Патентная система налогообложения

С 1 января 2013 года Федеральным законом от 25.06.2012г. «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ» установлен специальный налоговый режим – патентная система налогообложения (далее - ПСН).

ПСН устанавливается НК РФ, вводится в действие в соответствии с НК РФ законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах.

Суть патентного налогообложения состоит в том, что предприниматель вместо уплаты налога приобретает патент (от лат. Patens – свидетельство).

«Патент» в практике налогообложения – это документ, содержащий разрешение государства на занятие определенным видом предпринимательской деятельности при внесении в бюджет определенного платежа (патентного сбора). Кроме разрешительной функции патент несет и другую функцию – фискальную, так как уплата стоимости патента означает исполнение обязанности по уплате налога, связанного с осуществлением предпринимательской деятельности. Приобретение патента заменяет собой уплату некоторых налогов.

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность привлекаемых наемных работников (по всем видам осуществляемой деятельности) не превышает 15 человек (п. 5 ст. 346.43), а объем годовой выручки, полученной от деятельности в рамках ПСН – 60 млн. руб. (подп. 1 п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

ПСН применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов РФ, за исключением видов деятельности, установленных пунктом 6 статьи 346.43 НК РФ. В частности, ПСН применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий по индивидуальному заказу населения;
ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;
парикмахерские и косметические услуги;
стирка, химическая чистка и крашение текстильных и меховых изделий;
изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;
ремонт электронной бытовой техники, бытовых приборов, часов, металлоизделий бытового и хозяйственного назначения, предметов и изделий из металла, изготовление готовых металлических изделий хозяйственного назначения по индивидуальному заказу населения;
ремонт мебели и предметов домашнего обихода;
услуги в области фотографии и пр.

С 01.01.2021 вступили в силу изменения, предусмотренные Федеральным законом от 23.11.2020 № 373-ФЗ: расширен перечень видов деятельности, в отношении которых может применятся ПСН, в том числе теми, которые применялись в рамках ЕНВД: деятельность автостоянок, ремонт, техническое обслуживание и мойка автотранспортных средств.

Субъекты РФ при принятии региональных законов о ПСН имеют право добавить виды деятельности, относящиеся к бытовым услугам. При этом субъекты имеют право добавлять к видам деятельности, указанным в НК РФ, дополнительные виды деятельности.

Законами субъектов РФ устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН (п. 7 ст. 346.43 НК РФ).

Применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате:

1) налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН);

2) налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, за исключением объектов налогообложения налогом на имущество физических лиц, включенных в перечень, определяемый в соответствии с пунктом 7 статьи 378.2 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных абзацем вторым пункта 10 статьи 378.2 НК РФ).

Индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ:

при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется ПСН;
при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, включая суммы налога, подлежащие уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной таможенной зоны на территории Особой экономической зоны в Калининградской области;
при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН.

Переход на ПСН или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Индивидуальный предприниматель вправе получить несколько патентов.

Учет налогоплательщиков. Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение пяти дней со дня его получения.

Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе по основанию, предусмотренному настоящим пунктом, является дата начала действия патента.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока действия патента, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН и имеющего одновременно несколько патентов, выданных указанным налоговым органом, осуществляется по истечении срока действия всех патентов.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта РФ.

Налоговая база – денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН, устанавливаемого на календарный год законом субъекта РФ.

Установленный на календарный год законом субъекта РФ размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода применяется в следующем календарном году (следующих календарных годах), если он не изменен законом субъекта РФ.

В соответствии с ФЗ от 23.11.2020 N 373-ФЗ, с 1 января 2021 года исключено положение, устанавливавшее максимальный размер потенциально возможного дохода, который ранее подлежал индексации на коэффициент-дефлятор (на 2021 год коэффициент-дефлятор, необходимый в целях применения главы 26.5 «Патентная система налогообложения» НК РФ, был равен 1,637 [7], т.е. максимальный размер потенциально возможного к получению годового дохода в 2021 году не мог превышать 1 млн 637 тыс. руб. до вступления в силу вышеназванного ФЗ) [5].

Например, в соотвтетсвии с Законом Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем, осуществляющим деятельность без наемных работников, годового дохода по виду предпринимательской деятельности «Услуги в сфере дошкольного образования и дополнительного образования детей и взрослых» составляет 100 тыс. руб.

Налоговым периодом признается календарный год или срок, на который выдан патент.

Стоимость патента (П) рассчитывается по формуле:

П = ПД х Ст, где ПД – потенциально возможный к получению доход,

Ст – налоговая ставка.

Налоговая ставка при патентном налогообложении установлена равной 6 % (ст.346.50 НК РФ).

Законами субъектов РФ на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул – по 2023 год.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

1. Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Стоимость патента (П) рассчитывается по формуле:

П = ПД х Ст, где ПД – потенциально возможный к получению доход,

Ст – налоговая ставка.

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее календарного года налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на количество дней в этом календарном году и умножения полученного результата на налоговую ставку и количество дней срока, на который выдан патент. Например, если срок действия патента равен 12 месяцев, формула расчета стоимости патента будет выглядеть так:

П = (ПД / 365 (366) дней х Количество дней срока, на который выдан патент) х 6%

Индивидуальные предприниматели вправе уменьшить сумму налога на сумму отчислений во внебюджетные фонды, но не более чем на 50 %.

Индивидуальные предприниматели производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе в следующие сроки:

1) если патент получен на срок до 6 месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента;

2) если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года:

в размере 1/3 суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента;
в размере 2/3 суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Если произведен перерасчет суммы налога в связи прекращением ИП предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, то сумма налога, подлежащая доплате, уплачивается не позднее 20 дней со дня снятия с учета налогоплательщика в налоговом органе.

Налоговая декларация по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, в налоговые органы не представляется.

Налогоплательщики ведут учет доходов от реализации, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.

Утрата права на применение ПСН происходит в случае:

- если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн. руб.;

- если в течение налогового периода средняя численность наемных работников, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысила 15 человек;

- если в течение налогового периода ИП, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли, была осуществлена реализация товаров, не относящихся к розничной торговле в соответствии с пп. 1 п. 3 ст. 346.43 НК РФ.