be5.biz

Налоги и налогообложение (Федосеев А.В., 2022)

Акцизы

Акциз – это косвенный налог, включаемый в цену товаров определенного перечня и оплачиваемый покупателями. Носителем акциза является конечный потребитель подакцизной продукции. Акцизы устанавливаются на высокорентабельные товары для изъятия в доход части сверхприбыли, которую получают производители подакцизных товаров для пополнения государственного бюджета. Основная функция акцизов – фискальная.

Акцизы, наряду с НДС, является косвенным налогом, включаемый в цену реализуемых товаров, который оплачивается покупателями.

Плательщиками акцизов в соответствии с НК РФ являются:

  • организации;
  • индивидуальные предприниматели;
  • лица, признаваемые налогоплательщиками, в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.

Статья 181 НК РФ четко определяет виды подакцизных товаров, которые подразделяются на три группы:

  • товары, подлежащие обязательной маркировке,
  • товары, не подлежащие обязательной маркировке,
  • не маркируемые товары.

Подакцизными товарами признаются:

1. Этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты, предусмотренные законодательством о государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции и об ограничении потребления (распития) алкогольной продукции;

2. Спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов;

3. Алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта более 0,5 процента, за исключением пищевой продукции в соответствии с перечнем, установленным Правительством РФ;

4. Табачная продукция;

5. Автомобили легковые и мотоциклы;

6. Автомобильный бензин;

7. Дизельное топливо;

8. Моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

9. Прямогонный бензин (бензиновые фракции, за исключением автомобильного бензина, авиационного керосина, акрилатов, полученные в результате: перегонки (фракционирования) нефти, газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа; переработки (химических превращений) горючих сланцев, угля, фракций нефти, фракций газового конденсата, попутного нефтяного газа, природного газа;

10. Авиационный керосин;

11. Природный газ;

12. Электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака;

13. Виноград;

14. и др. товары в соответствии со 181 ст. НК РФ.

Не являются подакцизными следующие товары:

  • лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию;
  • лекарственные средства (включая гомеопатические лекарственные препараты), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам;
  • препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию, разлитые в емкости не более 100 мл;
  • спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в металлической аэрозольной упаковке;
  • спиртосодержащая продукция бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке;
  • спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция в малой емкости;
  • подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей отходы, образующиеся при производстве спирта этилового из пищевого сырья, водок, ликероводочных изделий, соответствующие нормативной документации, утвержденной (согласованной) федеральным органом исполнительной власти;
  • пивное сусло.

Объектом налогообложения акцизом признаются следующие операции:

  • реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров;
  • передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров для собственных нужд;
  • передача на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных товаров в уставный капитал организаций;
  • ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;
  • получение денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свидетельство на производство не спиртосодержащей продукции;
  • получение прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на переработку прямогонного бензина;
  • и другие операции в соответствии со ст. 182 НК РФ.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие операции:

  • передача подакцизных товаров одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для производства других подакцизных товаров другому такому же структурному подразделению этой организации;
  • реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую экономическую зону с остальной части территории РФ;
  • первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров;
  • подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципальную собственность, или промышленной переработке под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожению.

Определение налоговой базы при реализации (передаче) или получении подакцизных товаров, согласно статье 187 НК РФ, производится отдельно по каждому виду подакцизного товара.

Налоговые ставки и налоговая база. При исчислении величины акциза используются разные налоговые ставки и разные налоговые базы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара и исчисляется в зависимости от используемой ставки.

Акцизные ставки могут быть:

- твердые (специфические) - устанавливаются в абсолютной сумме (в рублях и копейках) на единицу измерения. При установлении твердых ставок налоговая база определяется как объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении (пример: налоговая база при реализации вин, этилового спирта, пива и др.);

- адвалорные - устанавливаются в процентах к стоимости. Налоговая база по этим ставкам определяется как стоимость реализованных подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен без учета акциза и НДС.

- комбинированные - состоят из твердой и адвалорной ставок.

Налоговая база исчисляется как сумма налогов, определяемых по адвалорным и твердым ставкам.

Далее представлен перечень ставок по некоторым подакцизным товарам, действующие с 1 января 2021 г. по 31 декабря 2023 г.

А. Виды подакцизных товаров (виноград, вино-водочные, табачные изделия, автомобили):

1) виноград, использованный для производства вина, игристого вина (шампанского), ликерного вина с защищенным географическим указанием, с защищенным наименованием места происхождения (специального вина), виноматериалов, виноградного сусла, спиртных напитков, произведенных по технологии полного цикла, реализованных в налоговом периоде:

  • с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - 31 рубль за 1 тонну;
  • с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 32 рубля за 1 тонну;
  • с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 33 рубля за 1 тонну;

2) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта свыше 9 % (за исключением пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов):

  • с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - 566 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;
  • с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 589 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;
  • с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 613 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;

3) алкогольная продукция с объемной долей этилового спирта до 9 % включительно (за исключением пива, напитков, изготавливаемых на основе пива, вин, фруктовых вин, игристых вин (шампанских), сидра, пуаре, медовухи, винных напитков, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, произведенного из пищевого сырья, и (или) спиртованных виноградного или иного фруктового сусла, и (или) дистиллятов):

  • с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - 452 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;
  • с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 471 рубль за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;
  • с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 490 рублей за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре;

4) вина, фруктовые вина (за исключением игристых вин (шампанских), ликерных вин):

  • с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - 32 рубля за 1 литр;
  • с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 33 рубля за 1 литр;
  • с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 34 рубля за 1 литр;

5) пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта до 0,5 % включительно с 1 января 2021 года - 0 рублей за 1 литр;

6) пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 0,5 % и до 8,6 % включительно, напитки, изготавливаемые на основе пива:

  • с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - 23 рубля за 1 литр;
  • с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 24 рубля за 1 литр;
  • с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 25 рублей за 1 литр;

7) пиво с нормативным (стандартизированным) содержанием объемной доли этилового спирта свыше 8,6 %:

  • с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - 43 рубля за 1 литр;
  • с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 45 рублей за 1 литр;
  • с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 47 рублей за 1 литр;

8) сигареты, папиросы:

  • с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - 2 359 рублей за 1 000 штук плюс 16 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 205 рублей за 1 000 штук;
  • с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 2 454 рубля за 1 000 штук плюс 16 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 333 рублей за 1 000 штук;
  • с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 2 552 рубля за 1 000 штук плюс 16 % расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 3 467 рублей за 1 000 штук;

9) электронные системы доставки никотина, устройства для нагревания табака:

  • с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - 60 рублей за 1 штуку;
  • с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 62 рубля за 1 штуку;
  • с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 64 рубля за 1 штуку;

10) автомобили легковые с мощностью двигателя до 90 л. с. включительно с 1 января 2021 года - 0 рублей за 1 л. с.;

11) автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 90 л. с. и до 150 л. с. включительно:

  • с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - 51 рубль за 1 л. с.;
  • с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 53 рубля за 1 л. с.;
  • с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 55 рублей за 1 л. с.;

12) автомобили легковые с мощностью двигателя свыше 150 л. с. и до 200 л. с. включительно:

  • с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - 491 рубль за 1 л. с.;
  • с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 511 рублей за 1 л. с.;
  • с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 531 рубль за 1 л. с.;

Б. Виды подакцизных товаров (бензин, дизельное топливо, моторные масла, авиационный керосин):

1) автомобильный бензин класса 5:

  • с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - 13 262 рубля за 1 т.;
  • с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 13 793 рубля за 1 т.;
  • с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 14 345 рублей за 1 т.;

2) дизельное топливо:

  • с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - 9 188 рублей за 1 т.;
  • с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 9 556 рублей за 1 т.;
  • с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 9 938 рублей за 1 т.;

3) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей:

  • с 1 января по 31 декабря 2021 года включительно - 5 841 рубль за 1 т.;
  • с 1 января по 31 декабря 2022 года включительно - 6 075 рублей за 1 т.;
  • с 1 января по 31 декабря 2023 года включительно - 6 318 рублей за 1 т.;

4) авиационный керосин с 1 января 2021 года по 31 декабря 2023 года включительно - 2 800 рублей за 1 т.

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Порядок исчисления акциза зависит от применяемых налоговых ставок.

Суммы акциза, исчисленные налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров и предъявленные покупателю, относятся у налогоплательщика на расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. Схема исчисления акциза представлена в табл. 7.

Таблица 7

Схема исчисления акциза
Вид налоговой ставки
Ст(а)		 Налогооблагаемая база
(РП)		 Исчисленный налог
А(н)
Твердая (специфическая) (в рублях на единицу обложения) Количество реализованной подакцизной продукции А(н) =РП х СТ(а)
Адвалорная ставка (ставка в процентах) Стоимость подакцизной продукции в отпускных ценах А(н) =РП х СТ(а)/100
Комбинированная (ставка в рублях + ставка в процентах) Количество реализованной подакцизной продукции; стоимость подакцизной продукции в отпускных ценах - соответственно А(н) = РП х СТ(а) + + РП х СТ(а)/100

Суммы акциза, фактически уплаченные при ввозе подакцизных товаров на территорию РФ, учитываются в стоимости этих подакцизных товаров.

Сумма акциза, подлежащая уплате, определяется по итогам каждого налогового периода как уменьшенная на величину налоговых вычетов.

При реализации подакцизных товаров, подлежащая уплате сумма акциза по итогам каждого налогового периода, исчисляется по формуле:

А = ОСА - НВ,
где: А – сумма акциза, подлежащая уплате;
ОСА – общая сумма акциза;
НВ – налоговые вычеты.

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает сумму акциза, исчисленную по реализованным подакцизным товарам, налогоплательщик в этом налоговом периоде акциз не уплачивает.

Сумма превышения налоговых вычетов над исчисленной суммой акциза, подлежит зачету в счет текущих или предстоящих платежей по акцизу.

Порядок и сроки уплаты акциза. Уплата акциза при реализации произведенных подакцизных товаров производится, исходя из фактической реализации этих товаров за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок применения налоговых вычетов. Подобно налогу на добавленную стоимость плательщик акциза имеет право уменьшить сумму акциза по подакцизным товарам на установленные вычеты (ст. 200 НК РФ).

Вычету подлежат суммы акцизов:

  • исчисленные налогоплательщиком с сумм авансовых платежей, полученных в счет оплаты предстоящих поставок подакцизных товаров;
  • фактически уплаченные продавцам при приобретении подакцизных товаров или уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
  • начисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство на производство или (при реализации) переработку прямогонного бензина;
  • возвращенные налогоплательщиком покупателям в случае их отказа от подакцизных товаров (в том числе в течение гарантийного срока).