Классификация налогов
Налоговая система в России, как по отношению к юридическим, так и по отношению к физическим лицам, по своим принципам, функциям и структуре в целом соответствует налоговым системам в странах с рыночной экономикой.
Наглядно это можно увидеть, проанализировав классификацию налогов по различным признакам.
Схематично налоги можно клссифицировать следующим образом (см. табл. 2).
Таблица 2
| Признак классификации | Виды налогов |
|---|---|
| 1. По уровню бюджета | Федеральные, региональные, местные |
| 2. По субъекту налогообложения | Налоги, взимаемые с юридических лиц; с физических лиц; с юридических и с физических лиц |
| 3. По форме (способу) взимания | Прямые, косвенные |
| 4. По объекту налогообложения | С доходов, с имущества, с вида деятельности |
| 5. По целевой направленности | Общие, специальные (целевые) |
| 6. По характеру изменения налоговых ставок | Пропорциональные, прогрессивные, регрессивные |
| 7. По методу взимания | Метод удержания, декларационный метод (метод начисления), кадастровый метод |
| 8. По источнику обложения | Со стоимости, с прибыли, с заработной платы… |
Рассмотрим более подробно данные виды налогов по указанным признакам:
1. Налоговый кодекс РФ (далее – НК РФ) по уровню бюджета делит все налоги на три основные группы: федеральные, региональные и местные. При этом в настоящее время налоговая система в РФ включает 9 федеральных, 3 региональных и 3 местных налогов и сборов, а также 5 специальных налоговых режимов и страховые взносы (их тоже можно условно отнести к «федеральной» группе налогов) (см. табл. 3).
Таблица 3
| Группы налогов по уровню бюджета | Виды налогов |
|---|---|
| Федеральные налоги |
|
| Региональные налоги и сборы: |
|
| Местные налоги и сборы: |
|
Федеральные налоги установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны.
Региональные налоги также содержится в НК РФ, но вводятся в действие законами субъектов РФ и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта. Вводя в действие региональные налоги, законодательные органы власти субъектов РФ определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, а также налоговые льготы. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ.
Федеральные налоги установлены НК РФ и являются обязательными к уплате на всей территории страны.
Региональные налоги также содержится в НК РФ, но вводятся в действие законами субъектов РФ и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта. Вводя в действие региональные налоги, законодательные органы власти субъектов РФ определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных НК РФ, а также налоговые льготы. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой НК РФ.
Такой же порядок введения местных налогов с той лишь разницей, что они вводятся в действие представительными органами муниципальных образований.
Следует отметить, что перечень региональных и местных налогов является исчерпывающим, т.е. ни один орган законодательной власти субъекта РФ и представительный орган местного самоуправления не имеет права ввести ни одного налога, не предусмотренного НК РФ. Это положение создаёт для налогоплательщиков уверенность в незыблемости налоговой системы страны.
2. Все перечисленные выше налоги можно также классифицировать по субъектам уплаты, т.е. налоги, уплачиваемые юридическими и/или налоги, уплачиваемые физическими лицами (см. табл. 4).
Таблица 4
| Налоги, взимаемые с юридических лиц | Налоги, взимаемые с физических лиц | Налоги, взимаемые и с юридических, и с физических лиц |
|---|---|---|
|
|
|
Из приведённых данных в таблице следует, что преобладающее значение в отечественной налоговой системе имеют налоги, уплачиваемые юридическими лицами. Из всех видов налогов, установленных налоговой системой РФ, одинадцать налогов уплачиваются юридическими лицами, уплата шести налогов возложена как на юридических, так и на физических лиц, и четыре налога платят исключительно физические лица.
3. Характеристика налоговой системы с точки зрения её влияния на финансовое положение налогоплательщика и на экономику страны невозможна без классификации налогов по форме (способу) взимания, согласно которой налоги делятся на прямые и косвенные. При классификации налогов принято, что прямые налоги всегда увязаны с доходом налогоплательщика (взимаются посредством именных списков и кадастров), а косвенные имеют отношение к ценам на потребление и связаны только с продажей товаров (как правило, налоги на товары и услуги). Многие экономисты утверждают, что прямые налоги связаны непосредственно с характеристикой плательщика и взимаются с его дохода или собственности, а косвенные – с той деятельности, которой он занимается. При этом косвенные налоги определяются опосредованным путём, исходя из размеров расходов плательщика. Несмотря на различные подходы к делению налогов на прямые и косвенные, общим для этих подходов является установление окончательного плательщика налога.
Доминантой налогообложения в России являются косвенные налоги. В структуре доходов Федерального бюджета в 2021 г. платежи по НДС и акцизам составили более 27% (НДС является самым большим по собираемости налогом в РФ).
4. По объекту налогообложения налоги подразделяются на:
- налоги, взимаемые с доходов – выручка от реализации, прибыль, заработная плата, дивиденды (НДС, НПО, НДФЛ);
- налоги, взимаемые с имущества (налог на имущество физических лиц, налог на имущество юридических лиц);
- налоги, взимаемые с определенного вида деятельности (налог на игорный бизнес, налог на доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами и др.).
5. По целевой направленности использования налоговых поступлений:
- общие налоги – средства от их поступления могут быть использованы для финансирования нужд государства (НДС, НПО, НДФЛ и др.),
- специальные (целевые) налоги – средства, полученные от взимания этих налогов, направляются на определенные цели (например, НДПИ, акцизы на автомобильный бензин).
6. В зависимости от характера изменения налоговых ставок выделяются следующие налоги:
- пропорциональные – не зависят от величины налогооблагаемой базы; при изменении налоговой базы – ставка не меняется;
- прогрессивные – зависят от величины налогооблагаемой базы – чем больше ее величина, тем выше налоговая ставка;
- регрессивные – зависят от величины налогооблагаемой базы: увеличение налогооблагаемой базы сопровождается уменьшением доли в доходе (косвенные налоги).
7. По методу взимания:
- метод удержания, когда обязанность по удержанию и перечислению налога в бюджет возложена на налогового агента, т.е. на орган, который выплачивает доход. В данном случае налог удерживается фактически одновременно с выплатой дохода, что исключает возможность уклонения от его уплаты. Например, при взимании НДФЛ, при налогообложении доходов, полученных в виде дивидендов, процентов;
- декларационный метод (метод начисления). В отличие от предыдущего способа взимание налога «no декларации» представляет собой изъятие части дохода налогоплательщика после его получения. Как видно из названия, указанный способ предусматривает подачу налогоплательщиком в установленный срок в налоговые органы декларации – официального заявления налогоплательщика о своих налоговых обязательствах за определённый период времени. На основе декларации налоговый орган проверяет правильность расчёта налога налогоплательщиком. Декларация фактически является отчётом налогоплательщика, цель которого зафиксировать исчисленную им самостоятельно сумму налога. При подаче декларации налогоплательщик не должен ждать получения от налогового органа извещения об уплате налога, а обязан уплатить налог самостоятельно, в установленный законом срок.
Применение этого способа взимания налогового оклада практикуется, как правило, при налогообложении нефиксированных доходов, а также в тех случаях, когда доходы налогоплательщика формируются из множества источников;
- кадастровый метод применяется в отношении налогов, имеющих недвижимый объект обложения, и, соответственно, не меняющуюся налоговую базу. В основе его применения лежит составленный соответствующими государственными органами кадастр подобных объектов. Кадастр представляет собой реестр, содержащий перечень типичных объектов (земля, имущество), классифицируемых по внешним признакам, к которым относятся, например, размер участка, объём двигателя и т.д. Этот метод применяется, как правило, при обложении земельным и транспортным налогами, уплачиваемыми физическими лицами, а также налогом на имущество физических лиц. На основе кадастра и установленной налоговой ставки налоговым органом исчисляется сумма налога и выписывается уведомление налогоплательщику.
Поэтому данный метод ещё называют «по уведомлению». В этом случае налогоплательщик уплачивает налог по уведомлению налогового органа, в котором указываются вид налога, размер платежа и срок уплаты налога.
8. По источнику обложения:
- налоги, включаемые в стоимость продукции (работ, услуг) и оплачиваемые ее потребителями (НДС, акцизы, транспортный налог, НДПИ),
- налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) (земельный, водный налоги),
- налоги, уплачиваемые за счет прибыли (НПО, налог «на дивиденды»),
- налоги, уплачиваемые за счет заработной платы (НДФЛ).
Такое разнообразие видов налогов дает возможность создавать гибкую, эффективную систему налогообложения, использовать налоги с целью влияния на экономическое и социальное развитие страны.