История создания международных стандартов

МСФО и US GAAP

Одной из ключевых проблем, волнующих мировую бухгалтерскую общественность, остаётся проблема международной стандартизации бухгалтерского учёта. Процессы интеграции общественного производства и глобализации экономики в мировом масштабе выявили необходимость сблизить существующие модели учёта, т.к. сложившиеся в различных странах мира национальные особенности составления финансовой отчётности и законодательные нормы способствовали появлению различных моделей финансового учёта. Для бизнеса было бы предпочтительнее, чтобы во всех странах бухгалтерская (финансовая) отчётность подготавливалась на единой основе. Интенсивное развитие глобализации, интернационализации экономических, финансовых, политических и общественных отношений постепенно привело к появлению мирового рынка, для которого не существует национальных границ. Одними из первых с этой проблемой в своей деятельности столкнулись транснациональные компании. После Второй мировой войны (1939–1945 гг.) произошли значительные изменения в практике ведения бизнеса. Это было вызвано в первую очередь расширением сферы влияния компаний, владеющих производственными подразделениями в нескольких странах, и развитием международных рынков капитала. Для подготовки консолидированной отчётности требовалось приведение всех данных дочерних предприятий, находящихся за рубежом, в сопоставимые показатели.

За последние 40 лет роль транснациональных компаний (ТНК), занимающих доминирующее положение на большинстве сегментов рынка, значительно усилилась. Они оказывают влияние на страны, правительства и людей путём международных слияний и поглощений. Национальные экономики отдельных стран постепенно перерастают в транснациональную экономику. Многообразие концептуальных принципов учёта создаёт определённые проблемы при ведении международного бизнеса в таких компаниях, поскольку постоянно приходится приспосабливаться к традициям и нормативным актам страны-партнёра. Это обуславливает необходимость развития информационного обеспечения по международным принципам. В ряде случаев сложность разработки единой учётной политики компании связана с присущими ТНК особенностями. Чем в большем количестве стран имеются представительства ТНК, тем больше сложностей возникает при разработке единой стратегии.

Взаимное проникновение капиталов различных стран друг в друга в виде производственных, капитальных и финансовых инвестиций также привело к необходимости сблизить существующие методики учёта с целью достижения единства требований к качеству информации, правилам оценки, переоценки и раскрытию информации. До Второй мировой войны все потребности в финансировании компаний удовлетворялись за счёт внутренних источников. Однако после войны ситуация резко изменилась. Значительному росту международных рынков капитала способствовали специальные программы помощи в восстановлении разрушенных стран. Создание систем международного кредитования обусловило интенсивное развитие общего рынка. В настоящее время хорошо известны такие рынки капитала, как рынок евровалют и международный кредитно-финансовый рынок, на которых представлены компании США, Японии, Великобритании и других развитых стран мира. После кризисов фондового рынка, произошедших в 1987 и 1998 гг., стало очевидным, что рынки капитала взаимосвязаны и влияют практически на все ведущие рынки мира.

Неотъемлемой чертой интернационализации экономических отношений является также создание предприятий со смешанным капиталом и привлечение в национальные экономики иностранных инвестиций и кредиторов, способствующих дальнейшей взаимообусловленности и взаимозависимости экономик различных стран.

Процессу глобализации экономик способствуют и интеграционные процессы, например, создание Европейского союза и введение единой европейской валюты — евро.

В условиях глобализации рынков капитала бухгалтерский учёт, признанный мощной информационной базой, не может оставаться в рамках национальных принципов и правил. Появляется необходимость в создании единой системы финансового учёта. Осознание этой необходимости является предпосылкой к созданию международных стандартов учёта и аудита. В противном случае разнообразие систем учёта затрудняет выбор эффективного объекта для инвестирования, и дальнейшее развитие международных рынков капитала становится невыгодным.

Обвальное падение цен акций на бирже США в октябре 1929 г., принявшее катастрофические масштабы на мировых фондовых рынках и породившее многолетний глобальный экономический кризис (Великую депрессию) в индустриально развитых странах и регионах, выявило недостатки применявшейся в то время системы бухгалтерского учёта и финансовой отчётности. Отчётность разных компаний не всегда правильно понималась пользователями.

Принципы и требования к составлению финансовой отчётности в разных странах и даже в разных компаниях одной страны существенно отличались. Элементы отчётности оказывались несопоставимыми, непригодными для проведения финансового анализа, приводили к ошибочным и неоднозначным выводам о результатах деятельности и финансовом состоянии компаний, представивших отчётность.

В начале 1930-х гг. Комиссия по ценным бумагам и биржам потребовала от компаний, которые предлагали акции на открытом рынке, раскрывать значимую информацию о себе. В связи с этим в США начали разрабатывать систему национальных общепризнанных стандартов бухгалтерского учёта и отчётности, учитывая законодательство своей страны. Стандарты применялись добровольно крупными компаниями, участвующими в торгах на фондовых биржах. Затем возникла система GAAP США (GAAP — Generally Accepted Accounting Principles), дошедшая до наших дней. В настоящее время Федеральная комиссия по ценным бумагам США требует применения GAAP всеми крупными компаниями, входящими в листинг на американских фондовых биржах.

В Европе пошли по пути обязательного применения компаниями национальных планов счетов бухгалтерского учёта по модели известного австрийского бухгалтера Э. Шмаленбаха. Из этих планов счетов бухгалтерского учёта позже возникла система национальных счетов для учёта внутреннего валового продукта и других показателей национальной экономической статистики.

Национальные общепризнанные стандарты бухгалтерского учёта (GAAP) получили распространение в Канаде, Англии, Мексике, Италии, поскольку фондовый рынок США охватывал более половины мирового фондового рынка. Сведения, публиковавшиеся компаниями, отличались как качественно, так и количественно. Но, несмотря на то, что в каждой из этих стран GAAP имели свои особенности, они смогли обеспечить определённое единство и стабильность подходов к ведению бухгалтерского учёта и составлению финансовой отчётности, а также гарантировать её сопоставимость с отчётностью других национальных компаний. Достоверность и надёжность отчётной информации повысились, возросло доверие к ней со стороны разных пользователей. Европейская комиссия издала Четвертую и Седьмую директивы, унифицирующие финансовую отчётность стран Европейского Союза, которые требовали от стран-участниц изменять национальные законодательства при противоречии директивам.

Принято сопоставлять национальные правила учёта с теми, что действуют в США (US GAAP). Но из этой привычки не следует делать вывод, что правила учёта в США лучше во всех отношениях или хотя бы в каком-то одном.

Это, в частности, подтверждается скандалом с американской компанией Enron, в котором наглядно проявилось несовершенство американских стандартов консолидации отчётности. Кроме того, американские стандарты отчётности представляют собой свод правил и практических инструкций, в то время как Международные стандарты финансовой отчётности (МСФО) построены на основе Концепции (Принципов), что позволяет достаточно гибко применять их в различных спорных ситуациях, опираясь на профессиональное суждение бухгалтера. Таким образом, доминирование американских стандартов финансовой отчётности связано прежде всего с явным господством американского рынка капиталов, который составляет более половины общемирового рынка. Пока МСФО не будут одобрены американской Комиссией по ценным бумагам и биржам (SEC — Security Exchange Commission), использующие их компании будут иметь ограниченный доступ на американский рынок капитала. В то же время, для того чтобы акции компании могли котироваться на конкурирующих с американскими фондовых рынках (в Лондоне, Гонконге и Токио), достаточно, чтобы предоставляемый инвесторам финансовый отчёт был подготовлен в соответствии с МСФО.

Национальные GAAP постепенно, но неуклонно и неотвратимо вытесняются Международными стандартами финансовой отчётности. Хотя МСФО впитывали в себя многие общепризнанные принципы бухгалтерского учёта, они пошли дальше последних в разработке стандартных норм по отражению в финансовой отчётности новых явлений в экономике и финансах.

В большинстве развивающихся стран не созданы национальные стандарты учёта, поэтому они следуют предписаниям GAAP США и Великобритании или Международным стандартам финансовой отчётности. Принятие ими МСФО можно считать правильным шагом на пути стандартизации мировой учётной политики.

В России не ставятся задачи «перехода на МСФО» с отказом от национальной системы. Все запланированные мероприятия направлены на развитие национальной учётной системы на основе МСФО для составления консолидированной финансовой отчётности. Когда российское предприятие решает обратиться к иностранному финансированию, оно часто сталкивается с препятствиями по причине большого объёма финансовой информации, требуемой иностранным кредитором. Препятствия возникают в результате того, что финансовая информация предприятия подготавливается и используется в формате, близком к тому, который применялся в бывшем СССР. Эти препятствия можно преодолеть, только если предприятие способно представлять финансовую информацию и составлять финансовую отчётность в соответствии с Международными стандартами финансовой отчётности. По этой причине многие российские компании начали создавать и внедрять процедуры составления отчётности в соответствии с МСФО.

Российская компания может считать необходимой подготовку финансовой отчётности в соответствии с МСФО в следующих случаях:

• установление долгосрочных торговых отношений с иностранными партнёрами;
• проявление интереса стратегическими инвесторами к созданию совместных предприятий;
• возможность создания западными компаниями современного предприятия;
• выпуск ценных бумаг на международный рынок;
• участие в проектах, финансируемых международными институтами.

Применение международных стандартов отчётности может предоставить российскому предприятию не только мощные средства улучшения производства, но и значительные конкурентные преимущества:

• отражение результатов деятельности предприятия в более простой и реалистичной форме;
• возможность сравнения финансового положения предприятия с финансовым положением иностранных компаний, что даёт лучшее восприятие со стороны западных партнёров;
• более совершенная система бухгалтерского учёта, которая позволит принимать лучшие решения при ценообразовании.

В связи с тем, что развитие международных стандартов происходило в условиях рыночной экономики, то необходимо отметить большую полезность финансовой отчётности МСФО для пользователей, связанных с управлением и инвестициями.

В настоящее время по оценкам экспертов Международного центра реформы системы бухгалтерского учёта (ICAR — International Center for Accounting Reform) более 400 компаний в России применяют МСФО. Российская Федерация не может стоять в стороне от глобализационных тенденций в мировой экономике. В 1998 г. Министерство финансов РФ разрешило российским организациям, представляющим финансовую отчётность зарубежным фондовым биржам, составлять сводную финансовую отчётность в полном соответствии с МСФО и не представлять такую отчётность по нормам российских ПБУ. В дальнейшем планируется обязать все открытые акционерные общества России составлять финансовую отчётность по МСФО.

Безусловно, крупных участников рынка среди них немного. Большая часть этих компаний представлена совместными предприятиями с иностранным участием, ведущими учёт по МСФО по требованию собственников (учредителей).

Кроме того, часть этих компаний является российскими представительствами транснациональных компаний, таких, как «Пепси», «Мицубиси» и др. Тем не менее, интерес к применению МСФО в России возрастает с каждым годом, о чем свидетельствует высокий спрос на специалистов по МСФО, предъявляемый аудиторскими компаниями и предприятиями, готовящими финансовую отчётность. Некоторые из крупных российских компаний (например, АО «Северсталь», АО «Красный Октябрь» и др.) применяют МСФО с середины 90-х гг., не преследуя при этом непосредственно цели выхода на международные рынки капитала.

МСФО позволяют составить более адекватное представление о компании, чем российские стандарты учёта. Так, например, одна из наиболее острых проблем приватизированных предприятий — объекты социальной сферы и изношенные основные фонды. Их балансовая стоимость, полученная с использованием российских правил учёта, нередко не имеет никакой реальной основы. Российские положения по бухгалтерскому учёту (ПБУ) содержат возможность проведения регулярных переоценок стоимости основных средств, однако не содержат требований по проверке активов на предмет их обесценения, которые существуют в МСФО.

Таким образом, МСФО представляют собой систему стандартов учёта и отчётности, которая обеспечивает достоверной информацией не только внешнего пользователя (инвестора), но и органы управления предприятием.

Комитет по международным стандартам финансовой отчётности. Причины и условия возникновения

Финансовые отчёты — важный инструмент информирования и контроля, предназначенный для решения проблем больших компаний, порождаемых разделением собственности и управления. Иначе говоря, учёт — это часть системы управления корпораций, цель которой — побуждать менеджеров действовать в интересах собственника фирмы.

Системы управления корпорациями имеют большие различия в разных странах. Это вызвано в первую очередь несовпадением правовых систем, ролью рынка капитала и правительства на рынках капитала и других рынках, а также традициями и культурой этих стран. Система учёта, которая вполне разумна в одних условиях, необязательно будет хороша в других. Крупные банки, например, являются важными акционерами для больших компаний в Германии, имеют своих представителей в советах директоров и доступ к данным внутреннего учёта. Менеджеры немецких компаний получают поощрение прямо от представителей таких акционеров, а не в соответствии с курсом акций на рынке.

В такой ситуации не удивительно, что финансовые отчёты менее информативны, чем в странах, где инвесторы не представлены в совете директоров.

Возьмём другой пример. В Японии распространены группы фирм, владеющих значительными пакетами акций друг друга и, кроме того, связанных между собой как поставщики и потребители. Взаимосвязь этих фирм не вполне аналогична структуре материнской компании, контролирующей свои филиалы. В Японии принято, что эти фирмы крайне редко производят консолидированные отчёты, в то время как в Великобритании, США, Австралии, Новой Зеландии, где обычны отношения «материнская компания — филиал», такие отчёты являются нормой.

Ещё один уровень сложности добавляется из-за того, что в каждой стране регулируется выбор правил бухгалтерского учёта. Правила учёта и процедуры управления корпорациями отражают стадии экономических и политических процессов, а не просто результат адаптации к рынку. Более того, никто ещё не сформулировал экономические обоснования для регулирования правил учёта. Финансовые отчёты готовили и использовали задолго до того, как возникло регулирование бухгалтерского учёта. Даже если не принимать в расчёт расходы на регулирование, ещё никто не доказал, что оно улучшило качество отчётов. Поскольку трудно определить, какие экономические проблемы должно было разрешить регулирование учёта и отчётности, нелегко понять, почему оно принимает разные формы в различных странах.

Есть и более глубокий вопрос: почему так не похожи подходы к управлению корпорациями в разных странах?

От некоторых различий легко отмахнуться, просто указав на несхожесть культуры, традиций или на роль исторической случайности. Экономисты предпочитают ссылаться на роль внешних факторов (правовую систему и роль прав собственности), хотя в конечном итоге даже эти факторы являются внутренними. В ходе дебатов о международных правилах учёта систему управления корпорациями в какойлибо стране принимают как данность, хотя, если речь идёт о доступе к рынкам капитала в других странах, различия в системе управления начинают привлекать внимание.

Почему же в мире, где рынки (особенно рынки капитала) становятся все более интегрированными, эти различия упорно сохраняются? Возьмём другие трудно разрешимые международные различия: почему, например, дорожное движение бывает право- или левосторонним? Гражданам Европейского Сообщества легко договориться, что жизнь станет легче, если унифицировать дорожные правила, но вопрос в том, какие правила, они выберут. Все получат выгоду от унификации правил, но издержки лягут на тех, кто будет изменять систему дорожного движения и преобразовывать существующие автомобили.

Решение об изменении правил дорожного движения отличается от решения об изменении правил учёта по крайней мере тем, что нет никакого смысла протестовать против новых правил движения, если не считать расходов на изучение. Можно предположить, что наличие право- или левосторонних автомобилей в какой-либо стране зависит только от исторических обстоятельств.

Поскольку учёт есть продукт развития экономических и политических систем, сближение правил учёта, скорее всего, должно не предшествовать, но следовать за сближением этих систем. Более того, раз правила учёта находятся под сильным влиянием права и регулирования, то сами по себе рыночные силы вряд ли обеспечат их сближение.

Для решения сложных проблем в области учёта требовалась форма регулирования, дающая возможность ориентироваться в условиях изменения экономики и требований современного инвестиционного общества и отличающаяся большей гибкостью. Процесс создания международной системы бухгалтерского учёта базировался на общих учётных принципах и вырабатывал единые стандарты финансового учёта и отчётности для сопоставления деятельности предприятий всех стран мира. Основную работу по разработке МСФО вёл Комитет по международным стандартам.

Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО) был организован в 1973 г. на основе соглашения, достигнутого на международном форуме в Австралии представителями профессиональных организаций Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Великобритании, Ирландии и США. КМСФО работает в Лондоне и зарегистрирован организацией частного сектора. Датой создания КМСФО принято считать 29 июня 1973 г. В 1983 г. членами КМСФО стали все объединения профессиональных бухгалтеров и аудиторов, входящие в Международную федерацию бухгалтеров. На начало 2001 г. в 104 странах мира было 143 члена КМСФО, представляющих более 2 млн бухгалтеров. В работу Комитета вовлечены и другие организации разных стран, не являющихся членами КМСФО. В 2000 г. до реорганизации КМСФО его членами были 153 профессиональные бухгалтерские и аудиторские ассоциации из 112 стран мира. В настоящее время членство КМСФО отменено, 14 членов Правления КМСФО представляют Австралию и Новую Зеландию, Великобританию, Германию, Канаду, США, Францию, Южную Африку, Японию. Россия представлена в Консультативном совете по стандартам при Правлении КМСФО наряду с ещё 28 странами и пятью международными организациями, такими, как Всемирный банк, Международный валютный фонд и другие.

Цель КМСФО — разработка и публикация в интересах общества стандартов бухгалтерского учёта, которые обязательно должны применяться при составлении и представлении финансовой отчётности, и содействие в их повсеместном применении и соблюдении. Комитет постоянно работает над совершенствованием и гармонизацией норм и процедур бухгалтерского учёта, связанных с представлением публичной финансовой отчётности.

КМСФО принадлежат авторские права на международные стандарты, предварительные проекты и другие публикации Комитета. Утверждённым текстом МСФО считается его публикация Комитетом на английском языке. Официально текст переводится на испанский, немецкий, польский и русский языки, неофициально — более чем на 30 языков.

Доходы КМСФО состоят из средств от продажи публикаций, а также финансовой поддержки профессиональный объединений, являющихся его членами, других компаний и организаций.

Деятельность комитета направляет и осуществляет Правление, которое назначается Международной федерацией бухгалтеров. В состав Правления включаются также до четырёх представителей от международных организаций, заинтересованных пользователей финансовой отчётности.

Каждый член Правления может направлять двух представителей и одного советника для участия в заседаниях.

Правление утверждает новые стандарты и их уточнённые редакции. Представители Правления, организации, входящие в МСФО, и другие заинтересованные юридические и физические лица могут направлять предложения по новым темам, заслуживающим внимания КМСФО. Первый международный стандарт учёта (МСУ, IAS), «Раскрытие учётной политики», был опубликован в 1975 г.

В 1981 г. Правление КМСФО учредило международную Консультативную группу, в которую вошли представители международных организаций составителей и пользователей финансовой отчётности, фондовых бирж и организаций, регулирующих обращение ценных бумаг. На заседаниях Консультативной группы, которые проводятся регулярно, рассматриваются технические вопросы проектов, разрабатываемых КМСФО, а также его стратегия и программы работы.

В 1995 г. был учреждён Консультативный совет из выдающихся деятелей, занимающих высокое положение в бухгалтерской профессии и бизнесе. Консультативный совет проводит экспертизу стратегии и планов Правления, способствует участию в работе КМСФО профессиональных бухгалтеров и пользователей финансовой отчётности, обеспечивает доверие к деятельности КМСФО, составляет годовой отчёт об эффективности работы Правления, проверяет бюджет и финансовую отчётность Комитета.

Для разработки каждого конкретного стандарта Правление учреждает подготовительный комитет, возглавляемый одним из членов Правления, из представителей не менее трёх стран, а также других организаций. Подготовительный комитет изучает практику учёта на национальном и региональном уровнях, определяет круг спорных вопросов по теме, получает и анализирует замечания. После обсуждения и одобрения Правлением комитет разрабатывает и представляет «Предварительный проект», который публикуется для комментариев от всех заинтересованных сторон.

На основании анализа и обобщения полученных комментариев готовится проект МСФО, утверждаемый к публикации при поддержке трёх четвертей членов Правления.

На рубеже веков весьма оживилась дискуссия в мире по проблемам выбора оптимальных направлений в дальнейшей гармонизации учёта и финансовой отчётности. В конечном её итоге КМСФО пришлось внести ряд принципиальных изменений в свою деятельность. К этому побудил и ряд других обстоятельств, среди которых одно из первых мест заняли стремления ускорить процессы конвергенции между МСФО и US GAAP. В связи с этим Правление КМСФО на заседании 19 ноября 1999 г. в Венеции единогласно приняло решение о реформировании своей структуры. В выпущенном пресс-релизе по этому поводу была изложена суть планируемых изменений, которые затем нашли полное отражение в новом Уставе. В последнем констатируется, что КМСФО создаётся и функционирует как независимая организация по типу фонда. Изменены несколько и цели КМСФО.

В мае 2000 г. был принят новый Устав, согласно которому Комитет по Международным стандартам финансовой отчётности был учреждён как независимое юридическое лицо, управляемое 19 Доверенными лицами. В соответствии с данным Уставом КМСФО в своей деятельности преследует следующие цели:

1) разработка в интересах общественности единой системы высококачественных, понятных и имеющих обязательную силу глобальных стандартов бухгалтерского учёта, в соответствии с которыми в финансовой отчётности и прочей финансовой документации должна раскрываться высококачественная, прозрачная и сопоставимая информация, чтобы участники фондовых рынков и другие пользователи могли принимать обоснованные экономические решения;

2) распространение и обеспечение строгого соблюдения данных стандартов;

3) обеспечение максимального сближения (конвергенции) национальных стандартов бухгалтерского учёта с Международными стандартами финансовой отчётности исходя из наиболее оптимального решения вопросов бухгалтерского учёта и отчётности.

Перечисленные выше цели Правления КМСФО отличаются от тех, которые были провозглашены КМСФО до его реорганизации и включали разработку единой системы высококачественных стандартов и гармонизацию учётных систем различных стран мира. Новые цели КМСФО, как мы видим, в большей мере, нежели раньше, ориентированы на обеспечение практического применения МСФО и их конвергенцию с национальными системами учёта.

Цель максимального сближения национальных стандартов финансовой отчётности с международными в настоящий момент является одной из наиболее важных для Правления.

При этом члены Правления неоднократно подчёркивали, что максимальное сближение национальных и международных стандартов не является самоцелью и не может быть достигнуто путём выпуска некоего набора примитивных правил.

Так, в Информационном бюллетене Правления КМСФО (IASB Insight) за март 2001 г. в статье Председателя Правления КМСФО Твиди «Цель — максимальное сближение» говорится о том, что без активного участия органов, устанавливающих национальные стандарты, невозможно говорить о высококачественных стандартах на международном уровне. Таким образом, только путём кооперации усилий различных стран достижение поставленной цели становится возможным. Очевидно, однако, что национальные организации, устанавливающие стандарты финансовой отчётности, могут иметь различные, а иногда и противоположные позиции по рассматриваемым вопросам, согласовать которые весьма нелегко.

Следует отметить также, что цель на максимальное сближение (конвергенцию) МСФО с национальными системами учёта отличается от провозглашённой ранее цели гармонизации стандартов финансовой отчётности во всем мире. Гармонизация представляла собой более расплывчатое, чисто теоретическое понятие, в идеале предполагавшее, что в конечном итоге страны перейдут к использованию МСФО в качестве национальной системы учёта. Конвергенция не предполагает прямого перехода на МСФО, ограничиваясь более практическими аспектами сближения МСФО с национальными стандартами, предусматривающими вовлечение в процесс разработки и совершенствования МСФО профессионалов из различных стран мира и, таким образом, достижение единых подходов к решению вопросов учёта и отчётности на национальных уровнях. Именно поэтому значительное внимание в реализации цели конвергенции Правление КМСФО намерено уделять процессу совместных обсуждений проектов документов КМСФО с организациями, устанавливающими национальные стандарты в различных странах, а также на заседаниях Консультативного совета по стандартам. Этот орган был создан летом 2001 г. специально для того, чтобы обеспечить максимальное участие заинтересованных лиц, представляющих различные страны и организации, в процессе подготовки Международных стандартов финансовой отчётности.

Исходя из целей деятельности и после консультаций с Консультативным советом по стандартам, Правление КМСФО сформулировало в 2001 г. свой рабочий план, в который включены более 20 проектов, касающихся разработки новых и совершенствования действующих МСФО. Часть этих вопросов является объектом прямого интереса стран с развивающимся рынком. Так, среди приоритетных вопросов особый интерес представлял проект по первому применению МСФО (First Application of IFRS). Среди прочего на повестке дня Правления выделялись вопросы финансовой отчётности в добывающих отраслях, а также на предприятиях малого и среднего бизнеса и предприятиях, действующих в условиях развивающихся рынков.

В новом Уставе вместо одного, существовавшего ранее, предусмотрено два главных органа: Совет «Доверенные лица» (Попечительский совет) и Правление. Кроме них сохранены бывший Постоянный Комитет по интерпретациям (ПКИ), который несколько изменил свою аббревиатуру с SIC на IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee) и стал называться «Комитет по интерпретациям МСФО» (КИМСФО), и Консультативный совет по стандартам (КСС), но уточнены их функции.

В целом новые тенденции в развитии МСФО свидетельствуют о переходе этих стандартов в более практическую плоскость. Так, например, ранее считалось, что вопросы обеспечения соблюдения стандартов не входят в сферу деятельности КМСФО. Аналогично, КМСФО не занимался вопросами практических рекомендаций по применению стандартов (единственное исключение — сборники вопросов и ответов по применению МСФО 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»). Теперь же в числе приоритетов Правления — руководство по первому применению МСФО. И наконец, проведение исследований по выявлению различий между национальными системами отчётности и МСФО в части учёта определённых операций и статей (например, в области вознаграждений работникам) также свидетельствует о переходе КМСФО на новый уровень в плане практического применения стандартов.

Переход деятельности КМСФО в более практическую плоскость связан с наметившейся тенденцией к существенному расширению практики применения МСФО: в 2000 г.

Европейская комиссия выступила с инициативой, одобренной впоследствии Европарламентом, о переходе к 2005 г. всех европейских компаний, чьи ценные бумаги обращаются на биржах, к составлению и представлению консолидированной (сводной) отчётности по МСФО. Это означает, что, по крайней мере, 7000 крупнейших европейских компаний сегодня применяют МСФО. Кроме того, в 1999 г. Международная организация комиссий по ценным бумагам (International Organization of Security Commission, IOSCO) рекомендовала МСФО для применения в целях листинга на биржах, что также способствовало существенному укреплению авторитета КМСФО и появлению новых приоритетов в его деятельности.

С момента своего создания КМСФО занимается программой по разработке стандартов учёта, получившей широкое признание во всем мире. В 2001 г. действовали 34 международных стандарта финансовой отчётности, выпущенные КМСФО. После реорганизации КМСФО в 2001 году новое Правление переименовало стандарты из «Международных стандартов учёта» (International Accounting Standards) в «Международные стандарты финансовой отчётности» (International Financial Reporting Standards). Данный факт свидетельствует, в том числе, о расширении поля деятельности КМСФО, который начинает уделять большее внимание вопросам представления в отчётности компаний не только бухгалтерской, но и финансовой информации. В частности, на повестке дня Правления КМСФО стоит проект по так называемому «Докладу менеджмента» (Management Analysis) как части финансовой отчётности, не связанной непосредственно с содержанием бухгалтерской отчётности.

Стандарты, выпущенные КМСФО, нумеровались с цифры 1 (один). В дальнейшем в текст стандартов вносились изменения и дополнения, а некоторые стандарты были отменены. Информация из них была перенесена в другие стандарты по соответствующей смысловой нагрузке. В частности, IAS 4 «Учёт амортизации» снят, но порядок отражения амортизации изложен в IFRS 16 «Основные средства» и 38 «Нематериальные активы». С 2001 г. стандарты выпускает Совет МСФО. Они тоже нумеруются с цифры 1 (один), например, IFRS (International Accounting Standards) «Первое применение международных стандартов финансовой отчётности». В процессе реформы, которую проводит СМСФО, постепенно отменяются действующие МСБУ (IAS) и вводятся новые МСФО (IFRS).

В июле 2009 г. Совет по международным стандартам финансовой отчётности (СМСФО) выпустил МСФО для МСП (стандарт IFRS for SME). Данный стандарт предлагает альтернативную концепцию учёта, которая может быть использована правомочными организациями вместо полного применения всех МСФО. Этот автономный стандарт определяет малые и средние предприятия как предприятия, ценные бумаги которых не обращаются на открытом рынке. Следовательно, они не обязаны предоставлять свою отчётность многим пользователям.

Сущность стандарта IFRS for SME заключается в более простом подходе к составлению отчётности малыми предприятиями. В соответствии со стандартом отчётность полностью отвечает потребностям своих пользователей, а также сопоставима с трудозатратами тех, кто занимается её подготовкой и аудитом. Полный комплект МСФО соответствует нуждам инвесторов на публичных рынках капитала, где необходимо использовать отчётность для предсказания поведения цен на акции и доходности по ним. Пользователи же отчётности малых и средних предприятий гораздо больше заинтересованы в краткосрочных денежных потоках, ликвидности, балансовой стоимости, процентном покрытии, исторических тенденциях поведения прибылей или убытках, чем в информации, которая используется для предсказания денежных потоков организации в долгосрочной перспективе, её стоимости, прибылей и убытков.

1 января 2017 г. вступил в силу МСФО (IFRS) 15 «Выручка от контрактов с клиентами» (Revenue from Contracts with Customers), а 1 января 2019 г. вступит в силу МСФО (IFRS) 16 «Аренда», который был выпущен СМСФО в январе 2016 г.

На сегодняшний день СМСФО — это ведущая организация в мире по разработке единых учётных стандартов. Его работа финансируется за счёт взносов профессиональных объединений бухгалтеров, различных компаний, финансовых организаций, а также прибыли от публикаций стандартов. Годовой бюджет Совета МСФО составляет около $ 15 млн.

Порядок разработки и принятия МСФО

Правление Комитета по международным стандартам финансовой отчётности (Правление КМСФО) в составе 14 человек (12 членов работают в нем постоянно, а двое — по совместительству) несёт исключительную ответственность за разработку стандартов бухгалтерского учёта. Процесс разработки Стандарта может состоять из следующих этапов:

1) в начале проекта Правление КМСФО формирует Подготовительный комитет или консультативную группу для предоставления рекомендаций по спорным вопросам, возникающим в ходе проекта; в течение всего проекта проводятся консультации с Подготовительным комитетом, консультативной группой или Консультативным советом по стандартам;

2) в рамках основных проектов Правление КМСФО разрабатывает и представляет на рассмотрение общественности «Проект основных принципов» (Draft Statement of Principles) или другой документ аналогичного содержания;

3) после изучения полученных комментариев Правление КМСФО разрабатывает и представляет на рассмотрение общественности «Предварительный вариант стандарта» (Exposure Draft);

4) после изучения полученных комментариев Правление КМСФО выпускает окончательный вариант Стандарта.

Одновременно с публикацией Стандарта Правление КМСФО выпускает «Основу для выводов» (Basis for Conclusions), где разъясняются причины сделанных выводов и содержится исходная информация, которая может оказаться полезной при практическом применении стандартов КМСФО. Кроме того, Правление КМСФО публикует несовпадающие мнения.

Разработка Международного стандарта финансовой отчётности ведется в рамках открытого процесса, предусматривающего обсуждение спорных технических вопросов и оценку поступающей информации посредством целого ряда механизмов.

В зависимости от характера проекта у заинтересованных сторон имеются следующие возможности для участия в разработке Международных стандартов финансовой отчётности:

• участие в формировании позиции в качестве члена Консультативного совета по стандартам;
• участие в работе Подготовительного комитета;
• участие в работе других специализированных консультативных групп;
• представление комментариев по Проекту основных принципов или другому документу с аналогичным содержанием;
• представление комментариев по Предварительному варианту стандарта;
• участие в открытых совещаниях;
• участие в апробации стандартов на практике.

Правление КМСФО публикует годовой отчёт о работе, проделанной за предыдущий год, и приоритетных направлениях деятельности на будущий год. Благодаря данному отчёту у заинтересованных сторон появляется возможность высказать свои комментарии.

Пользователям финансовой информации (например, банкирам и инвесторам) трудно принимать рациональные решения, когда компании руководствуются различными стандартами учёта. В результате акции этих компаний не котируются на рынке ценных бумаг, что приводит к занижению рейтинга компании и, следовательно, их стоимости.

В настоящее время международные рынки представляют широкие возможности для развития компаний. За пределами своей страны компании находят рынки сбыта и капитал для финансирования своей деятельности. Очевидно также, что на фондовом рынке транснациональные компании выходят победителями, оставляя далеко позади себя компании, функционирующие на внутреннем рынке.

Многообразие стандартов учёта приводит к росту издержек на предоставление финансовой отчётности и создаёт другие проблемы. Вполне возможно, что в то время как стандарты учёта одной страны предписывают признать прибыль, стандарты другой страны предписывают отложить признание полученных доходов. В результате финансовая отчётность может не соответствовать стандартам, принятым в одной из стран.

С подобной проблемой столкнулась немецкая компания Daimler-Benz AG, которая в конце 1993 г. вынуждена была признать убыток в размере $ 1 млрд согласно стандартам US GAAP, в то время как в соответствии с национальным законодательством Германии её прибыль составила примерно $ 370 млн.

В связи с этим конвергенция МСФО с национальными стандартами учёта помогла бы пользователям финансовой информации принимать обоснованные экономические решения.

С позиции тех, кто готовит финансовые отчёты, конвергенция позволит в значительной степени облегчить их работу в подготовке отчётов как в отношении отдельного предприятия, так и в отношении их группы. ТНК несут дополнительные издержки при подготовке финансовой отчётности.

Английская компания, акции которой котируются на Нью-Йоркской фондовой бирже, создала своё представительство в России. Российское отделение этой компании должно подготовить следующие виды отчётов:

• отчёты, подготовленные в соответствии со стандартами, установленными в России;
• отчёты, подготовленные в соответствии со стандартами UK GAAP, принятыми в Великобритании;
• отчёты, подготовленные в соответствии со стандартами US GAAP, принятыми в США.

Это означает, что компания несёт огромные издержки, связанные не только с подготовкой соответствующих финансовых отчётов, но и с их аудиторской проверкой. Теперь представьте, что эта компания является транснациональной и ведёт свой бизнес, скажем, в 50 странах мира. Если в каждой стране существуют свои правила лицензирования хозяйственной деятельности и свои стандарты учёта, то издержки компании по предоставлению финансовой отчётности будут, по меньшей мере, значительными.

Процесс создания данной системы насчитывает около трёх с половиной десятилетий. Он носит перманентный характер и ещё далёк от своего завершения. В неё, исходя из потребностей практики, постоянно вносятся дополнения и изменения.

Перечень международных стандартов по состоянию на 1 января 2015 г.:

• МСУ (IAS) 1 «Представление финансовой отчётности»;
• МСУ (IAS) 2 «Запасы»;
• МСУ (IAS) 3 снят (включён в МСФО 27 и МСФО 28);
• МСУ (IAS) 4 снят (включён в МФО 16, МСФО 22 и МСФО 38);
• МСУ (IAS) 5 снят (включён в МСФО 1);
• МСУ (IAS) 6 снят (включён в МЧФО 15);
• МСУ (IAS) 7 «Отчёты о движении денежных средств»;
• МСУ (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;
• МСУ (IAS) 9 снят (включён в МСФО 38);
• МСУ (IAS) 10 «События после окончания отчётного периода»;
• МСУ (IAS) 11 «Договоры на строительство»;
• МСУ (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
• МСУ (IAS) 13 снят (включён в МСФО 1);
• МСУ (IAS) 14 «Сегментная отчётность»;
• МСУ (IAS) 15 (утратил силу 1 января 2005 г.);
• МСУ (IAS) 16 «Основные средства» (Property, Plant and Equipment);
• МСУ (IAS) 17 «Аренда» (Leases);
• МСУ (IAS) 18 «Выручка» (Revenue) (перестал действовать с 1 января 2017 г.; IFRS 15 — новый стандарт по выручке, действующий с 1 января 2017 г.);
• МСУ (IAS) 19 «Вознаграждения работникам»;
• МСУ (IAS) 20 «Учёт государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи»;
• МСУ (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют»;
• МСУ (IAS) 22 снят (заменён на МСФО 3 «Объединение предприятий);
• МСУ (IAS) 23 «Затраты по займам»;
• МСУ (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
• МСУ (IAS) 25 снят (включён в МСФО 39 и МСФО 40);
• МСУ (IAS) 26 «Учёт и отчётность по пенсионным планам»;
• МСУ (IAS) 27 «Консолидированная и отдельная финансовая отчётность»;
• МСУ (IAS) 28 «Инвестиции в ассоциированные предприятия»;
• МСУ (IAS) 29 «Финансовая отчётность в гиперинфляционной экономике»;
• МСУ (IAS) 30 снят (заменён на МСФО 7);
• МСУ (IAS) 31 «Участие в совместном предпринимательстве»;
• МСУ (IAS) 32 «Финансовые инструменты: представление информации»;
• МСУ (IAS) 33 «Прибыль на акцию»;
• МСУ (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчётность»;
• МСФО (IAS) 35 снят (заменён на МСФО 5);
• МСУ (IAS) 36 «Обесценение активов»;
• МСУ (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (подробно об оценочных обязательствах, об условных обязательствах);
• МСУ (IAS) 38 «Нематериальные активы»;
• МСФО (IAS) 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка»;
• МСФО (IAS) 40 «Инвестиционное имущество»;
• МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»;
• МСФО (IFRS) 1 «Первое применение международных стандартов»;
• МСФО (IFRS) 2 «Платёж, основанный на акциях»;
• МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса»;
• МСФО (IFRS) 4 «Договоры страхования»;
• МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращённая деятельность»;
• МСФО (IFRS) 6 «Разведка и оценка запасов полезных ископаемых»;
• МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»;
• МСФО (IFRS) 8 «Операционные сегменты»;
• МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»;
• МСФО (IFRS) 10 «Консолидированная финансовая отчётность»;
• МСФО (IFRS) 11 «Совместная деятельность»;
• МСФО (IFRS) 12 «Раскрытие информации об участии в других предприятиях»;
• МСФО (IFRS) 13 «Оценка справедливой стоимости»;
• МСФО (IFRS) 14 «Счета отложенных тарифных разниц» (Regulatory Deferral Accounts) — вступил в силу с 1 января 2016 г.;
• МСФО (IFRS) 15 «Выручка от контрактов с клиентами» (Revenue from Contracts with Customers) — вступил в силу с 1 января 2017 г.;
• МСФО (IFRS) 16 «Аренда» выпущен в январе 2016 г., вступит в силу с 1 января 2019 г.

Каждый стандарт включает следующие элементы:

1. определение объекта учёта и основные понятия, связанные с ним;
2. описание критериев отнесения объектов учёта к различным элементам отчётности;
3. рекомендации по использованию методов оценки и требований к оценке различных элементов отчётности;
4. раскрытие информации об объекте учёта в различных формах финансовой отчётности.

Важной составной частью МСФО являются Интерпретации международной финансовой отчётности: ПКИ (SIC) и КИМФО (IFRIC). Интерпретации разрабатываются в качестве ответов на вопросы по финансовой отчётности, которые возникли уже после введения МСФО и подробно не рассматривались в существующих стандартах.