной продукцией выступает количество продукции горнодобывающей промышленности и продукции разработки карьеров, содержащееся в фактически добытом (извлеченном) из недр (отходов, потерь) минеральном сырье (породе, жидкости и иной смеси), по своему качеству соответствующей национальному стандарту, региональному стандарту, международному стандарту, а в случае отсутствия указанных стандартов для отдельного добытого полезного ископаемого — стандарту организации, добытой инвестором в ходе выполнения работ по соглашению и уменьшенной на количество технологических потерь в пределах установленных нормативов. При выполнении соглашений, в которых применяется порядок раздела продукции, установленный п. 2 ст. 8 Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции”, доля государства в общем объеме произведенной продукции составляет не менее 32% общего количества произведенной продукции.

Прибыльной продукцией в рамках специального налогового режима называют произведенную за отчетный (налоговый) период при выполнении соглашения продукцию за вычетом части продукции, стоимостный эквивалент которой используется для уплаты налога на добычу полезных ископаемых, и компенсационной продукции.

Компенсационная продукция — часть произведенной при выполнении соглашения продукции, которая не должна превышать 75% общего количества произведенной продукции, а при добыче на континентальном шельфе Российской Федерации — 90% общего количества произведенной продукции, передаваемой в собственность инвестора для возмещения понесенных им расходов (возмещаемые расходы), состав которых устанавливается соглашением.

Пункт раздела — место коммерческого учета продукции, в котором государство передает инвестору часть произведенной продукции, причитающуюся ему по условиям соглашения. При добыче нефти место коммерческого учета продукции определяется в случае транспортировки ее трубопроводным транспортом как место, в которое нефть по трубопроводу поступает на контрольноизмерительную станцию и в котором осуществляются измерение ее количества и определение качества, подсчет в качестве произведенной продукции и передача в систему магистрального трубопровода. В случае транспортировки нефти иным транспортом, чем трубопроводный, место коммерческого учета продукции определяется соглашением как место, в которое нефть поступает на контрольно-измерительную станцию и в котором осуществляются измерение ее количества и определение качества.

Цена продукции (цена нефти) применяется для определения объема компенсационной продукции, передаваемой инвестору, для раздела прибыльной продукции в стоимостном выражении, для определения прибыли, подлежащей налогообложению, а также для компенсации расходов инвестора на уплату налогов и сборов в случаях, предусмотренных законодательством.

В рамках применения специального налогового режима цену продукции трактуют как определяемую в соответствии с условиями соглашения стоимость продукции, если иное не установлено законом. Цена нефти — цена реализации нефти, которая указана сторонами сделки, но не ниже среднего за отчетный период уровня цен нефти сырой марки “Юралс”, определяемого как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем отчетном периоде. Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки “Юралс” на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца сообщаются через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ. При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший отчетный период уровень цен нефти сырой марки “Юралс” на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Специальный налоговый режим применяется в течение всего срока действия соглашения и предусматривает замену уплаты совокупности налогов и сборов, установленных законодательством РФ о налогах и сборах, разделом произведенной продукции в соответствии с условиями соглашения, за исключением:

• налога на добавленную стоимость;
• налога на прибыль организаций;
• налога на добычу полезных ископаемых;
• платежей за пользование природными ресурсами;
• платы за негативное воздействие на окружающую среду;
• водного налога;
• государственной пошлины;
• таможенных сборов;
• земельного налога;
• акциза (кроме акциза на подакцизное минеральное сырье).

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов по решению соответствующего законодательного (представительного) органа государственной власти или представительного органа местного самоуправления.

Инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями. Если указанное имущество используется инвестором не для целей, связанных с выполнением работ по соглашению, оно облагается налогом на имущество организаций в общеустановленном порядке.

Инвестор не уплачивает транспортный налог в отношении принадлежащих ему транспортных средств (кроме легковых автомобилей), используемых исключительно для целей соглашения. При использовании транспортных средств не для целей соглашения уплата транспортного налога осуществляется в общеустановленном порядке.

От уплаты таможенной пошлины освобождаются товары, ввозимые на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, для выполнения работ по соглашению, предусмотренных программами работ и сметами расходов, утвержденными в установленном соглашением порядке, а также продукция, произведенная в соответствии с условиями соглашения и вывозимая с территории Российской Федерации.

При изменении в течение срока действия соглашения наименований каких-либо из указанных в НК РФ налогов и сборов без изменения при этом элементов налогообложения такие налоги и сборы исчисляются и уплачиваются при выполнении соглашения с новым наименованием.

В случае изменения в течение срока действия соглашения порядка уплаты налогов и сборов, а также изменения форм, порядка заполнения и сроков представления налоговых деклараций без изменения налоговой базы, налоговой ставки и порядка исчисления налога (элементов обложения сбора) уплата налогов и сборов, а также представление налоговых деклараций производятся в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах.

В случае изменения в течение срока действия соглашения налоговой ставки НДС исчисление и уплата указанного налога осуществляются по налоговой ставке, установленной в соответствии с гл. 21 НК РФ.

В случае, если нормативными правовыми актами законодательных (представительных) органов государственной власти и представительных органов местного самоуправления не предусмотрено освобождение инвестора от уплаты региональных и местных налогов и сборов, затраты инвестора по уплате указанных налогов и сборов подлежат возмещению инвестору за счет соответствующего уменьшения доли произведенной продукции, передаваемой государству, в части, передаваемой соответствующему субъекту РФ, на величину, эквивалентную сумме фактически уплаченных указанных налогов и сборов.

При выполнении соглашений, заключенных до вступления в силу Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции”, применяются условия освобождения от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей, а также порядок исчисления, уплаты и возврата (возмещения) уплачиваемых налогов, сборов и иных обязательных платежей, которые предусмотрены такими соглашениями. В случае несоответствия положений НК РФ и (или) иных актов законодательства РФ о налогах и сборах, актов законодательства субъектов РФ о налогах и сборах, нормативных правовых актов представительных органов местного самоуправления о налогах и сборах условиям указанных соглашений применяются условия таких соглашений.

Налогоплательщик вправе поручить исполнение своих обязанностей, связанных с применением специального налогового режима при выполнении соглашений, оператору с его согласия. Оператор осуществляет в соответствии с НК РФ предоставленные ему налогоплательщиком полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ, в качестве уполномоченного представителя налогоплательщика.

Налогоплательщики определяют сумму налога на добычу полезных ископаемых, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 26 НК РФ с учетом особенностей, установленных специальным налоговым режимом.

Налоговая база при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений определяется как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении в соответствии со ст. 339 НК РФ.

Налоговая база устанавливается отдельно по каждому соглашению.

Налоговая ставка при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений составляет 340 руб. за 1 т. При этом указанная налоговая ставка применяется с коэффициентом, характеризующим динамику мировых цен на нефть (К).

Данный коэффициент ежемесячно определяется налогоплательщиком самостоятельно по формуле

Кц = (Ц – 8) x Р / 252,

где Ц — средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки “Юралс” в долларах США за один баррель;

Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России.

Среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России, определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого Банком России, за все дни в соответствующем налоговом периоде.

Средний за налоговый период уровень цен нефти сырой марки “Юралс” определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все календарные дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен нефти сырой марки “Юралс” на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца сообщаются через официальные источники информации в порядке, установленном Правительством РФ.

При отсутствии указанной информации в официальных источниках информации средний за истекший налоговый период уровень цен нефти сырой марки “Юралс” на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Рассчитанный коэффициент Кц округляется до четвертого знака в соответствии с действующим порядком округления.

Сумма налога на добычу полезных ископаемых при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициента Кц, и величины налоговой базы.

При этом налоговая ставка применяется при добыче нефти и газового конденсата из нефтегазоконденсатных месторождений с коэффициентом 0,5 до достижения предельного уровня коммерческой добычи нефти и газового конденсата, который может быть установлен соглашением. Если соглашением установлен предельный уровень коммерческой добычи нефти и газового конденсата, при достижении такого предельного уровня налоговая ставка применяется с коэффициентом 1, который не изменяется в течение всего срока действия соглашения.

При выполнении соглашений налоговые ставки, установленные ст. 342 НК РФ, при добыче полезных ископаемых, за исключением нефти и газового конденсата, применяются с коэффициентом 0,5.

Налогоплательщики определяют сумму налога на прибыль организаций, подлежащую уплате, в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных специальным налоговым режимом. Объектом налогообложения признается прибыль, полученная налогоплательщиком в связи с выполнением соглашения и определяемая как доход от выполнения соглашения, уменьшенный на величину расходов. Если стороной соглашения является объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, доход, полученный каждой организацией — участником указанного объединения, определяется пропорционально доле соответствующего участника в общем доходе такого объединения за отчетный (налоговый) период.

Доходом налогоплательщика от выполнения соглашения признаются стоимость прибыльной продукции, принадлежащей инвестору в соответствии с условиями соглашения, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Стоимость прибыльной продукции определяется как произведение объема прибыльной продукции и цены произведенной продукции, устанавливаемой соглашением, за исключением цены продукции (цены нефти).

Расходами налогоплательщика признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком при выполнении соглашения.

Состав расходов, размер и порядок их признания определяются в соответствии с гл. 25 НК РФ с учетом особенностей, установленных специальным налоговым режимом. Обоснованными расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в соответствии с программой работ и сметой расходов, утвержденными управляющим комитетом, в порядке, предусмотренном соглашением, а также внереализационные расходы, непосредственно связанные с выполнением соглашения.

Расходы налогоплательщика подразделяются:

• на расходы, возмещаемые за счет компенсационной продукции (возмещаемые расходы);
• расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу.

Возмещаемыми расходами признаются расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде в целях выполнения работ по соглашению в соответствии с программой работ и сметой расходов.

Не признаются возмещаемыми:

• произведенные (понесенные) до вступления соглашения в силу расходы:
  • на приобретение пакета геологической информации для участия в аукционе,
  • на оплату сбора за участие в аукционе на право пользования участком недр на условиях соглашения;
• произведенные (понесенные) с даты вступления соглашения в силу:
  • разовые платежи за пользование недрами при наступлении определенных событий, оговоренных в соглашении,
  • налог на добычу полезных ископаемых,
  • платежи (проценты) по полученным кредитным и заемным средствам, а также комиссионные выплаты по ним и другие расходы, связанные с получением и использованием заемных средств для финансирования деятельности по соглашению,
  • расходы, предусмотренные подп. 6 п. 2 ст. 262 НК РФ,
  • расходы, предусмотренные подп. 10 и 13 п. 1 и подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Возмещаемые расходы, состав которых предусмотрен соглашением, утверждаются управляющим комитетом в порядке, установленном соглашением.

Сумма возмещаемых расходов определяется по каждому отчетному (налоговому) периоду и подлежит возмещению налогоплательщику за счет компенсационной продукции в установленном порядке.

В состав возмещаемых включаются следующие расходы:

1. Расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком до вступления соглашения в силу. Эти расходы признаются возмещаемыми, если соглашение заключено по ранее не разрабатываемым месторождениям полезных ископаемых и данные расходы не были ранее признаны недропользователем участка недр для целей исчисления налога в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Если расходы относятся в соответствии со ст. 256 НК РФ к амортизируемому имуществу, их возмещение производится в следующем порядке:

• если указанные расходы произведены (понесены) налогоплательщиком — российской организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем остаточную стоимость амортизируемого имущества, определяемую в соответствии со ст. 257 НК РФ;
• если указанные расходы произведены (понесены) налогоплательщиком — иностранной организацией, они подлежат возмещению в размере, не превышающем уровень рыночных цен.

2. Расходы, произведенные (понесенные) налогоплательщиком с даты вступления соглашения в силу и в течение всего срока его действия. При этом в отношении указанных расходов устанавливаются следующие особенности:

• расходы на освоение природных ресурсов, указанные в п. 1 ст. 261 НК РФ, а также аналогичные расходы по сопряженным участкам недр, если это предусмотрено соглашением, включаются в состав расходов равномерно в течение 12 месяцев;
• расходы на приобретение, сооружение, изготовление, доставку амортизируемого имущества (основных средств и нематериальных активов) и доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования, включаются в состав возмещаемых расходов в сумме фактически понесенных затрат при условии их включения в программу работ и смету расходов и с учетом ограничений, установленных соглашением. Начисление амортизации в порядке, установленном НК РФ, по таким расходам не производится;
• расходы, произведенные (понесенные) в форме отчислений в ликвидационный фонд для финансирования ликвидационных работ, учитываются в целях налогообложения в размере и порядке, которые установлены соглашением. Порядок формирования и использования ликвидационного фонда устанавливается Правительством РФ;
• расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией имущества, которое было передано государством в безвозмездное пользование налогоплательщику в соответствии со ст. 11 Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции”, учитываются в целях налогообложения в размере фактически произведенных (понесенных) расходов;
• управленческие расходы, связанные с выполнением соглашения, в состав которых включаются расходы на оплату аренды офисов налогоплательщика, в том числе расположенных за пределами Российской Федерации, расходы на их содержание, информационные и консультационные услуги, представительские расходы, расходы на рекламу и другие управленческие расходы по условиям соглашения возмещаются в размере норматива управленческих расходов, установленного соглашением, но не более 2% общей суммы расходов, возмещаемых налогоплательщику в отчетном (налоговом) периоде. Превышение суммы управленческих расходов над нормативом учитывается при исчислении налоговой базы инвестора по налогу.

Возмещаемые расходы подлежат возмещению налогоплательщику в размере, не превышающем установленного соглашением предельного уровня компенсационной продукции, который не может быть выше размера, определяемого в соответствии со ст. 346.34 НК РФ.

Компенсационная продукция за отчетный (налоговый) период рассчитывается путем деления подлежащей возмещению суммы расходов налогоплательщика на цену продукции, определяемую в соответствии с условиями соглашения, или на цену нефти.

Если размер возмещаемых расходов не достигает предельного уровня компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, налогоплательщику в указанном периоде возмещается вся сумма возмещаемых расходов. Если размер возмещаемых расходов превышает предельный уровень компенсационной продукции в отчетном (налоговом) периоде, возмещение расходов производится в размере указанного предельного уровня. Невозмещенные в отчетном (налоговом) периоде возмещаемые расходы подлежат включению в состав возмещаемых расходов следующего отчетного (налогового) периода.

Расходы капитального характера принимаются к возмещению при условии соблюдения требования об использовании доли товаров российского происхождения при проведении работ по соглашению, установленного п. 2 ст. 7 Федерального закона “О соглашениях о разделе продукции”. Несоблюдение указанного требования является основанием для отказа в возмещении соответствующих затрат инвестора. При этом на приобретаемое оборудование и иное имущество распространяется порядок амортизации имущества, установленный ст. 256–259 НК РФ.

Расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу, включают расходы, учитываемые в целях налогообложения в соответствии с гл. 25 НК РФ и не включенные в состав возмещаемых расходов. В указанные расходы не включаются суммы налога на добычу полезных ископаемых.

Порядок признания доходов и расходов:

1) для дохода, полученного налогоплательщиком в виде части прибыльной продукции, датой получения дохода признается последнее число отчетного (налогового) периода, в котором был осуществлен раздел прибыльной продукции;

2) по иным видам доходов и расходов применяется порядок признания доходов и расходов, установленный гл. 25 НК РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли. Налоговая база определяется по каждому соглашению раздельно.

Если налоговая база является для соответствующего налогового периода отрицательной величиной, она для этого налогового периода признается равной нулю. Налогоплательщик имеет право уменьшить налоговую базу на величину полученной отрицательной величины в последующие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получена отрицательная величина, но не более срока действия соглашения.

Размер налоговой ставки определяется в соответствии с п. 1 ст. 284 НК РФ. Налоговая ставка, действующая на дату вступления соглашения в силу, применяется в течение всего срока действия этого соглашения.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой в установленном порядке, и осуществляется в соответствии с гл. 25 НК РФ.

Уплата сумм налога (авансовых платежей), которые подлежат зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов, производится налогоплательщиком по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование по соглашению.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет доходов и расходов по операциям, возникающим при выполнении соглашения.

При отсутствии раздельного учета применяется порядок налогообложения прибыли, установленный гл. 25 НК РФ, без учета особенностей специального налогового режима.

Прибыль, полученная инвестором от реализации компенсационной продукции, подлежит налогообложению в порядке, установленном гл. 25 НК РФ, и определяется как выручка от реализации компенсационной продукции (определяемая в соответствии со ст. 249 НК РФ), уменьшенная на величину расходов, связанных с реализацией указанной продукции (определяемых в соответствии со ст. 253 НК РФ) и не учтенных в стоимости компенсационной продукции, уменьшенная на стоимость компенсационной продукции.

Если от реализации компенсационной продукции налогоплательщиком понесен убыток, он принимается в целях налогообложения в порядке и на условиях, которые установлены ст. 283 НК РФ.

При выполнении соглашений НДС уплачивается в соответствии с гл. 21 НК РФ с учетом особенностей спецрежима. При выполнении соглашений применяется налоговая ставка, действующая в соответствующем налоговом периоде в соответствии с гл. 21 НК РФ.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов при выполнении работ по соглашению превышает общую сумму налога, исчисленную по товарам (работам, услугам), реализованным (переданным, выполненным, оказанным) в отчетном (налоговом) периоде (в том числе при отсутствии указанной реализации), полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в порядке, установленном ст. 176 или 176.1 НК РФ.

В случае несоблюдения сроков возмещения (возврата), установленных ст. 176 или 176.1 НК РФ, суммы, подлежащие возврату налогоплательщику, увеличиваются исходя из 1/360 ставки рефинансирования Банка России за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в валюте Российской Федерации) или 1/360 ставки ЛИБОР, действующей в соответствующем периоде, за каждый календарный день просрочки (при ведении учета в иностранной валюте).

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) НДС:

• передача на безвозмездной основе имущества, необходимого для выполнения работ по соглашению, инвестором по соглашению оператору соглашения в соответствии с программой работ и сметой расходов, которые утверждены в установленном соглашением порядке;
• передача организацией, являющейся участником не имеющего статуса юридического лица объединения организаций, выступающего в качестве инвестора в соглашении, другим участникам такого объединения соответствующей доли произведенной продукции, полученной инвестором по условиям соглашения;
• передача налогоплательщиком в собственность государства вновь созданного или приобретенного налогоплательщиком имущества, использованного для выполнения работ по соглашению и подлежащего передаче государству в соответствии с условиями соглашения.

По налогам, предусмотренным ст. 346.35 НК РФ, налогоплательщик представляет в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование на условиях соглашения, налоговые декларации по каждому налогу, по каждому соглашению отдельно от другой деятельности.

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, налогоплательщик представляет налоговые декларации по налогам, предусмотренным ст. 346.35 НК РФ, в налоговые органы, в которых он состоит на учете, по его местонахождению.

Если налогоплательщик относится к числу крупнейших, то он представляет налоговые декларации (расчеты) в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщик ежегодно в срок не позднее 31 декабря года, предшествующего планируемому, представляет в налоговые органы программу работ и смету расходов по соглашению на следующий год, утвержденные в порядке, установленном соглашением.

По вновь введенным соглашениям в срок до начала работ налогоплательщик представляет в налоговые органы программу работ и смету расходов по соглашению на текущий год, утвержденные в порядке, установленном соглашением.

В случае внесения изменений и (или) дополнений в программу работ и смету расходов налогоплательщик обязан представить указанные изменения и (или) дополнения в срок не позднее 10 дней с даты их утверждения в установленном соглашением порядке.

Налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставленного инвестору в пользование на условиях соглашения. В случае, если в качестве инвестора по соглашению выступает объединение организаций, не имеющее статуса юридического лица, постановке на учет в налоговом органе по местонахождению участка недр, предоставляемого в пользование на условиях соглашения, подлежат все организации, входящие в состав указанного объединения.

Если участок недр, предоставляемый в пользование на условиях соглашения, расположен на континентальном шельфе Российской Федерации и (или) в пределах исключительной экономической зоны Российской Федерации, постановка налогоплательщика на учет производится в налоговом органе по его местонахождению.

Патентная система налогообложения

Патентная система налогообложения устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения.

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Право на применение патентной системы налогообложения имеют индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых не превышает за налоговый период по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек (ст. 346.43 НК РФ).

Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 НК РФ).

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате (п. 10, 11 ст. 346.43 НК РФ):

• налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
• налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);
• НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения; при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией; при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Полный перечень видов деятельности перечислен в законе о применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения того субъекта РФ в котором будет осуществляться предпринимательская деятельность. Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения в г. Москве (Закон г. Москвы от 31.10. 2012 № 53 “О патентной системе налогообложения”), представлен в табл. 15.

Таблица 15

Документом, удостоверяющим право на применение патентной системы, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта РФ, который указан в патенте (п. 1 ст. 346.45 НК РФ).

Переход на патентную систему налогообложения осуществляется следующим образом. За 10 дней до начала осуществления предпринимательской деятельности необходимо подать в налоговый орган заявление о переходе на патентную систему налогообложения. В течение пяти дней со дня получения такого заявления налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент (п. 3 ст. 346.45 НК РФ).

Положения гл. 26.5 НК РФ не запрещают индивидуальным предпринимателям совмещать несколько режимов налогообложения.

При применении патентной системы налогообложения и осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых индивидуальный предприниматель применяет иной режим налогообложения, он обязан вести учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в соответствии с порядком, установленным в рамках применяемого режима налогообложения (п. 6 ст. 346.53 НК РФ).

Форма патента на право применения патентной системы налогообложения утверждена приказом ФНС от 26.11.2014 № ММВ-7-3/599@.

При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.

Срок действия патента составляет от 1 до 12 месяцев. Патент выдается с любой даты, на период от 1 до 12 месяцев включительно в пределах календарного года (п. 5 ст. 346.45 НК РФ).

Для получения патента необходимо не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения подать соответствующее заявление. Форма заявления на получение патента утверждена приказом ФНС от 18.11.2014 № ММВ-7-3/589@.

При осуществлении деятельности по месту жительства заявление подается в налоговый орган по месту жительства.

При осуществлении деятельности на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта РФ, в котором предприниматель на налоговом учете не стоит, заявление подается в любой территориальный налоговый орган муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта РФ по месту планируемого осуществления индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности.

Заявление может быть подано лично или через представителя, направлено в виде почтового отправления с описью вложения или передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи.

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

Основаниями для отказа в выдаче патента могут быть:

• несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта РФ введена патентная система налогообложения;
• указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 НК РФ (патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года);
• нарушение условия перехода на патентную систему налогообложения, установленного абз. 2 п. 8 ст. 345.45 НК РФ;
• наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения.

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (абз. 2 ст. 346.45 НК РФ).

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего патентную систему налогообложения, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения (п. 1 ст. 346.46 НК РФ).

Датой постановки на учет является дата начала действия патента.

Величина налога не зависит от размера фактически полученного индивидуальным предпринимателем дохода и определяется исходя из суммы установленного по каждому виду деятельности потенциально возможного к получению годового дохода.

Налоговый период составляет один календарный год. Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности.

Налоговой базой является денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Налоговая ставка составляет 6%.

Законами субъектов РФ на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Эти налоговые каникулы действуют до 2020 г.

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.50 НК РФ):

• в период 2015–2016 гг. — до 0%;
• в период 2017–2021 гг. — до 4%.

Размер налога определяется как произведение налоговой базы и ставки налога, умноженных на количество месяцев срока, на который выдан патент, деленных на 12.

При сроке действия патента меньше шести месяцев, оплата производится в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

При сроке действия патента от 6 до 12 месяцев, оплата производится в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента; в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Право на применение патентной системы налогообложения утрачивается, если:

• с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн руб. (при применении одновременно патентной систему налогообложения и УСН учитываются доходы от реализации по обоим налоговым режимам);
• в течение налогового периода средняя численность наемных работников по всем видам предпринимательской деятельности превысила 15 человек;
• налогоплательщик не уплатил налог в установленные сроки.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается в налоговый орган в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 НК РФ).

Форма заявления о прекращении предпринимательской деятельности (форма № 26.5-4) утверждена приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@.

В случае истечения срока действия патента снятие с учета осуществляется налоговым органом в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента.

В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения снятие с учета осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения (форма № 26.5-3, утвержденная приказом ФНС от 23.04.2014 № ММВ-7-3/250@), или со дня истечения срока уплаты налога, если налогоплательщиком не был уплачен налог в установленные сроки.

В случае прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система налогообложения, снятие с учета осуществляется в течение пяти дней со дня получения налоговым органом заявления о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения (форма № 26.5-4, утвержденная приказом ФНС от 14.12.2012 № ММВ-7-3/957@).

Датой снятия с учета является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения.

Налогоплательщики в целях подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ).

Книга учета доходов ведется отдельно по каждому полученному патенту. Форма и порядок заполнения книги учета доходов утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Представление налоговой декларации НК РФ не предусмотрено (ст. 346.52).