Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее – УСН) организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах. Переход к УСН или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно.

Многие авторы в своих трудах указывали на обоснованность УСН для малого бизнеса.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает замену уплаты совокупности установленных законодательством РФ федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Переход на УСН предусматривает замену единым налогом следующих налогов:

налога на прибыль (для организаций);
налога на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ);
налога на имущество организаций;
налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности) – для индивидуальных предпринимателей.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСН и применяющие ее в порядке, установленном НК РФ.

Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, доходы (определяемые в соответствии со статьей 248 НК РФ) не превысили 112,5 млн. руб. (статья 346.12. НК РФ). Данная величина предельного размера доходов организации, ограничивающая право организации перейти на УСН, подлежит индексации не позднее 31 декабря текущего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный год.

Минэкономразвития установило коэффициенты-дефляторы на 2022 год.

На 2022 год коэффициент-дефлятор по УСН – 1,096. Коэффициент необходим для индексации величины доходов в целях перехода на УСН и сохранения права применять УСН (п. 2 ст. 346.12 НК РФ, п. 4 ст. 346.13 НК РФ). Чтобы не утратить право на УСН в 2022 году, доходы за отчетный (налоговый) период не должны превысить 219,2 млн руб. (200 млн руб. * 1,096). Чтобы применять стандартные налоговые ставки по УСН, доходы в 2022 году не должны превышать 164,4 млн руб. (150 млн руб. * 1,096).

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, за исключением подакцизного винограда, вина, игристого вина (шампанского), виноматериалов, виноградного сусла, произведенных из винограда собственного производства, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации, осуществляющие деятельность по организации и проведению азартных игр;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) в соответствии с главой 26.1 НК РФ;

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 % (с учетом ограничений, указанных в п.3 статьи 346.12. НК РФ);

14) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете, превышает 150 млн. рублей.

16) казенные и бюджетные учреждения;

17) иностранные организации;

18) организации и индивидуальные предприниматели, не уведомившие о переходе на упрощенную систему налогообложения в установленные сроки;

19) микрофинансовые организации;

20) частные агентства занятости, осуществляющие деятельность по предоставлению труда работников (персонала).

Порядок и условия начала и прекращения применения УСН.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСН со следующего календарного года, уведомляют об этом налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя не позднее 31 декабря календарного года, предшествующего календарному году, начиная с которого они переходят на УСН.

Вновь созданная организация и вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель вправе уведомить о переходе на УСН не позднее 30 календарных дней с даты постановки на учет в налоговом органе, указанной в свидетельстве о постановке на учет в налоговом органе.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, не вправе до окончания налогового периода перейти на иной режим налогообложения.

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика превысили 200 млн. руб. (без учета коэффициента-дефлятора), и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила ограничение более чем на 30 человек, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанные превышения доходов налогоплательщика и (или) средней численности его работников и (или) несоответствие прочим требованиям, указанным в НК РФ (подпункты 1 - 11, 13, 14 и 16 - 21 пункта 3 и пунктом 3 статьи 346.14). Если допущено небольшое превышение и доходы составили не более 219,2 млн. руб. (с учетом коэффициента-дефлятора на 2022 год) и (или) средняя численность работников налогоплательщика превысила 100 человек, но не превысила 130 человек, можно остаться на УСН, но налог надо считать по повышенным ставкам (см. далее абзац «Налоговые ставки»).

Налогоплательщик, применяющий УСН, вправе перейти на иной режим налогообложения с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает перейти на иной режим налогообложения.

Налогоплательщик, перешедший с УСН на иной режим налогообложения, вправе вновь перейти на УСН не ранее чем через один год после того, как он утратил право на применение УСН.

Объектом налогообложения признаются:

доходы (Д);
доходы, уменьшенные на величину расходов (Д-Р).

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект налогообложения может изменяться налогоплательщиком ежегодно. Объект налогообложения может быть изменен с начала налогового периода, если налогоплательщик уведомит об этом налоговый орган до 31 декабря года, предшествующего году, в котором налогоплательщик предлагает изменить объект налогообложения. В течение налогового периода налогоплательщик не может менять объект налогообложения.

При любом из двух возможных объектов налогообложения налогоплательщики должны определять размер полученного ими дохода, включающего:

а) выручку от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав и б) внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Налоговая база:

1. В случае, если объектом налогообложения являются доходы (Д) организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя.

2. В случае, если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов (Д-Р), налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма расходов превышает сумму доходов, то применительно к этому отчетному (налоговому) периоду налоговая база принимается равной нулю.

Если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, при применении в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов, налогоплательщие уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 % налоговой базы, которой являются доходы.

Если объектом налогообложения выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, то возникает необходимость учета расходов. При определении налоговой базы налогоплательщик уменьшает доходы на величину следующих (признаваемых) расходов:

на приобретение и ремонт основных средств;
на приобретение нематериальных активов;
на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности;
арендные платежи (в том числе лизинговые) за арендуемое имущество;
материальные расходы (на приобретение сырья, материалов, топлива, электроэнергии и т.п.);
на командировки;
расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги;
на рекламу;
на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов и др.

Расходы, которые не поименованы в статье 346.16 НК РФ, например, расходы на проведение представительских мероприятий, налогоплательщик несет за счет своей чистой прибыли после уплаты налога по УСН.

Налоговый и отчетный периоды:

Налоговым периодом признается календарный год;
Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки:

1. Налоговая ставка устанавливается в размере 6 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы (повышенная ставка составляет 8 %);

2. Налоговая ставка устанавливается в размере 15 % в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов (повышенная ставка составляет 20 %).

Законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки в пределах от 5 % до 15 % в зависимости от категорий налогоплательщиков.

Законами субъектов РФ может быть установлена налоговая ставка в размере 0 % для налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей, впервые зарегистрированных после вступления в силу указанных законов и осуществляющих предпринимательскую деятельность в производственной, социальной и (или) научной сферах, а также в сфере бытовых услуг населению и услуг по предоставлению мест для временного проживания.

По итогам налогового периода доля доходов от реализации товаров (работ, услуг) при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась налоговая ставка в размере 0 %, в общем объеме доходов от реализации товаров (работ, услуг) должна быть не менее 70 %.

Порядок исчисления и уплаты налога.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

ЕН(н) = НБ х Ст / 100,
где ЕН(н) – сумма единого налога за налоговый период;
НБ – налоговая база по итогам налогового периода;
Ст – налоговая ставка.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налоговая декларация. По итогам налогового периода налогоплательщики представляют налоговую декларацию в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства индивидуального предпринимателя в следующие сроки:

1) организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговый учет. Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов для целей исчисления налоговой базы по налогу в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, форма и порядок заполнения которой утверждаются Министерством финансов РФ.