История становления и развития налоговой системы РФ

Последние годы существования СССР характеризовались началом реформ системы обязательных платежей государственных предприятий в бюджет. Начала формироваться правовая база для введения системы налогов для индивидуальных предпринимателей, а также для кооперативов и предприятий с участием иностранных организаций. В 1986 г. в СССР была разрешена индивидуальная трудовая деятельность граждан, к 1991 г. было принято множество законов, устанавливающих порядок налогообложения граждан (физических лиц), а также обязанность предприятий, объединений и организаций уплачивать общесоюзные налоги (налог на прибыль; налог с оборота; налог на экспорт и импорт).

В 1990 г. в составе Министерства финансов СССР была образована Главная государственная налоговая инспекция, которая через год стала Государственной налоговой службой (с 1998 г. – Министерство РФ по налогам и сборам, с 2004 г. – Федеральная налоговая служба). Кроме того, в 1991 г. указом Президента СССР в нашей стране впервые был введен налог с продаж в виде надбавки к цене товара.

Основы налоговой системы и система налогового законодательства РФ формировались в октябре-декабре 1991 г.

Законами РФ от 11 и 18 октября 1991 г. были установлены земельный налог и налоги, зачисляемые в дорожные фонды. 6-7 декабря 1991 г. приняты законы о налоге на добавленную стоимость, об акцизах, о подоходном налоге с физических лиц и др.

Был принят Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г.

Кроме того, в 1992 г. было создано Главное управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения – Федеральную службу налоговой полиции России.

В 1998 г. принята первая часть Налогового кодекса РФ, в 2000 г. – отдельные главы второй. В настоящее время продолжается совершенствование налогового законодательства РФ, процесс его кодификации.

В 2001 г. ведена в действие II часть НК РФ (глава 21 «Налог на добавленную стоимость», Глава 22 «Акцизы», Глава 23 «Налог на доходы физических лиц», Глава 24 «Единый социальный налог(взнос)»; в 2002 г. введены в действие Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций» и Глава 26 НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых»; в 2003 г. был отменен налог на пользователей автомобильных дорог, а также налог с владельцев транспортных средств, введены в действие Глава 28 НК РФ – «Транспортный налог», Глава 26.2 НК РФ – «Упрощенная система налогообложения» и Глава 26.3 НК РФ – «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» (утратила силу в 2021 г.).

В июне 2003 г. Федеральная служба налоговой полиции России была ликвидирована, а ее функции переданы созданному в структуре Министерства внутренних дел РФ Главному управлению по расследованию экономических и налоговых преступлений.

В марте 2004 г. в результате системного изменения структуры федеральных органов исполнительной власти было упразднено Министерство РФ по налогам и сборам. Функции по общей выработке стратегии развития государственной политики и ведомственному нормотворчеству в налоговой сфере были переданы Министерству финансов РФ. Функции по надзору и контролю в сфере налогообложения закреплены за вновь созданной Федеральной налоговой службой, деятельность которой курирует Министерство финансов РФ.

В последние годы продолжается совершенствование налогового законодательства и налоговой системы страны.

Налоговая система РФ - это совокупность институтов и инструментов, используемых государством для централизации части национального дохода в бюджетах всех уровней с их последующим перераспределением в интересах государства.

Целями налоговой системы РФ, как и любой другой налоговой системы страны с развитой рыночной экономикой, являются:

• регулирование экономики, направленное на стимулирование или ограничение хозяйственной деятельности;
• обеспечение потребностей всех уровней власти в финансовых ресурсах, достаточных для проведения экономической и социальной политики, а также для выполнения соответствующими органами власти возложенных на них функций;
• обеспечение государственной политики регулирования доходов.

Основные черты современной налоговой системы РФ:

• единая нормативно-правовая база. Налоговая система основывается на правовой базе, а не на подзаконных нормативных актах различных уровней государственной власти;
• единые принципы для всей налоговой системы страны, единый механизм исчисления и сбора налогов;
• четкое распределение налогов по звеньям бюджетной системы (федеральные, региональные и местные налоги);
• региональным и местным органам власти предоставлено право на введение налогов в пределах своей территории;
• разграничение налогов на общие и специальные, имеющие строго целевое назначение и регулирующее значение;
• наличие налоговых льгот;
• равные требования и равные условия использования доходов путем определения перечня налогов, унификации ставок, упорядочения льгот и механизма их предоставления;
• сочетание двух основных видов налогов: прямых и косвенных и др.
• В налоговую систему РФ входят четыре блока:
• система налогов и сборов РФ;
• система налоговых правоотношений;
• система участников налоговых правоотношений;
• нормативно-правовая база сферы налогообложения.

Рассмотрим эти составляющие налоговой системы РФ подробнее.

Первый блок налоговой системы РФ - система налогов и сборов в РФ.

Согласно ст.12 НК РФ в стране устанавливаются федеральные, региональные и местные налоги и сборы.

Особенности правового регулирования, установления, изменения и отмены федеральных, региональных и местных налогов и сборов, и различия между этими группами налогов представлены в табл. 5.

Кроме названных налогов в налоговую систему РФ входит ряд налогов, относящихся к специальным налоговым режимам (СНР). Специальный налоговый режим - это особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов, применяемый в случаях и в порядке, установленных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах. СНР могут предусматривать особый порядок определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов. Исчерпывающий перечень СНР дан в параграфе 1.3. данного пособия.

Таблица 5

Второй блок налоговой системы РФ – система налоговых правоотношений.

Налоговые правоотношения - это охраняемые государством общественные отношения, возникающие в сфере налогообложения, это вид финансовых правоотношений, урегулированных нормами налогового права.

К налоговым правоотношениям в РФ относят правовые отношения, возникающих в процессе:

• установления, введения и взимания налогов и сборов в РФ;
• исполнения соответствующими лицами своих налоговых обязанностей по исчислению и уплате налогов или сборов;
• налогового контроля и контроля за соблюдением налогового законодательства РФ;
• защиты прав и законных интересов участников налоговых правоотношений (налогоплательщиков, налоговых органов, государства и др.), то есть в процессе обжалования актов налоговых органов, действий (бездействий) их должностных лиц;
• привлечения к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Особенностями налоговых правоотношений является то, что – это:

• общественное отношение, то есть отношение между юридическими или физическими лицами, имеющее общественную значимость;
• правовое отношение по поводу денежных средств, возникающее (развивающееся и прекращающееся) исключительно в сфере налогообложения;
• социально значимое отношение - регулируется нормами налогового права, возникает и прекращается на основе и в рамках норм налогового права;

Третий блок налоговой системы РФ - система участников налоговых правоотношений.

Налоговый кодекс РФ устанавливает понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах» (ст. 9 НК РФ), к числу которых относятся:

• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов;
• организации и физические лица, признаваемые в соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговыми агентами (налоговые агенты – это лица, на которые возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщика налогов и перечислению их в соответствующий бюджет);
• налоговые органы – органы Федеральной налоговой службы РФ, осуществляющие контроль за соблюдением правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, а также за соблюдением налогоплательщиками, налоговыми агентами, плательщиками сборов и другими лицами надлежащего исполнения своих обязанностей, установленных налоговым законодательством;
• таможенные органы – федеральный орган исполнительной власти, уполномоченный в области таможенного дела, которые осуществляют контроль за соблюдением мер таможенно-тарифного регулирования, запретов и ограничений, связанных с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу.

Налоговый кодекс РФ четко определяет права и обязанности всех участников налоговых отношений.

Налогоплательщики имеют право (ст.21 НК РФ):

1. Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах, законодательстве о налогах, порядке исчисления и уплаты налогов, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц, а также получать формы налоговых деклараций и разъяснения о порядке их заполнения;

2. Получать от Министерства финансов РФ письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах;

3. Использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;

4. Получать отсрочку, рассрочку, инвестиционный налоговый кредит;

5. На своевременный зачет и возврат сумм излишне уплаченных (взысканных) налогов, пеней, штрафов;

6. На осуществление совместной с налоговыми органами сверки расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам, а также на получение акта сверки;

7. Представлять свои интересы в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, лично или через своего представителя;

8. Представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

9. Присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

10. На участие в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки или иных актов налоговых органов;

11. Получать копии актов налоговых проверок и решений налоговых органов, а также налоговые уведомления и требования об уплате налогов;

12. Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;

13. Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов, иных уполномоченных органов и их должностных лиц;

14. Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов, иных уполномоченных органов и действия (бездействие) их должностных лиц;

15. На соблюдение и сохранение налоговой тайны;

16. Имеют иные права, предусмотренные ст. 21 НК РФ и другими актами законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщики обязаны (ст.23 НК РФ):

1. Уплачивать законно установленные налоги;

2. Встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК РФ;

3. Вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения;

4. Представлять в налоговый орган по месту учета организации налоговые декларации (расчеты);

5. Представлять в налоговый орган по месту нахождения организации годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 3-х месяцев после окончания отчетного года в соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учете»;

6. Представлять в налоговые органы и их должностным лицам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

7. Выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах;

8. В течение 4-х лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского, налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов и другие;

9. Нести иные обязанности, предусмотренные ст.23 НК РФ и законодательством о налогах и сборах.

Четвертый блок налоговой системы РФ – это нормативно-правовая база системы налогообложения. Как уже подчеркивалось, основным законодательным актом, который систематизирует и регламентирует правовые нормы в области налогового законодательства, является НК РФ.

Кроме НК РФ законодательство о налогах и сборах в РФ включает:

• федеральные законы о налогах и сборах;
• законы субъектов и иные нормативно-правовые акты о налогах и сборах РФ, принятые в соответствии с НК РФ;
• нормативно-правовые акты о местных налогах и сборах, принимаемые органами муниципального образования в соответствии с НК РФ.

В целях регулирования налоговых отношений применяются так же:

• Указы Президента РФ,
• Постановления Правительства РФ.