Контроль и ревизия производства продукции и результатов ее реализации

Контроль и ревизия затрат на производство продукции

Издержки производства относятся к тем категориям затрат, которые оказывают прямое влияние на величину прибыли организации и косвенное — на сумму налоговых платежей в бюджет.

Себестоимость продукции, работ, услуг — стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции, работ, услуг, природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и прочих затрат на ее производство и продажу.

Основная цель проверки — установление соответствия применяемого порядка учета и налогообложения операций по учету издержек нормативным актам.

Источниками информации для контроля затрат на производство являются: положение об учетной политике, главная книга, учетные регистры по счетам 20, 21, 23, 25, 26, 29, 43, 44, 96, 97, ведомости сводного учета затрат на производство, акты инвентаризации незавершенного производства, справки-расчеты о распределении расходов будущих периодов, ведомости распределения общепроизводственных, общехозяйственных расходов, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, карточки (ведомости) по заказам, разработочные таблицы по распределению заработной платы, отчислений на социальные нужды, услуг вспомогательных производств, расчета амортизации основных средств и нематериальных активов и пр.

Контроль производственных затрат является трудоемким процессом.

Поэтому до начала проверки следует изучить организационные и технологические особенности организации, специализацию, масштабы и структуру каждого вида производственной деятельности.

Затем анализируется учетная политика организации и выясняется:

• какой метод калькулирования себестоимости продукции выбран (попередельный, позаказный, попроцессный, нормативный, «директкостинг», «стандарт-кост»);
• как ведется сводный учет затрат на производство (по полуфабрикатному или бесполуфабрикатному варианту);
• как оценивается незавершенное производство (расчетным путем, по данным инвентаризации или не принимается в расчет);
• как методом начисляется амортизация основных средств и нематериальных активов;
• каким способом оцениваются материальные ценности при их отпуске на производственные нужды;
• создаются ли резервы предстоящих расходов и платежей;
• используется ли счет 97 «Расходы будущих периодов»;
• какой выбран вариант учета выпуска продукции (с применением или без применения счета 40);
• какой выбран метод определения выручки от продажи продукции, работ, услуг (метод начисления или кассовый метод).

Если в процессе проверки обнаружится, что в учетной политике обоснован метод учета затрат, отвечающий требованиям технологического процесса, а фактически использование этого метода не осуществляется, необходимо зафиксировать данное отклонение и определить его влияние на формирование себестоимости продукции.

Проверяя достоверность оформления и отражения в учете прямых и накладных расходов, обращают внимание на обоснованность отнесения каждого вида затрат на себестоимость продукции, правильность разграничения затрат по отчетным периодам и объектам учета.

Контролируется правильность учета таких затрат для целей налогообложения, как командировочные расходы, расходы на подготовку кадров, на оплату процентов по ссудам банков, на рекламу, представительские расходы. Поэтому анализируется организация аналитического учета по счету 26 «Общехозяйственные расходы».

В процессе контроля выясняется правильность разграничения производственных затрат по отчетным периодам, соблюдение выбранного метода и точность оценки материальных расходов, правильность включения в себестоимость амортизации по основным средствам и нематериальным активам, обоснованность распределения общепроизводственных расходов и др.

Анализируется состав общепроизводственных и общехозяйственных расходов. На основании первичных документов нужно проверить правильность распределения по конкретным счетам расходов на отопление, освещение, содержание и аренду помещений, заработную плату административно-управленческих подразделений и организации в целом, расходов на оплату консультационных и информационных услуг.

Проверяющему необходимо проанализировать правильность формирования различных резервов предстоящих расходов: резервов на оплату очередных отпусков, на выплату вознаграждений по итогам работы за год, на ремонт основных средств, за выслугу лет. В течение года расходы и выплаты должны производиться за счет соответствующих резервов.

Проверяется правильность использования средств каждого резерва, своевременность доначисления недостающих и сторнирования излишне начисленных сумм по ним.

Суммы расходов будущих периодов должны подтверждаться сметами и первичными документами (накладными, счетами-фактурами, актами выполненных работ и пр.). Например, к расходам будущих периодов относятся оплаченная арендная плата за несколько месяцев вперед, расходы на подписку и пр.

Контролируется состояние учета незавершенного производства, своевременность и правильность его инвентаризации и оценки, безошибочность отражения результатов инвентаризации в учете.

Проверяющие могут провести сплошную или выборочную инвентаризацию незавершенного производства, в ходе которой осуществляется арифметический контроль его объема в натуральном и стоимостном выражении.

Также задачами контроля и ревизии затрат на производство продукции являются:

• проверка правильности отнесения расходов в состав затрат по производству и продаже продукции;
• оценка организации аналитического учета затрат на производство;
• проверка правильности группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам);
• проверка правильности учета затрат вспомогательных производств (правомерность учета затрат на счете 23 и их списание на себестоимость продукции, правильность отражения продажи услуг вспомогательных производств на сторону и исчисление НДС);
• установление правильности документального оформления брака в производстве и правомерности списания потерь от брака;
• проверка правильности учета полуфабрикатов собственного производства;
• проверка правильности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Типичными ошибками, выявляемыми в ходе контроля затрат на производство, являются: несоответствие применяемого метода учета затрат методу, зафиксированному в учетной политике; неправильная оценка остатков незавершенного производства; неправильное разграничение расходов по отчетным периодам; необоснованное включение в себестоимость отдельных видов затрат.

Контроль и ревизия выпуска и продажи продукции

Целью контроля выпуска готовой продукции и ее продажи является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от продажи и себестоимости проданной продукции.

Источники информации: положение об учетной политике, бухгалтерская отчетность, главная книга, учетные регистры по счетам 20,40,43,45,62,90, книга продаж, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры с контрагентами, счета-фактуры, накладные, доверенности покупателей, выписки банка с приложенными документами и пр.

Контролируется качество готовой продукции, наличие потерь от брака, оценивается организация внутреннего контроля за продукцией, состояние запасов, сохранность ценностей на складах.

Для проверки объема производства продукции используются данные первичных документов и производственных отчетов, актов инвентаризации незавершенного производства, регистров аналитического и синтетического учета.

Фактическое движение готовой продукции анализируется по данным производственных отчетов и отчетов о движении материальных ценностей на складах. В этом случае применяются такие методы контроля, как прослеживание и пересчет.

Устанавливая правильность формирования выручки от продажи продукции, анализируются договоры с контрагентами, полнота регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями.

Обращается внимание на соответствие таких показателей, как номенклатура продукции, цены на нее, количество и сумма, дата операции. Дается оценка организации оперативного учета исполнения договорных обязательств, определяется обоснованность начисления штрафных санкций в связи с нарушением договорной дисциплины.

Бухгалтерский учет выручки от реализации осуществляется по методу начислений или по кассовому методу. Поэтому следует проконтролировать полноту отражения операций по продаже (отгрузке) продукции по кредиту счета 90 независимо от ее оплаты. В процессе проверки выясняется правильность отражения НДС в зависимости от выбранного варианта признания выручки.

Подвергаются контролю и расходы на продажу, которые связаны со сбытом продукции и включают в себя: расходы на тару и упаковку, по транспортировке и погрузке-разгрузке готовой продукции, на рекламу, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям. Путем сверки данных первичных документов и учетных регистров оценивается организация аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля — правильность их распределения между видами проданной продукции. Распределение производится пропорционально стоимости проданной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.

Типичными ошибками, которые выявляются при проверке выпуска готовой продукции и ее реализации, могут быть:

• ведение бухгалтерского учета реализации продукции кассовым методом, хотя учетной политикой выбран метод начислений;
• неправильное исчисление фактической себестоимости проданной продукции;
• неполное отражение в учете готовой продукции;
• отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;
• непроведение инвентаризации готовой продукции;
• некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете продажи продукции по бартеру, при зачете взаимных требований и др.

Контроль и ревизия финансовых результатов и использования прибыли

Целью контроля финансовых результатов и использования прибыли является проверка достоверности отражения в учете и отчетности организации, законности распределения прибыли и использования ее после налогообложения.

Источники информации: учредительные документы, положение об учетной политике, протоколы собрания учредителей, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств, главная книга, учетные регистры по счетам 90,91,99,68,84 и другие, приказы и распоряжения руководителя организации, выписки банка с приложенными документами, первичные документы,

В ходе проверки необходимо решить следующие задачи:

• установить правильность определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продаж товаров, продукции, работ, услуг;
• проанализировать правильность учета прочих доходов и расходов;
• выяснить правомерность и обоснованность распределения чистой прибыли.

Необходимо выяснить, каковы основные виды деятельности организации согласно уставу. Отдельные виды деятельности требуют лицензирования, поэтому необходимо выяснить наличие у организации лицензий, например на выполнение строительных работ, автомобильных перевозок и др. Отсутствие лицензии по лицензируемому виду деятельности означает незаконность осуществления соответствующих хозяйственных операций.

Результаты проверки правильности определения прибыли (убытка) от продаж зависят от качества проведенных контрольных процедур на предыдущих этапах контроля, себестоимости произведенной и проданной продукции. Выполняя такие приемы контроля как арифметический контроль, прослеживание, устанавливают правильность формирования показателя прибыли (убытка) от продаж по данным учетных регистров по счету 90.

Проверяющим устанавливается обоснованность отражения в учете операционных доходов и расходов (операции, связанные с выбытием основных средств, нематериальных активов, другого имущества).

Проверяется обоснованность отражения в учете доходов и расходов путем изучения документов, удостоверяющих факт их возникновения и величину: договоры, счета, платежные поручения, накладные, акты приемки-передачи и др.

Так, доходы от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды (проценты) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам проверяются по данным извещений, авизо предприятий-эмитентов, выписок по счету «депо». Своевременность включения в состав доходов поступлений от сдачи имущества в аренду, процентов по предоставленным займам выясняется по данным соответствующих договоров о размерах и сроках таких платежей.

Потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных обстоятельств должны подтверждаться актом, удостоверяющим такое событие и подписанным руководителем предприятия, незаинтересованными лицами и специалистами (пожарные, ГИБДД и др.), расчетом бухгалтерии понесенных убытков, заключением эксперта о возможности восстановления испорченного имущества, решением суда об установлении виновного лица и присуждении ему убытков, платежными документами.

Полученная по итогам года прибыль подлежит налогообложению в соответствии с главой 25 НК РФ. Особое внимание уделяется правильности корректировки налогооблагаемой прибыли, правильности расчета и своевременности перечисления в бюджет налога на прибыль, а также своевременности подачи налоговой декларации. Авансовое использование прибыли текущего отчетного периода является прямым нарушением имущественных интересов собственников организации.

Затем проверяется распределение прибыли после налогообложения.

Прибыль должна распределяться в соответствии с учредительными документами, учетной политикой и решением собрания учредителей (акционеров). Так, например, прибыль может направляться на выплату дивидендов (доходов), на пополнение резервного, уставного капитала, на материальное поощрение работников организации, на пополнение фондов специального назначения. Если по итогам года организация получила убыток, то он может быть покрыт в соответствии с решением собственников за счет учредителей, средств резервного, уставного капитала, фондов специального назначения, прибыли прошлых лет.