Элементы налога и основной налоговый понятийный аппарат

Каждый установленный законодательно налог характеризуется обязательными параметрами – элементами налога. Для каждого налога вторая часть НК РФ определяет элементы налогообложения, в необходимых случаях налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком, порядок декларирования налога.

Именно эти элементы наиболее полно характеризуют конкретный вид налога. Посредством элементов в законах о налогах собственно и устанавливается вся налоговая процедура. В частности, в налоговом законодательстве прописываются порядок и условия исчисления налоговой базы и самой налоговой суммы, определяются ставки, сроки и порядок уплаты и другие условия налогообложения. Следует подчеркнуть, что само понятие каждого из элементов налога универсально, оно используется в налоговых процессах всех стран мира.

При всём многообразии элементов налогообложения НК РФ выделяет лишь некоторые из них, определяя их как обязательные элементы. Кроме того, имеются и так называемые необязательные элементы налогообложения.

Перечень основных элементов налогообложения представлен на рисунке 3.

Рис. 3. Элементы налогообложения

• Обязательные элементы налогообложения
  • Объект налогообложения
  • Налоговая база
  • Налоговая ставка
  • Налоговый период
  • Порядок исчисления налога
  • Порядок и сроки уплаты налога
• Необязательные элементы налогообложения
  • Налоговая льгота
  • Источник налога
  • Единица обложения (масштаб налога)
  • Налоговый оклад
  • Отчётный период

Далее разберем подробнее элементы налогообложения, а также основные определения, связанные с ними.

Объект налогообложения - реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с НК РФ.

Субъект налогообложения (налогоплательщик) – это физическое либо юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность по внесению оклада налога в бюджетный фонд. При определённых условиях субъект налога может переложить уплату налога на другого субъекта, который и будет действительным носителем налога, или фактическим конечным плательщиком.

Налоговая база – это стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения. Налоговая база и порядок ее определения по федеральным налогам и сборам устанавливается НК РФ. Налоговая база и порядок ее определения по региональным и местным налогам устанавливаются НК РФ.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением.

Индивидуальные предприниматели, нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством финансов РФ.

Остальные налогоплательщики – физические лица исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций и (или) физических лиц сведений о суммах выплаченных им доходов, об объектах налогообложения, а также данных собственного учета полученных доходов, объектов налогообложения, осуществляемого по произвольным формам.

В случаях, предусмотренных НК РФ, налоговые органы исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе имеющихся у них данных.

Налоговая ставка – величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Может устанавливаться в абсолютном размере (например, рублей за тонну; рублей за сотку земли) или в процентах к налоговой базе, либо быть комбинированной. Налоговые ставки по федеральным налогам и размеры сборов по федеральным сборам устанавливаются НК РФ. Налоговые ставки по региональным и местным налогам устанавливаются соответственно законами субъектов РФ, нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований в пределах, установленных НК РФ.

Налоговый период – это календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных статьей 55 НК РФ.

Порядок исчисления налога – это определенные правила исчисления суммы налога.

Обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган или налогового агента. В случае, если обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налоговый орган, не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление.

Налоговый агент – лицо, на которое в силу принятых актов налогового законодательства возлагаются обязанности по исчислению в соответствующий бюджет (бюджетный фонд) налога или сбора.

Налоговое уведомление – это письменное извещение об обязанности уплатить в установленный срок сумму налога.

В налоговом уведомлении, помимо подлежащей уплате суммы и срока уплаты налога, указываются: объект налогообложения, налоговая база, а также сведения, необходимые для перечисления налога в бюджетную систему РФ. В

налоговом уведомлении могут быть указаны данные по нескольким подлежащим уплате налогам. Налоговое уведомление может быть направлено по почте заказным письмом или передано в электронной форме через личный кабинет налогоплательщика. В случае направления налогового уведомления по почте заказным письмом налоговое уведомление считается полученным по истечении шести дней с даты отправления заказного письма.

Порядок и сроки уплаты налога. Существуют два способа уплаты налогов:

1) у «источника» выплаты доходов, т.е. когда момент уплаты налога предшествует моменту получения дохода. В данном случае обязанность по исчислению, удержанию из начисленного дохода и перечислению в бюджет возложена на того, кто выплачивает доходы (налоговый агент).

Налогоплательщик сам не рассчитывает налог, он получает свой доход за вычетом налога.

2) по декларации. При данном способе на налогоплательщика возлагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган заявление о своих налоговых обязательствах, т.е. налоговую декларацию.

Налоговая декларация – это письменное заявление или заявление налогоплательщика, составленное в электронной форме и переданное по телекоммуникационным каналам связи с применением усиленной квалифицированной электронной подписи или через личный кабинет налогоплательщика, об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговую декларацию составляют как физические, так и юридические лица. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком.

Сроки уплаты налога устанавливаются применительно к каждому налогу и определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено. Изменение срока уплаты налога и сбора осуществляется в форме отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита.

Порядок уплаты налога – способ внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в соответствующий бюджет. Уплата налога производится в наличной или безналичной форме.

Налоговая льгота – предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Налоговые льготы могут быть предоставлены в разной форме. Например, в виде освобождения от уплаты налога для определенных налогоплательщиков.

К примеру, реализация продуктов питания, произведенных столовыми образовательных и медицинских организаций, освобождается от обложения НДС (пп. 5 п. 2 ст. 149 НК РФ, п. 14 Постановление Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33);

Предоставление отсрочек и рассрочек по уплате налога (пп. 4 п. 1 ст. 21, п. 3 ст. 61 НК РФ) некоторые специалисты также относят к налоговым льготам. Однако с этим можно не согласиться. Ведь при их предоставлении у налогоплательщика не происходит уменьшения налоговых обязательств. Он должен будет уплатить ту же сумму налога, но в более поздний срок.

Источник налога – доход субъекта либо носителя налога, из которого вносится оклад налога. Например, источником налога на прибыль является прибыль; подоходного налога – заработная плата, доходы лиц, работающих не по найму, дивиденды по акциям и т.д. Источник может совпадать с объектом налога, примером может служить подоходный налог с рабочих и служащих: объект налога – заработная плата (она же источник налога).

Единица обложения (масштаб налога) – единица измерения объекта налога, принятая за основу для исчисления оклада налога. Такой единицей, например, по подоходному налогу может служить один рубль дохода, по земельному налогу – единица измерения площади (0,01 га, квадратный метр).

Сумма налога (налоговый оклад) – сумма, вносимая плательщиком в определенный бюджет по одному налогу. Рассчитывается путем умножения налоговой базы на налоговую ставку.

Отчётный период – период, соответствующий сроку проведения промежуточных результатов и представления налоговой отчётности в налоговый орган.

Налоговый вычет – это сумма, на которую уменьшается налоговая база, либо возврат части ранее уплаченного налога в установленных законом случаях.