Исчисление налоговой базы по единому сельскохозяйственному налогу - Налоги и налогообложение (Меденцов А.С.)

Налоговой базой единого сельскохозяйственного налога признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов. При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщики вправе уменьшить налоговую базу за налоговый период на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов. При этом убыток не может уменьшать налоговую базу за налоговый период более чем на 30 %. Сумма убытка, превышающая 30 %, может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Организации, которые до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога при исчислении налога на прибыль организаций использовали метод начислений, при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога выполняют следующие правила:

1. на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату по договорам, исполнение которых осуществляется после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога;
2. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, если по правилам налогового учета по методу начислений они были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
3. расходы, осуществленные организацией после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, либо на дату оплаты, если оплата таких расходов была осуществлена после перехода организации на уплату единого сельскохозяйственного налога;
4. не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога в оплату расходов, если до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога они были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
5. материальные расходы и расходы на оплату труда, относящиеся к незавершенному производству на дату перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, оплаченные до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, учитываются при определении налоговой базы в отчетном (налоговом) периоде изготовления готовой продукции.

Налогоплательщики при переходе на уплату единого сельскохозяйственного налога в учете на дату такого перехода отражают остаточную стоимость приобретенных, основных средств и нематериальных активов, которые оплачены до перехода на уплату единого сельскохозяйственного налога, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации.

Для организаций, которые уплачивали ЕСХН, при переходе на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль организаций с использованием метода начислений:

• признается в составе доходов погашение задолженности за поставленные в период применения единого сельскохозяйственного налога товары и переданные имущественные права;
• признается в составе расходов погашение задолженности налогоплательщиком за полученные в период применения единого сельскохозяйственного налога товары и полученные имущественные права.

Налогоплательщикам, если они переходят с уплаты единого сельскохозяйственного налога на иные режимы налогообложения (за исключением единого налога на вмененный доход) и имеет основные средства и нематериальные активы, расходы на приобретение которых не полностью перенесены на расходы за период применения единого сельскохозяйственного налога, в учете на дату перехода их остаточная стоимость определяется путем ее уменьшения на сумму произведенных за период применения единого сельскохозяйственного налога расходов.