Налог на доходы физических лиц

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством.

Среди налоговых доходов федерального бюджета РФ к 2021 г. НДФЛ занимает второе место и составляет 4,25 трлн. руб. (13,31%).

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами (если иное не предусмотрено НК РФ) признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

1. от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;
2. от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которое у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ «Налоговые ставки», включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц - налоговых резидентов РФ отдельно:

1) налоговая база по доходам от долевого участия (в том числе по доходам в виде дивидендов, выплаченных иностранной организации по акциям (долям) российской организации, признанных отраженными налогоплательщиком в налоговой декларации в составе доходов);

2) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

3) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

4) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

5) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

6) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

7) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

8) налоговая база по доходам в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании (в том числе фиксированной прибыли контролируемой иностранной компании);

9) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная пунктом 1 статьи 224 НК РФ (далее – основная налоговая база).

Совокупность налоговых баз, в отношении которой применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем первым пункта 3 статьи 224 НК РФ, включает в себя следующие налоговые базы, каждая из которых определяется в отношении доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, отдельно:

1) налоговая база по доходам в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

2) налоговая база по доходам по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами;

3) налоговая база по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги;

4) налоговая база по операциям займа ценными бумагами;

5) налоговая база по доходам, полученным участниками инвестиционного товарищества;

6) налоговая база по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете;

7) налоговая база по доходам от продажи недвижимого имущества и (или) доли (долей) в нем, а также по доходам в виде объекта недвижимого имущества, полученного в порядке дарения;

8) налоговая база по иным доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, предусмотренная абзацем 1 пункта 3 статьи 224 НК РФ.

Основная налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению и учитываемых при определении указанной налоговой базы, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Налоговый период. Налоговым периодом признается календарный год.

Доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения). Подробный перечень доходов, не подлежащих налогообложению представлен в Статье 217 НК РФ. Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком);

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии (с учетом повышения фиксированной выплаты к страховой пенсии) и накопительная пенсия;

3) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

4) алименты, получаемые налогоплательщиками;

5) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в РФ международными, иностранными и (или) российскими организациями по перечням таких организаций, утверждаемым Правительством РФ;

6) стипендии;

7) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенной в личных подсобных хозяйствах, находящихся на территории РФ, продукции животноводства (как в живом виде, так и продуктов убоя в сыром или переработанном виде), продукции растениеводства (как в натуральном, так и в переработанном виде);

8) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;

9) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также вознаграждения, выплачиваемого наследникам патентообладателей изобретений, полезных моделей, промышленных образцов;

10) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке дарения, за исключением случаев дарения недвижимого имущества, транспортных средств, акций, долей, паев, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от налогообложения в случае, если даритель и одаряемый являются членами семьи и (или) близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями и усыновленными, дедушкой, бабушкой и внуками, полнородными и неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и сестрами);

11) доходы, не превышающие 4 тыс. руб., полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

- стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях, проводимых в соответствии с решениями Правительства РФ, законодательных (представительных) органов государственной власти или представительных органов местного самоуправления;

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

- возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям, детям (в том числе усыновленным), подопечным (в возрасте до 18 лет), бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) лекарственных препаратов для медицинского применения, назначенных им лечащим врачом.

Освобождение от налогообложения предоставляется при представлении документов, подтверждающих фактические расходы на приобретение этих лекарственных препаратов для медицинского применения;

- стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

- суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

- стоимость выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей;

- суммы материальной помощи, оказываемой организацией, осуществляющей образовательную деятельность по основным профессиональным образовательным программам, студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам и др.;

12) доходы в виде выплат (вознаграждений), полученных физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от физических лиц за оказание им следующих услуг для личных, домашних и (или) иных подобных нужд: а) по присмотру и уходу за детьми, больными лицами, лицами, достигшими возраста 80 лет, а также иными лицами, нуждающимися в постоянном постороннем уходе по заключению медицинской организации; б) по репетиторству; в) по уборке жилых помещений, ведению домашнего хозяйства и др.

Налоговые ставки. Размеры налоговых ставок по НДФЛ представлены в табл. 8.

Таблица 8

Сумма налога определяется как процентная доля (исчисленная по соответствующей ставке) к налоговой базе:

Сумма НДФЛ = Налоговая база x Налоговая ставка.

Если налогоплательщик получил в налоговом периоде доходы, облагаемые по разным ставкам, то формула для расчета НДФЛ может выглядеть так:

Общая сумма НДФЛ = НДФЛ (13%) + НДФЛ (9%) + НДФЛ (35%).

Налоговые вычеты. Наряду с налоговыми льготами в отношении НДФЛ действуют налоговые вычеты – это сумма, на которую уменьшается налоговая база при исчислении НДФЛ. Вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей ежемесячно на основании заявления или при подаче декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

Налоговый кодекс РФ установил следующие группы налоговых вычетов:

• стандартные (ст.218);
• социальные (ст.219);
• имущественные (ст.220);
• профессиональные (ст.221);
• при переносе на будущие периоды убытков - от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок (ст.220.1); от участия в инвестиционном товариществе (ст.220.2);
• инвестиционный налоговый вычет (введен 1 января 2014 года ст. 219.1 НК РФ).

Рассмотрим каждый вид вычетов подробнее.

1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ). Стандартные налоговые вычеты не связаны с наличием расходов у физического лица.

Порядок их предоставления регламентируется Налоговым кодексом РФ.

Если физическое лицо имеет право на 2 стандартных вычета, ему предоставляется максимальный из них (суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя). Вычет на детей предоставляется независимо от предоставления других видов стандартных вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляет налоговый агент, который выплачивает налогоплательщику доход, облагаемый по ставке НДФЛ. Если налогоплательщик получает доходы от нескольких налоговых агентов, то он должен выбрать одного из них, который и будет предоставлять ему вычет.

Права на такой вычет:

1) Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на родителя, супруга (супругу) родителя, усыновителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1 400 руб. - на первого ребенка;
• 1 400 руб. - на второго ребенка;
• 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 12 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

2) Налоговый вычет за каждый месяц налогового периода распространяется на опекуна, попечителя, приемного родителя, супруга (супругу) приемного родителя, на обеспечении которых находится ребенок, в следующих размерах:

• 1 400 руб. - на первого ребенка;
• 1 400 руб. - на второго ребенка;
• 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка;
• 6 000 руб. - на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

Стандартный налоговый вычет на детей носит заявительный характер. А это значит, что работодатель не имеет права самостоятельно принимать решение о применении таких вычетов. Дело в том, что закон разрешает получать стандартные вычеты только по одному месту получения доходов, то есть, у одного работодателя. И если гражданин работает в нескольких организациях, то он сам выбирает, где получать стандартные вычеты.

2. Социальные налоговые вычеты

1) Расходы на благотворительные цели и пожертвования (ст. 219 п.1 пп.1 НК РФ).

Вычет предоставляется, если физическое лицо в течение налогового периода перечислило денежные средства:

• благотворительным организациям;
• социально-ориентированным некоммерческим организациям;
• некоммерческим организациям, осуществляющим деятельность в области науки, культуры и спорта (за исключением профессионального спорта), образования, просвещения, здравоохранения, социального обеспечения, защиты прав и свобод человека и гражданина, социальной и правовой поддержки и защиты граждан; содействия защиты граждан от чрезвычайных ситуаций, охраны окружающей среды и защиты животных;
• религиозным организациям в виде пожертвования на осуществление ими уставной деятельности.

2) Расходы на обучение (ст. 219 п.1 пп.2 НК РФ).

Вычет предоставляется:

• при оплате обучения в образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию (или иной документ, подтверждающий их статус);
• при наличии документов, подтверждающих фактические расходы за обучение.

Вычет предоставляется в течение всего периода обучения (включая академический отпуск).

В размере фактически произведенных расходов:

• за свое образование, братьев или сестер – не более 120 тыс. руб.;
• родителями уплаченных за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, опекунами (попечителями) уплаченных за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения – не более 50 тыс. руб.

Расходы на образование супруга, родителей, племянников, внуков налог не уменьшают.

3) Расходы на лечение (ст. 219 п.1 пп.3 НК РФ).

Вычет предоставляется налогоплательщику при оплате:

- медицинских услуг, оказанных медицинскими организациями, индивидуальными предприятиями, осуществляющими медицинскую деятельность, налогоплательщику, его супруге (супругу), родителям, детям (в том числе усыновленным) в возрасте до 18 лет, подопечным в возрасте до 18 лет;

- лекарственных препаратов для медицинского применения (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утвержденным Правительством РФ), назначенных лечащим врачом и приобретенных налогоплательщиком за счет собственных средств;

- дорогостоящих видов лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей (ИП).

Общая сумма социального налогового вычета, предусмотренного подпунктами первым и вторым предыдущего абзаца, принимается в размере фактически произведенных расходов, но с учетом ограничения, установленного пунктом 2 статьи 219 НК РФ.

По дорогостоящим видам лечения в медицинских организациях, у индивидуальных предпринимателей, осуществляющих медицинскую деятельность, сумма налогового вычета принимается в размере фактически произведенных расходов. Перечень дорогостоящих видов лечения утверждается постановлением Правительства РФ.

4) Расходы на негосударственное пенсионное обеспечение или добровольное пенсионное страхование (ст. 219 п.1 пп.4 НК РФ).

Вычет предоставляется:

• при оплате взносов при заключении договора негосударственного пенсионного обеспечения с негосударственным пенсионным фондом (НПФ) в свою позу и в пользу членов семьи или близких родственников в соответствии с Семейным кодексом РФ;
• при оплате страховых взносов по договору добровольного пенсионного страхования со страховой организацией.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов на:

• налогоплательщика,
• супругу (супруга),
• его родителей,
• детям-инвалидам,
• дедушкам (бабушкам),
• внукам,
• полнородным (неполнородным) братьям и сестрам.

5) Расходы на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии (ст. 219 п.1 пп.5 НК РФ).

Вычет предоставляется:

- при предоставлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с федеральным законом «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений»;

- при предоставлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика.

Вычет предоставляется в сумме фактически произведенных расходов, но с учетом ограничений пункта 2 статьи 219 НК РФ.

Социальные налоговые вычеты, за исключением расходов на обучение детей налогоплательщика и расходов на дорогостоящее лечение предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 тыс. руб. в налоговом периоде (но, не более суммы полученного за год дохода).

Налогоплательщик самостоятельно, в том числе при обращении к налоговому агенту (работодателю), выбирает, какие виды расходов и в каких суммах учитываются в пределах максимальной величины социального налогового вычета.

Социальные налоговые вычеты представляются при подаче в налоговый орган налоговой декларации о доходах по окончании налогового периода.

3. Имущественные налоговые вычеты.

При определении размера налоговых баз в соответствии с НК РФ налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

1) имущественный налоговый вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале общества, при выходе из состава участников общества, при получении денежных средств, иного имущества (имущественных прав) акционером (участником, пайщиком) организации в случае ее ликвидации, при уменьшении номинальной стоимости доли в уставном капитале общества, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2) имущественный налоговый вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) имущественный налоговый вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилых домов, квартир, комнат или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них;

4) имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них, а также на погашение процентов по кредитам (займам), полученным от банков (либо организаций, если такие займы выданы в соответствии с программами помощи отдельным категориям заемщиков по ипотечным жилищным кредитам (займам), оказавшимся в сложной финансовой ситуации, утверждаемыми Правительством РФ) в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, приобретение земельных участков или доли (долей) в них, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков или доли (долей) в них, на которых расположены приобретаемые жилые дома или доля (доли) в них.

Имущественный налоговый вычет предоставляется:

- в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, садовых домов или земельных участков или доли (долей) в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 1 млн. руб.;

- в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее минимального предельного срока владения объектом недвижимого имущества, установленного в соответствии со статьей 217.1 НК РФ, не превышающем в целом 250 тыс. руб.;

- в размере доходов, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи иного имущества (за исключением ценных бумаг), находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, не превышающем в целом 250 тыс. руб.;

Вместо получения имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных им и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества.

Имущественные налоговые вычеты, связанные с приобретением имущества, при котором налогоплательщик, не использовавший при приобретении одного объекта недвижимости всю сумму вычета (в настоящее время – 2 млн. руб.), вправе получить остаток в случае покупки (строительства) другого жилья.

4. Профессиональные налоговые вычеты.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

1) физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности;

2) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, занимающиеся в установленном действующим законодательством порядке частной практикой, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, но не более суммы таких доходов от осуществления предпринимательской деятельности.

Если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 % общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

3) налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с выполнением этих работ (оказанием услуг);

4) налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы, искусства, за создание иных результатов интеллектуальной деятельности, вознаграждения патентообладателям изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.

Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в соответствии с нормативами затрат в процентах к сумме начисленного дохода (в соотвтетствии со ст. 221 НК РФ). Например, норматив затрат на создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна составляет 30% к сумме начисленного дохода.

Налогоплательщики, указанные выше, реализуют право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления налоговому агенту.

При отсутствии налогового агента профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам при подаче налоговой декларации по окончании налогового периода.

5. Инвестиционные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет право на получение следующих инвестиционных налоговых вычетов:

1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке ценных бумаг и находившихся в собственности налогоплательщика более 3-х лет (предельный размер налогового вычета в налоговом периоде определяется как произведение коэффициента, определяемой по соответствующей формуле и суммы, равной 3 млн. руб.);

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет (далее – ИИС), но не более 400 тыс. руб. Налоговый вычет предоставляется по окончании договора на ведение ИИС при условии истечения не менее трех лет с даты заключения налогоплательщиком договора на ведение ИИС;

3) в сумме положительного финансового результата, полученного по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

Помимо указанных видов налоговых вычетов, НК РФ предусматриваются:

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с производными финансовыми инструментами (см. статью 220.1. НК РФ);

- налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе (см. статью 220.2. НК РФ).

Порядок исчисления налога.

Сумма налога при применении налоговой ставки, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ, исчисляется в следующем порядке:

1) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, составляет менее 5 млн. руб. или равна 5 млн. руб., - как соответствующая налоговой ставке, установленной абзацем вторым пункта 1 статьи 224 НК РФ, процентная доля указанной суммы налоговых баз;

2) если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ, составляет более 5 млн. руб., - как сумма 650 тыс. руб. и величины, равной соответствующей адвалорной налоговой ставке, установленной абзацем третьим пункта 1 статьи 224 НК РФ, процентной доле, уменьшенной на 5 млн. руб. суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 НК РФ.

Доход работника – резидента РФ для исчисления НДФЛ определяется нарастающим итогом с начала года.

В сумму дохода включается:

• оплата труда, начисленная за данный период,
• выплаты в виде материальной помощи,
• премии и поощрения включаются в доход того месяца, в котором они фактически выплачены (п. 1 ст. 223 НК РФ).

Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 13% рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = ДН x 13% - НУ,

где: ДН - сумма дохода, исчисленного нарастающим итогом, за минусом налоговых вычетов (ст. 210 НК РФ);

НУ - сумма НДФЛ, удержанная с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ).

Для доходов нерезидентов РФ сумма дохода нарастающим итогом не определяется. Для их налогообложения отдельно берется начисленная сумма дохода (ст. 226 НК РФ).

Например, работнику, не являющемуся резидентом РФ, начислены заработная плата за ноябрь и премия за III квартал. Облагаемым доходом будет отдельно заработная плата за ноябрь и отдельно премия за III квартал.

Сумма НДФЛ за месяц при применении налоговой ставки 30% рассчитывается по следующей формуле:

НДФЛ = НД x 30%,

где: НД - налогооблагаемый доход в размере начисленных сумм.

Начисленная работнику (резиденту и нерезиденту РФ) заработная плата выплачивается за минусом НДФЛ. НДФЛ, удержанный с заработной платы, перечисляется в бюджет «не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика…» (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Для подачи налоговой декларации необходимо самостоятельно обращаться в налоговый орган по месту жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).

Перечислять деньги на счет налоговых органов необходимо не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Минэкономразвития установило коэффициенты-дефляторы на 2022 год.

Они применяются для исчисления некоторых налогов и торгового сбора. На 2022 год коэффициент-дефлятор по НДФЛ – 1,980. Коэффициент используется для индексации размера фиксированных авансовых платежей (1200 руб. в месяц), которые уплачивают иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму в РФ на основании патента (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).