Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль организаций – это прямой федеральный налог, зачисляемый в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ; его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Налог начисляется на прибыль, которую получила организация, то есть на разницу между доходами и расходами.

Правила налогообложения данным налогом определены в главе 25 НК РФ.

Среди налоговых доходов федерального бюджета РФ к 2021 г. занимает третье место и составляет 4,02 трлн. руб. (12,59%).

Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

• российские организации;
• иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Объект налогообложения. Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль (П), полученная налогоплательщиком.

При этом, прибылью, в соответствии с НК РФ признается:

1) для российских организаций – как полученные доходы (Д), уменьшенные на величину произведенных расходов (Р):

П = Д – Р;

2) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, – полученные через эти постоянные представительства доходы, уменьшенные на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

3) для иных иностранных организаций - доходы, полученные от источников в РФ. Доходы указанных налогоплательщиков определяются в соответствии со статьей 309 НК РФ;

4) для организаций – участников консолидированной группы налогоплательщиков – величина совокупной прибыли участников консолидированной группы налогоплательщиков, приходящаяся на данного участника.

Доходы и расходы определяются по правилам, установленным НК РФ (ст. 249-270).

Доходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль, подразделяются на две группы:

- доходы от реализации - выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и приобретенных, а также выручка от реализации имущества (в том числе ценные бумаги) и имущественных прав.

При этом выручка от реализации определяется, исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественных прав, выраженных в денежной или натуральной формах.

- внереализационные доходы – доходы непроизводственного характера:

1. от долевого участия в других организациях;
2. штрафные санкции, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда;
3. арендная плата;
4. проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета или вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
5. безвозмездно полученное имущество и т.п.

Доходы от реализации и внереализационные доходы, полученные в натуральной форме (включая товарообменные операции), учитываются, исходя из цены сделки. Рыночные цены определяются на момент реализации или совершения внереализационных операций без включения в них НДС и акциза.

Обязанность по уплате налога на прибыль непосредственно связана с наличием доходов. Ряд доходов не являются объектом налогообложения, в частности доходы, полученные:

• в виде имущества (имущественных прав), полученного в форме залога или задатка;
• в виде взносов в уставный капитал;
• в виде имущества бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;
• по договорам кредита или займа, а также в счет погашения таких заимствований;
• унитарными предприятиями от собственника имущества или уполномоченного им органа и др.

Доходы, подлежащие налогообложению, определяются на основании первичных документов и документов налогового учета.

Для определения доходов могут применяться следующие методы – метод начислений и кассовый метод:

- метод начислений – доходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления средств или иной формы их оплаты. Так, для доходов от реализации датой получения дохода считается день отгрузки (передачи) товаров независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату;

- кассовый метод – доходы признаются в день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества, работ, услуг и (или) имущественных прав, погашения задолженности (оплаты) перед налогоплательщиком иным способом.

Расходы, учитываемые при исчислении налога на прибыль. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные расходы, понесенные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются расходы, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота.

Все расходы организации делятся на:

- затраты, связанные с производством и реализацией. В свою очередь, согласно статье 253 НК РФ, производственные затраты включают: материальные расходы; расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы (расходы на ремонт основных средств, на освоение природных ресурсов, на НИОКР, на страхование имущества и т.п.)

- внереализационные расходы - затраты, непосредственно не связанные с производством и реализацией товаров. К ним относятся расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; проценты по долговым обязательствам любого вида; судебные расходы и арбитражные сборы; расходы на услуги банков; суммы безнадежных долгов; потери от стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций и т.п.

При определении налоговой базы для исчисления налога на прибыль не учитываются следующие расходы:

• начисленные организацией дивиденды и другие суммы прибыли после налогообложения;
• пени, штрафы и иные санкции, перечисляемые в бюджет, проценты подлежащих уплате в бюджет, а также штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями;
• взносы в уставный капитал;
• стоимость безвозмездно переданного имущества и расходы, связанные с передачей;
• суммы материальной помощи работникам;
• налоги, начисленные в бюджеты различных уровней, в случае если такие налоги ранее были включены организацией в состав расходов, при списании кредиторской задолженности организации;
• иные расходы.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.

Налоговая база по прибыли, полученной участниками консолидированной группы налогоплательщиков, определяется ответственным участником этой группы.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

Если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток – отрицательная разница между доходами и расходами, учитываемая в целях налогообложения в данном периоде, налоговая база признается равной нулю.

Если организация понесла убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.

Организации обязаны хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.

В отчетные (налоговые) периоды с 1 января 2017 года по 31 декабря 2021 года налоговая база по налогу за соответствующий период может быть уменьшена на убытки предыдущих периодов не более чем на 50 %.

Ставки налога на прибыль. В соответствии со ст. 284 НК РФ по налогу на прибыль установлены две группы ставок:

1. Общая налоговая ставка на прибыль. Устанавливается в размере 20 %.

При этом:

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 % (3 % в 2017-2024 годах), зачисляется в федеральный бюджет;

- сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 18 % (17 % в 2017-2024 годах), зачисляется в бюджеты субъектов РФ (а с 2022 г. в соответствии с ФЗ от 11.06.2021 №199-ФЗ также в бюджет федеральной территории «Сириус»).

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ может быть понижена для отдельных категорий организаций, но не более чем до 13,5% (12,5 % в 2017 - 2022 годах).

Ставка может быть еще ниже:

- для резидентов (участников) особых экономических зон и свободных экономических зон (п. 1, п. 1.7 ст. 284 НК РФ);

- для участников региональных инвестиционных проектов (п. 3 ст. 284.1 НК РФ; п. 3 ст. 284.3 НК РФ);

- для организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития или свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ, ст. 284.4 НК РФ).

2. Специальные ставки на прибыль:

- 30%. Прибыль по ценным бумагам (за исключением доходов в виде дивидендов), выпущенным российскими организациями, права на которые учитываются на счетах депо, информация о которых не была предоставлена налоговому агенту (п.4.2 ст.284 НК РФ).

- 20% - в федеральный бюджет:

1) Прибыль от осуществления деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья, полученная:

а) организациями, владеющими лицензиями на пользование участком недр, на котором расположено данное месторождение или предполагается осуществлять поиск, оценку и (или) разведку такого месторождения;
б) операторами такого месторождения (п.1.4, п.6 ст.284 НК РФ);

2) Прибыль контролируемых налогоплательщиками иностранных компаний (п.1.6, п.6 ст.284 НК РФ);

3) Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, за исключением доходов, к которым применяются иные налоговые ставки (пп.1 п.2 ст.284 НК РФ).

- 15%. Доходы в виде процентов, полученных владельцами государственных, муниципальных и иных ценных бумаг (пп.1 п.4 ст.284 НК РФ); Доходы в виде дивидендов, полученных иностранной организацией по акциям российских организаций, а также дивидендов от участия в капитале организации в иной форме (пп.3 п.3 ст.284 НК РФ).

- 13%. Доходы в виде дивидендов, полученные от российских и иностранных организаций российскими организациями (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ); Доходы в виде дивидендов, полученные по акциям, права на которые удостоверены депозитарными расписками (пп.2 п.3 ст.284 НК РФ).

- 10%. Доходы иностранных организаций, не связанные с деятельностью в РФ через постоянное представительство, от использования, содержания или сдачи в аренду подвижных транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок ( пп.2 п.2 ст.284 НК РФ).

- 9%. Доходы в виде процентов по некоторым муниципальным ценным бумагам (пп.2 п.4 ст.284 НК РФ).

- 0% в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ: по доходам сельскохозяйственных товаропроизводителей и рыбохозяйственных организаций, отвечающих требованиям статьи 346.2 НК РФ, от деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной данными налогоплательщиками собственной сельскохозяйственной продукции (п. 1.3 ст.284 НК РФ); в отношении прибыли, полученной ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с регулированием денежного обращения (п.5 ст.284 НК РФ); в отношении прибыли, организаций, осуществляющих медицинскую и (или) образовательную деятельность (п.1.1 ст.284, ст. 284.1 НК РФ); в отношении прибыли участников проекта «Сколково», прекративших использовать право на освобождение от обязанностей плательщика налога на прибыль (п.5.1 ст.284 НК РФ); в отношении прибыли организаций, осуществляющих социальное обслуживание граждан (п. 1.9 ст. 284 НК РФ).

- 0% в федеральный бюджет:

1) по доходам в виде процентов по некоторым государственным и муниципальным ценным бумагам (пп.3 п.4 ст.284 НК РФ);

2) по доходам в виде дивидендов, полученных российскими организациями, непрерывно владеющими в течение 365 дней не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации (пп.1 п.3 ст.284 НК РФ);

3) по доходам от выбытия долей участия в уставном капитале российских организаций, а также акций российских организаций (п. 4.1 ст.284 и ст. 284.2 НК РФ);

4) в отношении прибыли организаций – резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны, а также организаций – резидентов туристско-рекреационных особых экономических зон, объединённых решением Правительства РФ в кластер (п.1.2 ст.284 НК РФ);

5) в отношении прибыли организаций – участников региональных инвестиционных проектов (п. 1.5 и 1.5-1 ст. 284 НК РФ);

6) в отношении прибыли организаций – участников свободной экономической зоны на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя (п.1.7 ст.284 НК РФ);

7) в отношении прибыли организаций, получивших статус резидента территории опережающего социально-экономического развития в соответствии с Федеральным законом «О территориях опережающего социально-экономического развития в РФ» (п.1.8 ст. 284 НК РФ);

8) в отношении прибыли организаций, получивших статус резидента свободного порта Владивостока (п. 1.8 ст. 284 НК РФ);

9) в отношении прибыли организаций-участников особой экономической зоны в Магаданской области (п. 1.10 ст. 284 НК РФ);

10) в отношении прибыли организаций-резидентов особой экономической зоны в Калининградской области (п. 6 ст. 288 НК РФ).

Особые условия расчёта налога для отдельных видов деятельности.

НК РФ установлены особенности определения доходов и расходов некоторых организаций, которые зависят от осуществляемого этими организациями вида деятельности. Таким образом, в гл. 25 НК РФ рассматриваются не только общие подходы к формированию налоговой базы, исчислению и уплате налога на прибыль, но и особенности налогообложения прибыли, связанные со спецификой некоторых отраслей или групп предприятий:

• Банки (cт. 290, 291, 292 НК РФ);
• Страховые организации (страховщики) (cт. 293, 294, 294.1 НК РФ);
• Негосударственные пенсионные фонды (cт. 295, 296 НК РФ);
• Участники рынка ценных бумаг (cт. 298, 299 НК РФ);
• Клиринговые организации (cт. 299.1, 299.2 НК РФ);
• Особенности по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок (ст. 301 - 305 и 326 -327 НК РФ);
• Особенности при исполнении договора доверительного управления имуществом, договора простого товарищества (ст. 276, 278 и 332 НК РФ);
• Особенности налогообложения иностранных организаций (ст. 307-310 НК РФ).

Налоговый период. Налоговый период – это период, по окончании которого завершается процесс формирования налоговой базы, окончательно определяется сумма налога к уплате (cт. 285 НК РФ). По налогу на прибыль организаций налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются – первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи, исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца …, двенадцать месяцев календарного года.

Порядок исчисления налога и авансовых платежей. Налог определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (cт. 286 НК РФ).

• Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.
• Уплата налога по истечении налогового периода не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
• Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28–го числа месяца, следующего за истекшим месяцем.

В основном все налогоплательщики налога на прибыль уплачивают авансовые платежи ежемесячно (п.2 ст.286 НК РФ)

Организации, которые уплачивают авансовые платежи только поквартально (4 раза в год) указаны в пункте 3 статьи 286 НК РФ.

С 26 марта 2022 г. внесены изменения, согласно которым в течение 2022 г. организации могут перейти на уплату ежемесячных авансовых платежей по фактической прибыли. Для ИТ-компаний ставка налога на прибыль в 2022-2024 гг. составляет 0 %. Расширен интервал предельных значений процентов по долговым обязательствам. Переоценка непогашенных валютных требований (обязательств) временно не учитывается в доходах (расходах).

Налоговая декларация. Налоговая декларация предоставляется (cт. 289 НК РФ):

• не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;
• не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Декларацию необходимо представлять в налоговую инспекцию:

• по месту нахождения организации;
• по месту нахождения каждого обособленного подразделения организации.

Сроки уплаты налога и авансовых платежей. Сроки уплаты налога и авансовых платежей представлены в табл. 9.

Таблица 9

Налоговый учет. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов (cт. 313 НК РФ).

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета. Система налогового учета организуется налогоплательщиками самостоятельно.

Подтверждением данных налогового учета являются:

• первичные учетные документы (включая справку бухгалтера),
• аналитические регистры налогового учета (сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период),
• расчет налоговой базы.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации, содержащейся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.