Участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах

В соответствии со ст. 9 НК РФ участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налогоплательщиками или плательщиками сборов;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с НК РФ налоговыми агентами;
• налоговые органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов, и его территориальные органы);
• таможенные органы (федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, подчиненные ему таможенные органы РФ).

Помимо данного перечня к числу участников налоговых правоотношений можно отнести и иных участников, предусмотренных законодательно и наделенных специальной налоговой правосубъектностью, урегулированных законодательством о налогах и сборах. Рассмотрим основные категории участников по правовой роли каждого из них в налоговых правоотношениях.

1. Участники, обязательно предусмотренные при любых налоговых правоотношениях (в соответствии со ст. 9 НК РФ);

2. Посредники в осуществлении налоговых взаимодействий: органы внутренних дел (при осуществлении налогового контроля); представители (в рамках реализации и защиты прав налогоплательщиков); банки (в процессе исполнения налоговой обязанности и осуществления отдельных мероприятий налогового контроля).

3. Субъекты, на которых возложена обязанность предоставлять информацию с целью осуществления деятельности по контролю и надзору в сфере налогообложения: органы, учреждения, организации и должностные лица, обязанные сообщать в налоговые органы сведения, связанные с учетом организаций и физических лиц.

4. Минфин России, министерства финансов республик в составе Российской Федерации, финансовые управления администраций краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов (финансовые органы), иные уполномоченные органы — при решении вопросов об отсрочке и о рассрочке уплаты налогов и сборов и других вопросов, предусмотренных НК РФ.

5. Государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные лица, осуществляющие в установленном порядке помимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов (сборщики налогов и сборов).

6. Участники, чья деятельность способствует реализации прав налогоплательщиков и содействует уполномоченным органам: эксперты, специалисты, понятые, переводчики.

Налогоплательщики и плательщики сборов

Налогоплательщиками и плательщиками сборов в соответствии со ст. 19 НК РФ признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.

Из данного в НК РФ определения следует, что налогоплательщиками и плательщиками сборов могут быть:

• физические лица;
• организации;
• иностранные структуры без образования юридического лица.

Характеризуя налогоплательщиков — физических лиц, отметим, что в соответствии с НК РФ их налоговая обязанность не связана с определенным возрастом. Налогоплательщиком может быть несовершеннолетний, например, по налогу на имущество физических лиц, если данному налогоплательщику на праве собственности принадлежит имущество, являющееся объектом налогообложения. В этом случае уплата налогов и сборов в счет погашения налоговой обязанности налогоплательщика осуществляется не самим несовершеннолетним, недееспособным лицом, а его родителями, усыновителями, представителями.

К налогоплательщикам-организациям в налоговом законодательстве относятся не только юридические лица, но и их филиалы и иные обособленные подразделения, не являющиеся юридическими лицами, которые могут выступать в качестве налогоплательщиков по отдельным видам налогов. В порядке, предусмотренном НК РФ, филиалы и иные обособленные подразделения российских организаций исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов и сборов по месту нахождения этих филиалов.

Не только резиденты Российской Федерации (физические лица и организации) являются налогоплательщиками и плательщиками сборов, но и нерезиденты: иностранные организации, иностранные граждане, а в случаях, предусмотренных НК РФ, — иностранные структуры без образования юридического лица. Налогообложение нерезидентов законодательно регулируется налоговым законодательством РФ и международными договорами, направленными на избежание двойного налогообложения.

В целом налогоплательщики и плательщики сборов могут быть классифицированы по следующим основаниям:

• по характеру субъекта — физические лица и организации;
• по месту преимущественного пребывания и источника получения дохода — на резидентов и нерезидентов;
• по хозяйственной обособленности — на единые и консолидированные (в том числе взаимозависимые лица);
• по характеру деятельности — на общие и специальные, к которым могут быть отнесены сельхозпроизводители, лица, добывающие полезные ископаемые и т. п.

В качестве налогоплательщиков налоговым законодательством рассматриваются взаимозависимые лица и консолидированная группа налогоплательщиков.

В соответствии со ст. 20 НК РФ взаимозависимыми лицами для целей налогообложения признаются физические лица и (или) организации, отношения между которыми могут оказывать влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности представляемых ими лиц. Лица относятся к взаимозависимым, если:

• одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, и суммарная доля такого участия составляет более 20%;
• одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению;
• лица состоят в соответствии с семейным законодательством РФ в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя и усыновленного, а также попечителя и опекаемого.

Консолидированной группой налогоплательщиков является добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в порядке и на условиях, которые предусмотрены НК РФ, в целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков (ст. 25.1 НК РФ). Обязанность по исчислению и уплате налога на прибыль организаций по консолидированной группе налогоплательщиков возлагается на ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков (в соответствии с договором о создании консолидированной группы налогоплательщиков).

Согласно ст. 25.2 НК РФ организации могут создавать консолидированную группу налогоплательщиков, если выполнятся определенные условия.

Первая группа условий относится к организации — стороне договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков (п. 3 ст. 25.2):

• организация не находится в процессе реорганизации или ликвидации;
• в отношении организации не возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве);
• размер чистых активов организации, рассчитанный на основании бухгалтерской (финансовой) отчетности на последнюю отчетную дату, предшествующую дате представления в налоговый орган документов для регистрации договора о создании (изменении) консолидированной группы налогоплательщиков, превышает размер ее уставного (складочного) капитала.

Вторая группа условий относится ко всем организациям в совокупности, являющимся участниками консолидированной группы налогоплательщиков (п. 5 ст. 25.2):

• совокупная сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полезных ископаемых, уплаченная в течение календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, без учета сумм налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, составляет не менее 10 млрд руб.;
• суммарный объем выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также от прочих доходов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности за календарный год, предшествующий году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 100 млрд руб.;
• совокупная стоимость активов по данным бухгалтерской (финансовой) отчетности на 31 декабря календарного года, предшествующего году, в котором представляются в налоговый орган документы для регистрации договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков, составляет не менее 300 млрд руб.

Основные права налогоплательщиков раскрыты в ст. 21 НК РФ. Налогоплательщики имеют право:

• на получение по месту своего учета от налоговых органов бесплатной информации (в том числе в письменной форме): о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц. Кроме того, налогоплательщики имеют право получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения;
• получение письменных разъяснений: от Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах; финансовых органов субъектов РФ и муниципальных образований — по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах;
• использование налоговых льгот при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
• получение отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита в порядке и на условиях, установленных НК РФ;
• своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;
• осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта совместной сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;
• представление своих интересов в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично либо через своего представителя;
• представление налоговым органам и их должностным лицам пояснений по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;
• присутствие при проведении выездной налоговой проверки;
• получение копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;
• обжалование в установленном порядке актов налоговых органов, иных уполномоченных органов и действий (бездействия) их должностных лиц;
• соблюдение и сохранение налоговой тайны;
• участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов в случаях, предусмотренных НК РФ.

Налогоплательщик также вправе требовать от должностных лиц налоговых органов и иных уполномоченных органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков. Если акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц не соответствуют налоговому законодательству, налогоплательщик вправе их не выполнять. Кроме того, если налогоплательщик понес убыток в результате незаконных актов налоговых органов или незаконных действий (бездействий) их должностных лиц, он имеет право на возмещение понесенных убытков в полном объеме.

Для налогоплательщиков установлены следующие обязанности (ст. 23 НК РФ).

• Для всех налогоплательщиков:
  1. уплачивать законно установленные налоги;
  2. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей.
• В отдельных предусмотренных налоговым законодательством случаях:
  1. вставать на учет в налоговых органах;
  2. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;
  3. представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты) в установленном порядке;
  4. представлять в налоговый орган:
     • организациям по месту их нахождения — годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года (за исключением организаций, в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ “О бухгалтерском учете” не обязанных вести бухгалтерский учет или являющихся религиозными организациями, у которых за отчетные (налоговые) периоды календарного года не возникало обязанности по уплате налогов и сборов),
     • индивидуальному предпринимателю, нотариусу, занимающемуся частной практикой, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, — по запросу налогового органа по месту их нахождения книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций;
  5. представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
  6. обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов в течение четырех лет (если иное не предусмотрено НК РФ).
• Для организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся налогоплательщиками:
  1. сообщать о своем участии в российских организациях (за исключением случаев участия в хозяйственных товариществах и обществах с ограниченной ответственностью), если доля прямого участия превышает 10% — в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
  2. сообщать обо всех обособленных подразделениях российской организации, созданных на территории России (за исключением филиалов и представительств) — в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения, и изменениях в ранее сообщенные в налоговый орган сведения о таких обособленных подразделениях — в течение трех дней со дня изменения соответствующего сведения об обособленном подразделении;
  3. сообщать в течение трех дней обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории России, через которые прекращается деятельность этой организации (которые закрываются этой организацией).

В ст. 26 НК РФ с учетом норм ГК РФ предусматривается возможность использовать представительство в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах. Воспользоваться правом на представительство в налоговых правоотношениях могут налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты.

В соответствии с п. 2 ст. 26 НК РФ личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях.

Представительство может осуществляться в двух формах: как законное представительство и как уполномоченное представительство. При этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с НК РФ.

Законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Действия (бездействие) законных представителей организации, совершенные в связи с участием этой организации в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, признаются действиями (бездействием) этой организации (п. 1 ст. 27 и ст. 28 НК РФ).

Законными представителями налогоплательщика-физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством РФ (п. 2 ст. 28 НК РФ).

Уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях с налоговыми органами (таможенными органами), иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах (п. 1 ст. 29 НК РФ).

Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским законодательством РФ.

Уполномоченный представитель налогоплательщика-физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством РФ.

Уполномоченным представителем всех участников консолидированной группы налогоплательщиков является ответственный участник консолидированной группы налогоплательщиков.

Уполномоченным представителем налогоплательщика не могут быть должностные лица налоговых органов, таможенных органов, органов внутренних дел, судьи, следователи и прокуроры.

Налоговые агенты

Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации (п. 1 ст. 24).

Правовой статус налогового агента является производным от статуса налогоплательщика (правовой статус налогового агента не может возникнуть без наличия налогоплательщика). Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.

Основными обязанностями налоговых агентов являются правильное и своевременное исчисление, удержание из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечисление налогов в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующие счета Федерального казначейства.

Налоговыми агентами производится исчисление налогов на доходы физических лиц, на прибыль организаций и на добавленную стоимость. Налоговым агентом является, например, работодатель (бухгалтерия) осуществляющий исчисление и удержание из доходов налогоплательщика (работника) налога на доходы физических лиц.

В соответствии со ст. 45 НК РФ обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

Статьей 24 НК РФ предусматриваются дополнительные обязанности налоговых агентов, связанные с необходимостью осуществления налогового контроля:

• письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика в течение одного месяца со дня, когда налоговому агенту стало известно о таких обстоятельствах;
• вести учет начисленных и выплаченных налогоплательщикам доходов, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации налогов, в том числе по каждому налогоплательщику;
• представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов;
• обеспечивать сохранность документов, необходимых для исчисления, удержания и перечисления налогов в течение четырех лет.

За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несет ответственность в соответствии с законодательством РФ. Налогоплательщик не может быть привлечен к ответственности за допущенные налоговым агентом ошибки и нарушения при исполнении последним своих обязанностей, в том числе при исчислении им, удержании у налогоплательщика или перечислении в бюджетную систему налогов.

Налоговые органы

Налоговые органы составляют единую централизованную систему контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему Российской Федерации налогов и сборов, а в случаях, предусмотренных законодательством РФ, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) в бюджетную систему России иных обязательных платежей.

В указанную систему входят федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный по контролю и надзору в области налогов и сборов — Федеральная налоговая служба (ФНС) и его территориальные органы.

ФНС руководствуется в своей деятельности Конституцией РФ, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента РФ и Правительства РФ, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Минфина России, а также Положением о Федеральной налоговой службе.

ФНС находится в ведении Минфина России. Свою деятельность ФНС осуществляет непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями. ФНС и ее территориальные органы — управления по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции ФНС межрайонного уровня — составляют единую централизованную систему налоговых органов.

ФНС создана на основании постановления Правительства РФ от 30.09.2004 № 506 “Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе” и является правопреемницей Министерства РФ по налогам и сборам. Структура налоговых органов РФ представлена на рис. 3.

ФНС является уполномоченным федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также обеспечивающим представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. ФНС осуществляет свои функции во взаимодействии с федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами.

Миссией ФНС являются эффективная контрольно-надзорная деятельность и высокое качество предоставляемых услуг для законного, прозрачного и комфортного ведения бизнеса, обеспечения соблюдения прав налогоплательщиков и формирования финансовой основы деятельности государства.

К основным направлениям деятельности ФНС относятся:

1. обеспечение соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах;
2. создание комфортных условий для исполнения налогоплательщиками налоговых обязанностей;
3. снижение административной нагрузки и упрощение процедур, развитие открытого диалога с бизнесом и обществом;
4. укрепление и совершенствование кадрового потенциала;
5. оптимизация деятельности налоговых органов с учетом эффективности затрат на ее осуществление.

Основными задачи ФНС являются:

• контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей;
• разработка и осуществление налоговой политики;
• осуществление в пределах компетенции налоговых органов валютного контроля.

В процессе решения основных задач ФНС выполняет следующие функции:

• осуществляет контроль и надзор:
  • за соблюдением законодательства о налогах и сборах,
  • правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налогов и сборов,
  • осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями,
  • соблюдением требований к контрольно-кассовой технике, порядком и условиями ее регистрации и применения,
  • полнотой учета выручки денежных средств в организациях и у индивидуальных предпринимателей;
• выдает в установленном порядке:
  • разрешения на проведение всероссийских лотерей,
  • свидетельства о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, и организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом;
• осуществляет:
  • государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств,
  • выдачу специальных марок для маркировки табака и табачных изделий, производимых на территории Российской Федерации,
  • федеральный государственный надзор в области организации и проведения азартных игр, проведением лотерей,
  • государственный надзор за деятельностью саморегулируемых организаций организаторов азартных игр в букмекерских конторах и саморегулируемых организаций организаторов азартных игр в тотализаторах,
  • аккредитацию филиалов, представительств иностранных юридических лиц (за исключением представительств иностранных кредитных организаций);
• регистрирует в установленном порядке контрольно-кассовую технику, используемую организациями и индивидуальными предпринимателями в соответствии с законодательством РФ;
• ведет в установленном порядке:
  • учет всех налогоплательщиков,
  • Единый государственный реестр юридических лиц, Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и Единый государственный реестр налогоплательщиков,
  • реестр лотерейных терминалов, контрольно-кассовой техники, дисквалифицированных лиц (с предоставлением заинтересованным лицам выписки из реестра дисквалифицированных лиц и справки об отсутствии запрашиваемой информации), саморегулируемых организаций организаторов азартных игр в букмекерских конторах и государственный реестр саморегулируемых организаций организаторов азартных игр в тотализаторах, аккредитованных филиалов, представительств иностранных юридических лиц;
• бесплатно информирует (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставляет формы налоговой отчетности и разъясняет порядок их заполнения;
• осуществляет в установленном законодательством РФ порядке возврат или зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов и сборов, а также пеней и штрафов;
• принимает решения об изменении сроков уплаты налогов, сборов и пеней в установленном законодательством РФ порядке;
• устанавливает (утверждает) формы документов: налогового уведомления; требования об уплате налога; заявлений, уведомлений и свидетельств о постановке на учет и снятии с учета в налоговом органе; налоговых деклараций и др.;
• разрабатывает формы и порядок заполнения расчетов по налогам, формы налоговых деклараций и иные документы в случаях, установленных законодательством РФ, и направляет их для утверждения в Минфин России;
• представляет в соответствии с законодательством РФ о несостоятельности (банкротстве) интересы Российской Федерации по обязательным платежам и (или) денежным обязательствам;
• осуществляет в установленном порядке проверку деятельности юридических лиц, физических лиц, крестьянских (фермерских) хозяйств в установленной сфере деятельности;
• обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;
• организует прием граждан, обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принимает по ним решения и направляет заявителям ответы в установленный законодательством РФ срок;
• осуществляет в соответствии с законодательством РФ работы по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности ФНС;
• взаимодействует с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленных сфере деятельности и порядке;
• осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента РФ или Правительства РФ.

Права налоговых органов регламентируются в ст. 31 НК РФ.

Налоговые органы вправе:

• требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам и (или) форматам в электронной форме, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов;
• проводить налоговые проверки;
• контролировать исполнение банками обязанностей, установленных НК РФ;
• осуществлять при проведении налоговых проверок выемку документов у налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента если есть достаточные основания полагать, что эти документы будут уничтожены, сокрыты, изменены или заменены;
• вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков, плательщиков сборов или налоговых агентов для дачи пояснений в связи с уплатой (удержанием и перечислением) ими налогов и сборов либо в связи с налоговой проверкой, а также в иных случаях, связанных с исполнением ими законодательства о налогах и сборах;
• приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
• осматривать используемые налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанные с содержанием объектов налогообложения независимо от места их нахождения производственные, складские, торговые и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
• рассчитывать суммы налогов, подлежащие к уплате налогоплательщиками в бюджетную систему Российской Федерации, расчетным путем на основании имеющейся у них информации о налогоплательщике, а также данных об иных аналогичных налогоплательщиках в случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий, используемых налогоплательщиком для извлечения дохода либо связанных с содержанием объектов налогообложения, непредставления в течение более двух месяцев налоговому органу необходимых для расчета налогов документов, отсутствия учета доходов и расходов, учета объектов налогообложения, ведения учета с нарушением установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, или непредставления налогоплательщиком — иностранной организацией, не осуществляющей деятельность на территории Российской Федерации через постоянное представительство, налоговой декларации по налогу на имущество организаций;
• требовать от налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей устранения выявленных нарушений законодательства РФ о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований;
• взыскивать недоимки, а также пени, проценты и штрафы;
• требовать от банков документы, подтверждающие факт списания со счетов налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента и с корреспондентских счетов банков сумм налогов, сборов, пеней и штрафов и перечисления этих сумм в бюджетную систему Российской Федерации;
• привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков;
• вызывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-либо обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля;
• заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определенных видов деятельности;
• предъявлять в суды общей юрисдикции, Верховный Суд РФ или арбитражные суды иски (заявления): о взыскании недоимки, пеней и штрафов за налоговые правонарушения в случаях, предусмотренных НК РФ; о возмещении ущерба, причиненного государству и (или) муниципальному образованию вследствие неправомерных действий банка по списанию денежных средств со счета налогоплательщика после получения решения налогового органа о приостановлении операций, в результате которых стало невозможным взыскание налоговым органом недоимки, задолженности по пеням, штрафам с налогоплательщика; о досрочном расторжении договора об инвестиционном налоговом кредите и в иных случаях, предусмотренных НК РФ.

Вышестоящие налоговые органы вправе отменять и изменять решения нижестоящих налоговых органов в случае несоответствия решений законодательству РФ о налогах и сборах.

Обязанности налоговых органов отражены в ст. 32 НК РФ. Налоговые органы обязаны:

• соблюдать законодательство о налогах и сборах;
• осуществлять контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
• вести в установленном порядке учет организаций и физических лиц;
• бесплатно информировать (в том числе в письменной форме) налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов о действующих налогах и сборах, законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах, порядке исчисления и уплаты налогов и сборов, правах и обязанностях налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также предоставлять формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснять порядок их заполнения;
• руководствоваться письменными разъяснениями Минфина России по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;
• сообщать налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам при их постановке на учет в налоговых органах сведения о реквизитах соответствующих счетов Федерального казначейства, а также в порядке, определяемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, доводить до налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов сведения об изменении реквизитов этих счетов и иные сведения, необходимые для заполнения поручений на перечисление налогов, сборов, пеней и штрафов в бюджетную систему Российской Федерации;
• принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов, направлять оформленные на основании этих решений поручения соответствующим территориальным органам Федерального казначейства для исполнения и осуществлять зачет сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов;
• соблюдать налоговую тайну и обеспечивать ее сохранение;
• направлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту копии акта налоговой проверки и решения налогового органа, а также в случаях, предусмотренных НК РФ, налоговое уведомление и (или) требование об уплате налога и сбора;
• представлять налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту по его запросу справки о состоянии расчетов указанного лица по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам и справки об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов на основании данных налогового органа. Справка о состоянии расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам передается (направляется) указанному лицу (его представителю) в течение пяти дней, справка об исполнении обязанности по уплате налогов, сборов, пеней, штрафов, процентов — в течение 10 дней со дня поступления в налоговый орган соответствующего запроса;
• представлять ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков по его запросу, направленному в пределах предоставленных ему полномочий, справки о состоянии расчетов консолидированной группы налогоплательщиков по налогу на прибыль организаций;
• осуществлять по заявлению налогоплательщика, ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков, плательщика сбора или налогового агента совместную сверку расчетов по налогам, сборам, пеням, штрафам, процентам, формировать акт по результатам данной сверки;
• по заявлению налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении этого налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента;
• по заявлению ответственного участника консолидированной группы налогоплательщиков выдавать копии решений, принятых налоговым органом в отношении консолидированной группы налогоплательщиков;
• представлять пользователям выписки из Единого государственного реестра налогоплательщиков.

Кроме указанных выше обязанностей налоговые органы должны направлять материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела в течение 10 дней со дня выявления совершенного налогового правонарушения, если в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) не уплатил (не перечислил) в полном объеме указанные в данном требовании суммы недоимки.

Должностные лица налоговых органов обязаны: действовать в строгом соответствии с налоговым законодательством, корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, их представителям и иным участникам отношений, регулируемых законодательством РФ о налогах и сборах, не унижать их честь и достоинство.

Таможенные органы и другие участники налоговых правоотношений

Таможенные органы. В соответствии с п. 1 ст. 34 НК РФ таможенные органы пользуются правами и несут обязанности налоговых органов по взиманию налогов при перемещении товаров через таможенную границу Таможенного союза в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле, НК РФ, иными федеральными законами.

Федеральная таможенная служба (ФТС) является федеральным органом исполнительной власти, который осуществляет в соответствии с законодательством РФ непосредственное руководство таможенным делом и возглавляет единую систему таможенных органов.

В Российской Федерации систему таможенных органов составляют (ст. 10 Федерального закона от 27.11.2010 № 311-ФЗ “О таможенном регулировании в Российской Федерации”):

• федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела — ФТС;
• региональные таможенные управления;
• таможни;
• таможенные посты;
• таможни центрального подчинения.

Структура ФТС представлена на рис. 4.

Задачи таможенных органов перечислены в п. 1 ст. 6 Таможенного кодекса Таможенного союза (далее — ТК ТС). Данные задачи выполняются таможенными органами на таможенной территории Таможенного союза независимо от их государственной принадлежности.

Таможенные органы:

• содействуют реализации единой торговой политики Таможенного союза. Таможенные органы в качестве органов исполнительной власти являются основными инструментами по реализации решений торговой политики, формируемой в рамках ЕАЭС. Таможенные органы могут принимать участие в подготовке предложений по совершенствованию торговой политики, разработке правового, организационного и экономического механизмов реализации торговой политики и т. д.;
• обеспечивают исполнение таможенного законодательства Таможенного союза, на них могут быть возложены функции контроля за исполнением иного законодательства государств — членов Таможенного союза — налогового, валютного, внешнеторгового (законодательства о государственном регулировании внешнеторговой деятельности) и т. д.;
• в целях обеспечения соблюдения таможенного законодательства Таможенного союза совершают различные таможенные операции и осуществляют таможенный контроль;
• выполняют фискальную функцию, которая для государств — членов ЕАЭС имеет особое значение, поскольку таможенные платежи и иные платежи, уплачиваемые таможенным органам, наряду с налогами являются основными источниками формирования государственных доходов. Таможенные органы осуществляют взимание таможенных платежей, а также специальных, антидемпинговых и компенсационных пошлин, контроль правильности их исчисления и своевременности уплаты, принятие мер по их принудительному взысканию в пределах своей компетенции;
• участвуя в процессе государственного регулирования внешнеторговой деятельности, обеспечивают в пределах своей компетенции соблюдение мер таможенно-тарифного регулирования, а также запретов, ограничений и иных мер нетарифного регулирования в отношении товаров, перемещаемых через таможенную границу;
• призваны обеспечивать соблюдение прав и законных интересов лиц в области таможенного регулирования и в пределах своей компетенции создавать условия для ускорения товарооборота через таможенную границу. Таможенные органы дают разъяснения заинтересованным лицам по вопросам их прав и обязанностей в области таможенных правоотношений, информируют и консультируют участников внешнеэкономической деятельности по вопросам совершения таможенных операций в отношении товаров и транспортных средств международной перевозки;
• обеспечивают в пределах своей компетенции меры по защите национальной безопасности государств — членов Таможенного союза, жизни и здоровья человека, животного и растительного мира, окружающей среды, а также в соответствии с международным договором государств — членов Таможенного союза — меры по противодействию легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма при осуществлении контроля за перемещением через таможенную границу валюты государств — членов Таможенного союза, ценных бумаг и (или) валютных ценностей, дорожных чеков. Кроме того, таможенные органы контролируют перемещение через таможенную границу оружия, взрывчатых и ядовитых веществ, содействуют поддержанию режима нераспространения ядерного оружия, участвуют в осуществлении экспортного контроля и т. д.;
• выявляют, предупреждают и пресекают административные правонарушения и преступления в соответствии с законодательством государств — членов Таможенного союза. К основным направлениям правоохранительной деятельности таможенных органов относятся борьба с контрабандой и иными преступлениями, административными правонарушениями в сфере таможенного дела, пресечение незаконного оборота через таможенную границу наркотических средств, оружия и т. д., содействие в борьбе с международным терроризмом;
• в пределах своей компетенции обеспечивают защиту прав интеллектуальной собственности на таможенной территории Таможенного союза;
• ведут таможенную статистику;
• содействуют развитию внешнеэкономических связей субъектов РФ (п. 2 ч. 1 ст. 12 ТК ТС), экспортного и транзитного потенциала Российской Федерации, оптимизации структуры экспорта (п. 11 ч. 1 ст. 12 ТК ТС).

Финансовые органы. Важным участником отношений, регулируемых законодательством РФ о налогах и сборах, являются финансовые органы.

Государство осуществляет руководство финансами, регулирует и направляет финансовую деятельность через свои законодательные и исполнительные органы, наделенные соответствующей компетенцией. В Российской Федерации имеются финансовые государственные органы, для которых финансовая деятельность является основной функцией.

В состав финансовых органов входят Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления (департаменты, отделы) администраций краев, областей, городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные органы.

Главенствующее положение в системе финансовых органов отводится Минфину России, на который возлагается основной объем финансовой деятельности государства. Основными задачами Минфина России являются:

• совершенствование бюджетной системы Российской Федерации, развитие бюджетного федерализма;
• разработка и реализация единой финансовой, бюджетной, налоговой и валютной политики в Российской Федерации;
• концентрация финансовых ресурсов на приоритетных направлениях социально-экономического развития Российской Федерации;
• разработка проекта федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации;
• управление государственным внутренним и внешним долгом Российской Федерации;
• разработка и реализация единой политики в сфере развития финансовых рынков в Российской Федерации;
• разработка методологии состояния бюджетов всех уровней и отчетов об их исполнении;
• осуществление в пределах своей компетенции государственного финансового контроля.

В целях реализации выше изложенных задач Минфин России обладает полномочиями по внесению в Правительство РФ проектов федеральных законов, нормативных актов Президента РФ и Правительства РФ и других документов, требующих решения Правительства РФ, по вопросам, входящим в компетенцию министерства, принимает нормативные правовые акты, в том числе в налоговой сфере, устанавливающие:

• порядок формирования отчетности об исполнении федерального бюджета, бюджетов государственных внебюджетных фондов, консолидированного бюджета Российской Федерации и других бюджетов бюджетной системы России;
• формы налоговых деклараций, расчетов по налогам и порядок заполнения налоговых деклараций;
• формы таможенного приходного ордера, на основании которого производится уплата таможенных пошлин, налогов физическими лицами при перемещении товаров для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд при декларировании товаров;
• формы требования об уплате таможенных платежей;
• порядок ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

Полномочия финансовых органов в области налогов и сборов содержатся в ст. 34. 2 НК РФ.

К полномочиям Минфина России относится дача письменных разъяснений налоговым органам, налогоплательщикам, ответственному участнику консолидированной группы налогоплательщиков, плательщикам сборов и налоговым агентам по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах.

Финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований, даются письменные разъяснения налогоплательщикам и налоговым агентам по вопросам применения соответственно законодательства субъектов РФ о налогах и сборах и нормативных правовых актов муниципальных образований о местных налогах и сборах.

Максимальный срок предоставления разъяснений Минфином России, финансовыми органами субъектов РФ и муниципальных образований составляет два месяца со дня поступления соответствующего запроса. Данный срок может быть продлен, но не более чем на один месяц по решению руководителя (заместителя руководителя) соответствующего финансового органа.

Органы внутренних дел. Следственные органы. Органы внутренних дел являются федеральными органами исполнительной власти, призванными защищать жизнь, здоровье, права и свободы граждан, собственность, интересы общества и государства от преступных и иных противоправных посягательств, наделенным при этом правом применять меры принуждения.

Полномочия и ответственность органов внутренних дел (ОВД) и следственных органов как участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, представлены гл. 6 НК РФ.

Взаимодействие ОВД и налоговых органов формируется как основанное на правовой базе (нормативных правовых актах) наиболее эффективное сочетание полномочий, методов работы и средств, направленное на функционирование действенного механизма предупреждения, выявления и пресечения налоговых правонарушений и преступлений. Основным нормативным актом, регулирующим взаимодействие ОВД и налоговых органов является

Приказ МВД России и ФНС от 30.06.2009 № 495/ММ-7-2-347 “Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений”.

Взаимодействие налоговых органов, ОВД и следственных органов является взаимодополняющим. В частности, ОВД в соответствии с п. 1 ст. 36 НК РФ по запросу налоговых органов участвуют вместе с налоговыми органами в проводимых налоговыми органами выездных налоговых проверках. При выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных НК РФ к полномочиям налоговых органов, ОВД, следственные органы обязаны в 10-дневный срок со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

В свою очередь налоговые органы при выявлении ими неисполнения налогоплательщиком (плательщиком сборов, налоговым агентом) в течение двух месяцев со дня истечения срока исполнения требования об уплате налога (сбора), направленного налогоплательщику (плательщику сбора, налоговому агенту) на основании решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в полном объеме указанной в данном требовании суммы недоимки, размер которой позволяет предполагать факт совершения нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления, соответствующих пеней и штрафов, обязаны в течение 10 дней со дня выявления указанных обстоятельств направить материалы в следственные органы для решения вопроса о возбуждении уголовного дела (п. 3 ст. 32 НК РФ).

Как уже отмечалось, при выявлении ОВД нарушения законодательства о налогах и сборах организациями и (или) физическими лицами, которое требует совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения в соответствии с п. 2 ст. 36 НК РФ, сведения (материалы) по данному нарушению передаются ОВД в налоговые органы.

Основываясь на перечне, данном в Инструкции о порядке направления ОВД материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения к сведениям, направляемым в налоговые органы, относятся документы, свидетельствующие о нарушениях законодательства о налогах и сборах. Указанные материалы направляются с сопроводительным письмом за подписью начальника (заместителя начальника) ОВД.

В срок, не превышающий 10 дней с даты поступления материалов, налоговый орган должен их рассмотреть и принять по ним решение. О данном решении налоговым органом направляется уведомление в ОВД, направивший материалы. Уведомление может содержать один из вариантов решения:

• о назначении выездной налоговой проверки (с указанием срока начала ее проведения, но не позднее квартала, следующего за кварталом поступления материалов из ОВД в налоговый орган) или о проведении камеральной налоговой проверки (с указанием установленного срока представления налогоплательщиком налоговой декларации за соответствующий налоговый период);
• об отказе в проведении мероприятий налогового контроля (с указанием оснований данного отказа).

Основаниями для отказа налогового органа в принятии решения о проведении мероприятий налогового контроля по материалам, представленным ОВД, могут являться:

• отсутствие в представленных ОВД материалах документально подтвержденных фактов, свидетельствующих о нарушении законодательства РФ о налогах и сборах;
• наличие обстоятельств, препятствующих проведению выездной налоговой проверки (если период деятельности организации или физического лица, в котором согласно материалам ОВД были совершены налоговые правонарушения, ранее был проверен налоговым органом по соответствующим видам налогов (за исключением случаев реорганизации и ликвидации организации), а также если материалы ОВД свидетельствуют о налоговых правонарушениях, совершенных в промежуток времени, превышающий три календарных года, предшествующих году, в котором может быть вынесено решение о проведении проверки);
• наличие обстоятельств, препятствующих проведению камеральной налоговой проверки (если период деятельности организации или физического лица, в котором согласно материалам ОВД были совершены налоговые правонарушения, выходит за рамки срока проведения камеральной налоговой проверки).

В соответствии со ст. 37 НК РФ ОВД, следственные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам убытки возмещаются за счет федерального бюджета.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники ОВД, следственных органов несут ответственность по законодательству РФ.

Сборщики налогов и сборов. Сборщики налогов и сборов в налоговых правоотношениях осуществляют деятельность по непосредственному получению от налогоплательщиков налоговых платежей с последующей передачей аккумулированных сумм и записей об исполненных налоговых обязанностях в уполномоченные государственные органы. Функции сборщиков налогов и сборов в России в настоящее время фактически выполняют налоговые агенты, банки, почтовые отделения, органы местного самоуправления и др.1

Субъекты, на которых возложена обязанность предоставления информации с целью осуществления деятельности по контролю и надзору в сфере налогообложения. С целью осуществления контроля и надзора в сфере налогообложения предоставлять информацию в налоговые органы обязаны следующие субъекты (ст. 85 НК РФ).

1. Органы юстиции, выдающие лицензии на право нотариальной деятельности и наделяющие нотариусов полномочиями, — информацию о физических лицах, получивших лицензии на право нотариальной деятельности и (или) назначенных на должность нотариуса, занимающегося частной практикой, или освобожденных от нее, в течение пяти дней со дня издания соответствующего приказа.

2. Дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации — информацию о зарегистрированных фактах рождения и смерти, заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, установления и прекращения опеки и попечительства временно пребывающих за границей физических лиц, имеющих регистрацию по месту жительства (месту пребывания) в Российской Федерации в течение трех месяцев после регистрации указанных фактов.

3. Адвокатские палаты субъектов РФ — данные об адвокатах, внесенные в предшествующем месяце в реестр адвокатов субъекта РФ (в том числе сведения об избранной ими форме адвокатского образования) или исключенные из указанного реестра, а также о принятых за этот месяц решениях о приостановлении (возобновлении) статуса адвокатов ежемесячно не позднее 10 числа.

4. Органы, осуществляющие регистрацию (миграционный учет) физических лиц по месту жительства (месту пребывания), регистрацию актов гражданского состояния физических лиц, органы опеки и попечительства, — информацию о фактах регистрации физического лица по месту жительства, постановки на миграционный учет (снятия с миграционного учета) по месту пребывания иностранного работника, о фактах рождения и смерти физических лиц, заключения брака, расторжения брака, установления отцовства, установления и прекращения опеки и попечительства в течение 10 дней после дня свершения факта.

5. Органы, осуществляющие выдачу иностранным гражданам или лицам без гражданства разрешений на работу или патентов, — сведения о постановке на миграционный учет по месту пребывания иностранных граждан или лиц без гражданства, которые не состоят на учете в налоговых органах и в отношении которых приняты к рассмотрению документы для оформления разрешения на работу или патента, не позднее дня, следующего за днем принятия указанных документов.

6. Органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, органы, осуществляющие регистрацию транспортных средств, — данные о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, транспортных средствах, зарегистрированных в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и об их владельцах в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации. Кроме того, до 15 февраля данные органы передают информацию об имуществе и его владельцах на подведомственной территории органов по состоянию на 1 января текущего года.

7. Органы опеки и попечительства — информацию об установлении опеки, попечительства и управлении имуществом в отношении физических лиц — собственников (владельцев) имущества, в том числе о передаче ребенка, являющегося собственником (владельцем) имущества, в приемную семью, а также о последующих изменениях, связанных с указанной опекой, попечительством, управлением имуществом, в течение 10 дней со дня принятия соответствующего решения.

8. Органы (учреждения), уполномоченные совершать нотариальные действия, и нотариусы, занимающиеся частной практикой, — информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство и о нотариальном удостоверении договоров дарения (с указанием степени родства между дарителем и одаряемым) не позднее пяти дней со дня соответствующего нотариального удостоверения.

9. Органы, осуществляющие учет и (или) регистрацию пользователей природными ресурсами, а также лицензирование деятельности, связанной с пользованием этими ресурсами, — данные о предоставлении прав на природопользование, являющихся объектом налогообложения, в течение 10 дней после регистрации (выдачи соответствующей лицензии, разрешения).

10. Органы и организации, осуществляющие аккредитацию филиалов и представительств иностранных юридических лиц, — сведения об аккредитации (о лишении аккредитации) филиалов и представительств иностранных юридических лиц в течение 10 дней со дня аккредитации (лишения аккредитации).

11. Орган, уполномоченный вести реестр филиалов и представительств международных организаций и иностранных некоммерческих неправительственных организаций, — сведения о соответствующем внесении в указанный реестр (об изменениях, вносимых в реестр) в течение 10 дней со дня внесения сведений (изменений) в указанный реестр.

12. Органы, осуществляющие открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством РФ (Федеральное казначейство или иной орган, осуществляющий открытие и ведение лицевых счетов в соответствии с бюджетным законодательством РФ), — информацию об открытии (о закрытии, об изменении реквизитов) лицевого счета организации в течение трех дней со дня соответствующего события в электронной форме.

13. Органы, осуществляющие выдачу и замену документов, удостоверяющих личность гражданина России на территории Российской Федерации, — сведения в налоговый орган по месту жительства гражданина:

• о фактах первичной выдачи или замены документа, удостоверяющего личность гражданина России на территории Российской Федерации, и об изменениях персональных данных, содержащихся во вновь выданном документе, в течение пяти дней со дня выдачи нового документа;
• о фактах подачи гражданином в эти органы заявления об утрате документа, удостоверяющего личность гражданина России на территории Российской Федерации, в течение трех дней со дня его подачи.

14. Банки — в электронной форме сведения об открытии или о закрытии счета, вклада (депозита), об изменении реквизитов счета, вклада (депозита) организации, индивидуального предпринимателя, физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем, о предоставлении права или прекращении права организации, индивидуального предпринимателя использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств, а также об изменении реквизитов корпоративного электронного средства платежа в течение трех дней со дня соответствующего события. Банки открывают счета организациям, индивидуальным предпринимателям и предоставляют им право использовать корпоративные электронные средства платежа для переводов электронных денежных средств только при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе. Кроме того, банки при получении мотивированного запроса налогового органа (например, при проведении налоговой проверки) в течение трех дней со дня получения запроса обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств (ст. 86 НК РФ).

Все указанные сведения представляются в налоговые органы бесплатно на бумажном носителе или в электронном виде, формы и формат которых утверждаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Временные участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах. В определенных ситуациях, предусмотренных законодательством, для реализации прав налогоплательщиков и содействия уполномоченным органам к участию в налоговых правоотношениях привлекаются дополнительные участники. Как правило, их участие необходимо для разрешения конкретной проблемной ситуации и ограничивается выполнением профессиональных функций, ради которых данные лица и (или) организации были приглашены. В категорию временных участников налоговых правоотношений включаются эксперты, специалисты, понятые, переводчики.