Контроль и ревизия внеоборотных активов

Цель, задачи, источники информации при ревизии внеоборотных активов

Цель ревизии внеоборотных активов – проверка законности операций по движению основных средств и нематериальных активов, подтверждение достоверности сумм по счетам 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 03 «Доходные вложения в материальные ценности», 04 Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы» в бухгалтерском учете и отчетности организации.

Основные задачи ревизии предполагают выполнение следующих контрольных действий:

• за наличием и сохранностью основных средств и нематериальных активов;
• за правильностью оценки основных средств и нематериальных активов;
• за соответствием документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств, нематериальных активов и прочих доходных вложений в нематериальные ценности действующему законодательству;
• за правильностью начисления амортизации основных средств и нематериальных активов и отражения операций в учете;
• за законностью организации синтетического и аналитического учета операций с основными средствами и нематериальными активами;
• за подтверждением достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации.

Источники информации: бухгалтерский баланс, пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах, Главная книга, журналы-ордера по счетам 01 02, 04, 05, 07, 08, акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1, акт о приеме-передаче здания (сооружения) - ф. № ОС-1а, акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) - ф. № ОС-1б, накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - ф. № ОС-2, акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств - ф. № ОС-3, акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4, акт о списании автотранспортных средств - ф. № ОС-4а, акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) - ф. № ОС-4б, инвентарная карточка учета объекта основных средств - ф. № ОС-6, акт о выявленных дефектах оборудования - ф. № ОС-16, карточка учета нематериальных активов - ф. № НМА-1.

Ревизия поступления основных средств

Ревизия должна начинаться с анализа и проверки имеющихся в организации планов приобретения основных средств, планов капитальных вложений и ввода в действие производственных мощностей.

Проверку поступления основных средств целесообразно организовать раздельно по видам поступления и источникам финансирования.

При ревизии поступления основных средств обращают внимание на качество оформления актов их приемки, достоверность подписей членов приемочной комиссии на актах приемки-передачи. Технические характеристики основных средств, указанные в акте, сверяются с данными паспорта и другой технической документации.

Ревизор проверяет правильность определения технического состояния и износа ОС, целесообразность перемещения с учетом расходов на их перевозку, монтаж. Полнота и своевременность оприходования основных средств в бухгалтерском учете устанавливаются по данным записей в журнале-ордере № 13 и данным документов, оформляющих поступление объектов. Необходимо выявить все факты несвоевременного оприходования основных средств.

Ревизуя операции поступления основных средств, следует установить своевременность и законность их закрепления за должностными лицами.

Ревизору необходимо убедиться в фактической эксплуатации принятых основных средств. Правильность поступления вновь созданных основных средств определяется путем сопоставления оприходованных объектов с их перечнем, указанным в титульном списке, сметой. Нужно обращать внимание на возможные факты незаконного строительства одних объектов под видом других. Стоимость недоделок должна быть отнесена на увеличение стоимости построенных объектов, а не на затраты.

При контроле приобретения нового оборудования проверяют полноту оприходования комплектов запасных частей, наборов инструментов и технической документации, устанавливают своевременность предъявленных претензий при обнаружении некомплектных и дефектных машин.

Рассматривая акт приемочной комиссии о вводе объектов в эксплуатацию ревизор анализирует правильность определения первоначальной стоимости объектов.

Ревизия сохранности основных средств

Нужно проверить условия сохранности основных средств. При такой поверке устанавливаются

• качество осуществления инвентаризаций;
• своевременность и полнота закрепления основных средств за материально ответственными лицами по местам нахождения объектов (осуществляется документальный и фактический контроль);
• достоверность учетных данных о наличии основных средств на 1-е число месяца начала ревизии (осуществляется документальный контроль соблюдения правил ведения карточек основных средств);
• наличие основных средств.

При проверке качества осуществления инвентаризации проводится документальный контроль:

• соблюдения сроков и порядка инвентаризаций;
• порядка подведения итогов инвентаризаций;
• решений по урегулированию выявленных расхождений;
• правильность отражения результатов инвентаризации на счетах бухгалтерского учета.

При проверке наличия основных средств осуществляется фактический контроль и составляются:

• опись имеющихся в наличии основных средств;
• опись имеющихся в наличии оборудования, машин, транспортных средств;
• опись имеющихся в наличии арендованных средств;
• опись зданий, сооружений и других объектов недвижимости;
• сличительные ведомости.

До начала инвентаризации оформляется приказ, в котором указываются сроки ее проведения, определяется состав инвентаризационной комиссии, назначается ее председатель.

Во время инвентаризации основных средств члены ревизионной комиссии заполняют опись формы № ИНВ-1. Она должна быть составлена не менее чем в двух экземплярах. При наличии исправлений их вносят во все экземпляры описей.

В инвентарной описи проставляются фактические данные о наличии объектов основных средств и учетные данные.

На машины, оборудование и транспортные средства ведется отдельная опись, куда заносятся: заводской инвентарный номер, организация-изготовитель, год выпуска, мощность

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин непригодности этих объектов.

Отдельные описи составляются на арендованные основные средства и на основные средства, находящиеся на ответственном хранении.

При выявлении отклонения данных о фактическом наличии основных средств от учетных данных составляются сличительные ведомости формы № ИНВ-18.

В ходе инвентаризации нужно выяснять, на всех ли объектах имеются инвентарные номера, как обеспечивается их охрана и как организован технический уход за ними. Важно определить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами.

Комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение зданий, сооружений, другой недвижимости, земельных участков, водоемов и иных объектов природных ресурсов в собственности организации. Капитальные вложения в многолетние насаждения, коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Ревизия операций по ремонту основных средств

Ревизия текущего ремонта основных средств. Порядок организации ревизии операций по текущему ремонту зависит от того, каким способом выполняются ремонтные работы, насколько велик их объем и равномерности этих расходов в течение года. При проверке операций по текущему ремонту определяют правильность начисления заработной платы и расходования материалов и запасных частей.

При неравномерном распределении ремонтных работ на протяжении года источником ревизии служат записи на счетах 97 «Расходы будущих периодов» и 96 «Резервы предстоящих расходов».

Ревизия капитального и среднего ремонта основных средств. Ревизию по этому направлению обычно начинают с проверки правильности составления плана капитального ремонта и сметно-технической документации.

Каждая фактическая единица ремонта сверяется с годовым и квартальным планом ремонта, планом-графиком ремонтных работ.

По каждому объекту капитального ремонта ревизор проверяет наличие плановых калькуляций или смет, а затем сопоставляет фактические затраты по данным бухгалтерского учета и сметно-плановой документации, определяя перерасход или экономию на затратах.

Ревизия аренды основных средств

Ревизор должен проверить экономическую целесообразность арендных операций. Анализ эффективности сдачи в аренду основных средств основан на изучении условий договора аренды и данных бухгалтерского учета.

В обязательном порядке проверяется, по какой ставке взимается арендная плата, возмещает ли она суммы амортизационных отчислений, своевременно ли проводится сторонами текущий и капитальный ремонт.

Ревизор обращает внимание на возможные случаи покрытия недостач основных средств за счет арендованных объектов. Материалами проверки у арендодателя являются договоры, акты о приеме-передаче объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме № ОС-1, сметы на капитальный и текущий ремонт. Ревизор устанавливает, есть ли в картотеке карточек учета основных средств специальный раздел «Основные средства, сданные в аренду», открыт ли специальный субсчет в синтетическом учете по сданным в аренду основным средствам, ведется ли на этом субсчете аналитический учет.

Ревизор выясняет, на каком счете, 90 или 91, отражаются доходы и расходы по арендным операциям, соответствует ли это экономическим условиям деятельности организации.

Ревизор должен определить, своевременно ли были закреплены за материально ответственными лицами полученные основные средства, учитываются ли эти объекты на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства», были ли случаи уплаты арендодателю сумм, возмещающих допущенные арендатором повреждения или стоимость недостающих конструктивных элементов.

Ревизор проверяет правильность оформления отношений договора аренды, документальное оформление передачи основных средств, отражение арендной платы в бухгалтерском учете арендодателя. Особое внимание уделяется законности отражения коммунальных платежей в бухгалтерском учете арендодателя и арендатора

Ревизия выбытия основных средств

Ревизор тщательно изучает условия договора и акт формы № ОС-1.

Продажа должна осуществляться по договору купли-продажи и договору мены. Необходимо проверить визы, проставленные на договоре, и полномочия подписавшего лица.

Сплошным методом проверяются операции дарения основных средств.

Ревизор обязан установить соответствие акта дарения действующему законодательству (по форме и содержанию):

• правильно ли оформлен договор дарения (безвозмездной передачи);
• оформлены ли акты формы № ОС-1.

Ревизору необходимо учесть, что дарение между коммерческими организациями (по ГК РФ) не допускается. В обязательном порядке по каждому факту дарения выявляется ответственное лицо, подписавшее договор и правомочность его действий.

Ревизор определяет, правильно ли начислены налоги по безвозмездной передаче основных средств с учетом того, что при безвозмездной передаче плательщиком НДС является передающая сторона.

Во время ревизии изучается каждый случай преждевременной ликвидации недоамортизированных основных средств. Проверяется компетентность лиц, входящих в ликвидационную комиссию (обязательно должны входить главный бухгалтер и лица, на которых возложена ответственность за сохранность основных средств).

Ревизор устанавливает правильность составления акта ф. № ОС-4, достоверность указанных данных, причины выбытия с обоснованием причин нецелесообразности использования и невозможности восстановления, состояние основные частей, наличие необходимых реквизитов.

По итогам ревизии проводится анализ выбытия основных средств и оформляются выводы ревизора об экономической целесообразности выбытия, правильности отражения операций по выбытию основных средств.

Ревизия нематериальных активов

Проверяя правильность отнесения объектов учета к НМА, следует изучить договор, по которому приобретен объект. Так же ревизор осуществляет проверку документального оформления принятия объекта НМА к учету: составление акта приемки-передачи и карточки учета нематериальных активом. В первичных документах проверяются правильность заполнения обязательных реквизитов, указание срока полезного использования, дата приема к учету.

Если ревизор не доверяет системе внутреннего контроля за НМА, проводится инвентаризация. Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя, инвентаризационной описи (форма № ИНВ-1), регистров синтетического учета по счету 04, Главной книги.

При необходимости ревизор проводит проверку тождественности показателей отчетных форм по НМА, данных отчетности и Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета.

Ревизор должен убедиться, что нематериальные активы используются в производственной деятельности, приносят доход и не принадлежат к той категории НМА, по которой не производится погашение стоимости.

Ревизор проверяет соответствие установленных сроков полезного использования, способа и норм амортизационных отчислений требованиям ПБУ. Для проведения проверки используются карточки формы № НМА-1 и первичные документы. Проверяется, не производится ли начисление амортизации законсервированных нематериальных активов