Формирование доходов и расходов федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов

Налоговые доходы бюджетов

Функционирование государственного бюджета происходит посредством особых экономических форм — доходов и расходов, выражающих последовательные этапы перераспределения стоимости общественного продукта, концентрируемой в руках государства. Доходы служат финансовой базой государства, а расходы — удовлетворению общественных потребностей.

Доходы бюджета — поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК РФ источниками финансирования дефицита бюджета. Ранее уже упоминалось, что к ним относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления.

Доходы бюджета выражают экономические отношения, возникающие у государства с организациями и гражданами в процессе формирования бюджетного фонда страны. Основными доходами бюджетной системы в странах с развитой рыночной экономикой являются налоги и сборы.

Налоги и сборы представляют собой часть национального дохода, мобилизуемую во все звенья бюджетной системы. Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований, поступающий в заранее установленных законом размерах и в определенные сроки.

Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий в отношении плательщиков сборов, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).

Сущность налогов и сборов проявляется в их функциях — фискальной и регулирующей. Фискальная функция была присуща налогам и сборам всегда. Она состоит в возможно большей мобилизации средств в бюджетную систему. Регулирующая функция направлена на решение посредством налоговых механизмов задач экономической политики.

С ее помощью можно оказывать влияние на процессы накопления капитала, ускорение его концентрации и централизации, платежеспособный спрос населения, сглаживание экономического цикла.

Все налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги предполагают непосредственное изъятие части доходов налогоплательщика. К ним относятся налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых и ряд других. Косвенные налоги — это налоги, взимаемые в ценах товаров и услуг. Такими являются, например, налог на добавленную стоимость и акцизы.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов, действующих на территории страны, методы и принципы построения налогов. Налоговая система в Российской Федерации функционирует в соответствии с Налоговым кодексом РФ, в котором определены принципы построения налоговой системы, ее структура и состав, права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов, порядок организации сбора налогов и контроля за их уплатой.

Налогоплательщики и плательщики сборов — организации и физические лица, на которых по закону возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Рассмотрим основные элементы налогообложения.

Объекты налогообложения — реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Налоговая база представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Налоговая ставка — величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы. Ставки налога подразделяются на регрессивные (ставка налога уменьшается при возрастании дохода), пропорциональные (не зависит от размера дохода) и прогрессивные (повышается при возрастании дохода). Соответственно налоги бывают регрессивные, пропорциональные и прогрессивные.

Различают простую и сложную прогрессию. При простой прогрессии ставка налога повышается для всего дохода.

Например, при доходе до 10 000 руб. в месяц налогоплательщик вносит 1% своего дохода; при доходе от 10 001 руб. до 20 000 руб. — 2% дохода и т. д. Если налогоплательщик имеет 10 000 руб., то он платит 100 руб. налога, а если он получил 10 001 руб., то должен заплатить 2%, или 200 руб. 2 коп. На практике простая прогрессия не применяется. При сложной прогрессии доход налогоплательщика разбивается на части, и для каждой из них применяется соответствующая ставка налога: 10 000 руб. облагаются по ставке 1% и только 1 руб. облагается по ставке 2% (налогоплательщик заплатит не 200 руб. 2 коп., а 100 руб. 2 коп.), т. е. повышенная ставка применяется только для той части, на которую произошло увеличение дохода.

Налоговый период представляет собой календарный год или иной период времени. Применительно к отдельным налогам по окончании этого периода определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате.

Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов преимущества в виде возможности не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

В соответствии с НК РФ в России установлены следующие виды налогов и сборов:

• федеральные — налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина. Они обязательны к уплате на всей территории РФ;
• региональные — налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог. Они обязательны к уплате на территориях субъектов РФ, на которых они установлены соответствующими законами в соответствии с НК РФ;
• местные — земельный налог, налог на имущество физических лиц, торговый сбор. Они обязательны к уплате на территориях муниципальных образований, на которых они установлены соответствующими нормативными правовыми актами в соответствии с НК РФ.

Кроме того, Налоговым кодексом РФ установлены специальные налоговые режимы: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), упрощенная система налогообложения (УСН), система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД, применяется до 2018 г.), система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, патентная система налогообложения.

В соответствии с БК РФ в налоговые доходы федерального бюджета поступают полностью НДС и водный налог и практически весь НДПИ (в денежном выражении), примерно половина акцизных платежей. Поступления от НДС и НДПИ обеспечивают почти половину всех доходов федерального бюджета.

Сюда же зачисляются суммы налога на прибыль организаций, рассчитанные по ставке в размере 2%; часть платежей при выполнении соглашений о разделе продукции, часть сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, часть государственной пошлины.

К налоговым доходам бюджетов субъектов Федерации относятся налоговые доходы от региональных и некоторых федеральных налогов. В эти бюджеты поступают суммы налога на прибыль организаций, рассчитанные по ставке 18%, большая часть НДФЛ (85%), примерно половина акцизных платежей, сбор за пользование объектами животного мира и часть сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов, часть государственной пошлины. Также в них зачисляется налог, взимаемый в связи с применением УСН.

Указанные доходы могут быть переданы полностью или частично органами государственной власти субъектов РФ в соответствующие местные бюджеты.

К налоговым доходам муниципальных образований относятся налоговые доходы от местных и некоторых федеральных налогов. В эти бюджеты поступают часть НДФЛ (15%), часть госпошлины, ЕСХН, ЕНВД и налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения. Кроме того, в них могут зачисляться налоговые доходы от федеральных или региональных налогов по нормативам отчислений, установленным органами государственной власти субъектов РФ.

Налоговые доходы бюджетов городских поселений формируются по нормативам и в порядке, предусмотренными ст. 61, муниципальных районов — ст. 61.1, городских округов — ст. 61.2, городских округов с внутригородским делением — ст. 61.3, внутригородских районов — ст. 61.4, сельских поселений — ст. 61.5 БК РФ.

Более половины доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ составляют поступления от налога на доходы физических лиц и налога на прибыль организаций.

Рассмотрим основные федеральные налоги, которые обеспечивают наибольшую часть доходов бюджетов бюджетной системы РФ.

Налог на добавленную стоимость (НДС) регулируется гл. 21 НК РФ. С фискальной точки зрения это исключительно эффективный налог. Принципиальное отличие НДС от налога с оборота и других форм универсального акциза состоит в том, что на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг) выделяется добавленная стоимость. Под добавленной стоимостью понимается оплата труда работников организаций вместе с начислениями плюс валовая прибыль.

В соответствии с законодательством РФ налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Налогоплательщиками НДС являются все организации, индивидуальные предприниматели, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с Таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством РФ о таможенном деле. Организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма их выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила в совокупности 2 млн руб. Это положение не распространяется на организации и индивидуальных предпринимателей, реализующих подакцизные товары, а также не применяется в отношении обязанностей, возникающих в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ.

Официально НДС взимается с производителей и торговцев. Однако фактическими плательщиками его выступают покупатели товаров, т. е. широкие слои населения. НДС — ценообразующий элемент. На его величину автоматически повышаются цены товаров.

Объектом налогообложения по НДС являются следующие операции: реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, а также передача имущественных прав; передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций; выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления; ввоз товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

От обложения НДС освобождаются операции, связанные с обращением российской и иностранной валюты; передача имущества правопреемнику организации, некоммерческим организациям, а также носящая инвестиционный характер; передача на безвозмездной основе объектов социальнокультурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления и др. (ст. 146 НК РФ).

Не подлежит налогообложению реализация определенных медицинских товаров отечественного и зарубежного производства; медицинских услуг (за исключением косметических, ветеринарных, санитарно-эпидемиологических) медицинскими организациями; ритуальных услуг; определенных предметов религиозного назначения и религиозной литературы. Освобождаются от обложения НДС реализация товаров (за исключением подакцизных, минерального сырья и полезных ископаемых, а также некоторых других товаров), работ, услуг (за исключением некоторых посреднических), производимых и реализуемых организациями инвалидов, удовлетворяющими установленным критериям; осуществление банковских операций банками, оказание страховых услуг, реализация жилых домов и помещений и т. п. (ст. 149, 150 НК РФ).

Налоговая база для исчисления НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) исходя из рыночных цен на них с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. Принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения и общие положения о налогообложении в сделках между взаимозависимыми лицами изложены в ст. 40 и 105.3 НК РФ.

Установлены три ставки НДС: 0, 10 и 18%. Нулевая ставка применяется, например, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта. Налогообложение по ставке 10% производится при реализации ряда жизненно необходимых продовольственных и детских товаров (например, мяса, молока, хлеба, колясок, игрушек); многих периодических печатных изданий и др. (ст. 164 НК РФ). Ставка 18% является базовой и применяется во всех остальных случаях.

Налогоплательщик может уменьшить сумму НДС на налоговые вычеты, определенные ст. 171 НК РФ. В частности, вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров для перепродажи.

Налоговые доходы от НДС зачисляются в федеральный бюджет.

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) регулируется гл. 26 НК РФ. Этот налог уплачивают организации и индивидуальные предприниматели — пользователи недр.

Объектом налогообложения признаются такие добытые полезные ископаемые, как углеводородное сырье (нефть, газ), уголь, торф, руды черных и цветных металлов, драгоценные камни, соль. Налоговая база определяется как количество добытых полезных ископаемых в отношении угля и углеводородного сырья (кроме добычи углеводородного сырья на новом морском месторождении), а в отношении иных видов добытых полезных ископаемых — как их стоимость.

Налоговые ставки определяются в ст. 342 НК РФ. Например, базовая налоговая ставка за 1 т добытой обессоленной, обезвоженной и стабилизированной нефти составляет в 2015 г. 530 руб., в 2016 г. — 559 руб. Она умножается на расчетные коэффициенты, характеризующие динамику мировых цен на нефть, степень выработанности участка недр, величину запасов участка недр, степень сложности добычи, степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья (определяются по п. 3–5 ст. 342, ст. 342.2 НК РФ). Повышающим при этом является только коэффициент, связанный с динамикой мировых долларовых цен на нефть (Кц), он рассчитывается путем умножения среднего за налоговый период уровня цен нефти сорта “Юралс” за баррель (долл.), уменьшенного на 15, на среднее значение курса доллара США к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, и деления на 261:Кц.

Из формулы следует, что величина порогового уровня мировых цен, до которого налог не взимается, — 15 долл./ баррель.

Налоговые доходы от НДПИ в виде углеводородного сырья поступают в федеральный бюджет, а в виде природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых — в бюджет субъектов РФ. В отношении прочих полезных ископаемых БК РФ установлено, что 40% налога зачисляется в федеральный бюджет, а 60% — в бюджет субъектов РФ по месту нахождения плательщика.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) регулируется гл. 23 НК РФ. Его плательщиками выступают физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (лица, находящиеся в РФ не менее 183 дней в течение года), а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом обложения является совокупный доход физического лица, полученный в календарном году на территории РФ и за ее пределами (для лиц, не являющихся налоговыми резидентами, — только от источников в Российской Федерации) в денежной и натуральной формах. Доходы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, действовавшему на дату получения дохода. Доходы в натуральной форме учитываются в совокупном доходе по рыночным ценам в соответствии с принципами, изложенными в ст. 40 НК РФ.

Не подлежат налогообложению государственные пособия (за исключением пособий по временной нетрудоспособности); пенсии; доходы от продажи имущества (помимо ценных бумаг и имущества, используемого индивидуальными предпринимателями в предпринимательской деятельности), находящегося в собственности налогоплательщика три года (для недвижимого имущества в определенных случаях — пять лет) и более; другие доходы, предусмотренные ст. 217 НК РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, которые указаны в ст. 224 НК РФ. Основной ставкой НДФЛ является ставка 13%. Налоговая ставка 35% применяется к доходам в виде выигрышей и призов, превышающим необлагаемый минимум (4000 руб.); процентным доходам по вкладам в части превышения процентной ставки по договору для рублевых вкладов ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной на 5%, для вкладов в иностранной валюте — 9% и т. п. В отношении доходов физических лиц — нерезидентов устанавливается ставка в размере 30%, но имеются исключения. Например, дивиденды от долевого участия в деятельности российских организаций облагаются по ставке 15%.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов. Основными из них являются:

• стандартные налоговые вычеты— установлены за каждый месяц налогового периода в зависимости от категории налогоплательщиков в размерах от 500 до 3000 руб. Например, 1400 руб. на первого и второго ребенка, находящегося на обеспечении налогоплательщика (на третьего и каждого последующего — 3000 руб.) (ст. 218 НК РФ);
• социальные налоговые вычеты — в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной за обучение или медицинские услуги с определенными ограничениями и др. (ст. 219 НК РФ). Максимальный размер социального вычета (кроме расходов на благотворительные цели, ограниченных 25% от суммы полученного в налоговом периоде дохода) — 120 000 руб. в налоговом периоде;
• инвестиционные налоговые вычеты — в размере прибыли, полученной от реализации ценных бумаг (допущенных к торгам российского организатора торговли), находившихся в собственности налогоплательщика более трех лет; в сумме средств, внесенных на индивидуальный инвестиционный счет, и доходов, полученных по операциям, учитываемым на нем. Предельный размер этого вычета установлен ст. 219.1 НК РФ;
• имущественные налоговые вычеты — в размере доходов от продажи жилых домов, квартир, комнат, дач, садовых домиков, земельных участков или долей в них, находившихся в собственности налогоплательщика менее минимального срока (трех или пяти лет), в пределах 1 млн руб., а от продажи другого имущества, находившегося в собственности менее трех лет, — 250 000 руб. в целом (вместо этого можно уменьшить сумму облагаемых налогом доходов на сумму подтвержденных расходов, связанных с приобретением этого имущества); в размере фактических расходов на новое строительство либо приобретение жилых домов, квартир, комнат, земельных участков или долей в них (предоставляется один раз в жизни и ограничен максимальной суммой в 2 млн руб.) и т. п. (ст. 220 НК РФ);
• профессиональные налоговые вычеты — в сумме подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов, осуществленных индивидуальными предпринимателями, лицами, занимающимися частной практикой; в сумме подтвержденных расходов, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) по договорам гражданско-правового характера — для лиц, получающих доходы от этой деятельности; для лиц, получающих авторские и т. п. вознаграждения, — в размере подтвержденных расходов или установленных нормативов затрат (ст. 221 НК РФ).

Для доходов, в отношении которых предусмотрены налоговые ставки, отличные от 13%, указанные налоговые вычеты не применяются.

НДФЛ зачисляется в бюджеты субъектов РФ (85%) и местные бюджеты (в бюджеты городских поселений — 10%; сельских поселений — 2%; муниципальных районов — 5% (от взимаемого на территориях городских поселений) или 13% (от взимаемого на территориях сельских поселений), а также 15% налога, взимаемого на межселенных территориях; городских округов — 15%) по месту нахождения плательщика.

Налог на прибыль организаций регулируется гл. 23 НК РФ. Его плательщиками являются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ. Объектом налогообложения является прибыль, получаемая налогоплательщиками. Прибылью для российских организаций и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, является полученный ими доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов, определенных в соответствии с НК РФ; для иных иностранных организаций налогооблагаемой базой является доход от источников в Российской Федерации, конкретизируемый ст. 309 НК РФ.

К доходам для определения налогооблагаемой базы относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав;
• внереализационные доходы (доходы от долевого участия в других организациях, в виде курсовой разницы, образующейся вследствие изменения курса иностранной валюты и др.).

В НК РФ определен перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы (ст. 251).

Расходы для целей налогообложения включают расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы. Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на материальные расходы (приобретение сырья, материалов, топлива и др.); расходы на оплату труда; суммы начисленной амортизации; прочие расходы. Внереализационные расходы — это расходы, не связанные с производством и реализацией (расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества; в виде процентов по долговым обязательствам; на организацию выпуска ценных бумаг; на услуги банков и т. д.). Расходы, не учитываемые в целях исчисления налога на прибыль, перечислены в ст. 270 НК РФ.

В НК РФ отражены особенности определения доходов и расходов банков, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг и т. п. (ст. 290–305).

Базовая ставка по налогу на прибыль установлена в размере 20%. При этом сумма налога, исчисленная по ставке 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а по ставке 18% — в бюджеты субъектов РФ, законами субъектов РФ региональная часть ставки может быть уменьшена для определенных категорий налогоплательщиков (но не может быть ниже 13,5%).

В ст. 284 НК РФ установлены и другие ставки налога на прибыль. Например, к налоговой базе, определяемой по доходам, полученным в виде дивидендов, применяются следующие ставки: 9% — по дивидендам от российских и иностранных организаций, полученным российскими организациями (0% — если организация непрерывно в течение года владеет не менее чем половиной уставного капитала выплачивающей дивиденды организации); 15% — по дивидендам от российских организаций, полученным иностранными организациями. К налоговой базе организаций, осуществляющих образовательную или медицинскую деятельность, определенных резидентов особых экономических зон и некоторых других применяется ставка 0%.

Налог на прибыль в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью через постоянное представительство, а также доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, зачисляется в федеральный бюджет.

Акцизы регулируются гл. 22 НК РФ. Они взимаются через цены товаров и услуг. Подакцизные товары — это этиловый спирт и спиртосодержащая продукция, табачная продукция, легковые автомобили, мотоциклы мощностью свыше 150 л. с., дизельное топливо, прямогонный бензин и т. д. Объектом обложения акцизами признаются реализация на территории РФ, ввоз, передача произведенных подакцизных товаров и некоторые другие операции с ними. Не подлежат налогообложению операции, связанные с передачей подакцизных товаров одним структурным подразделением другому, не являющемуся самостоятельным налогоплательщиком; первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозных подакцизных товаров, подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную или муниципальную собственность, на промпереработку под контролем таможенных и (или) налоговых органов либо уничтожение и т. п. (ст. 183 НК РФ).

Налоговая база может определяться как объем или как стоимость реализованных подакцизных товаров в зависимости от вида установленных ставок. В настоящее время ставки акциза по всем товарам, кроме сигарет и папирос, являются твердыми (установлены в абсолютной сумме на единицу измерения). Например, ставка акциза для прямогонного бензина составляет на 2015 г. 13 502 руб. за 1 т, а на 2016 г. — 14 665 руб. за 1 т. Ставка акциза на сигареты и папиросы является комбинированной: на 2015 г. — 960 руб. за 1000 шт. + 9% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1250 руб. за 1000 шт.; на 2016 г. — 1200 руб. за 1000 шт. + 9,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1600 руб. за 1000 шт. Большие поступления обеспечивают акцизы на алкогольную продукцию.

В федеральный бюджет полностью поступают акцизы по продукции, ввозимой на территорию РФ; на легковые автомобили и мотоциклы; табачную продукцию; этиловый спирт из всех видов сырья (за исключением пищевого). Акцизы на этиловый спирт из пищевого сырья и спиртосодержащую продукцию распределяются в равных долях между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ. В бюджеты субъектов РФ зачисляется 100% акцизов на топливо, включенное в перечень подакцизных товаров; алкогольную продукцию (кроме пива, вин, шампанских и т. п. продукции, с объемной долей этилового спирта свыше 9%, изготавливаемых без добавления ректификованного этилового спирта, акцизы на которые поступают в размере 40% (60% идет в федеральный бюджет)).

Приведем основы налогообложения в отношении региональных налогов.

Налог на имущество организаций предусмотрен гл. 30 НК РФ. Это важнейший из имущественных налогов в Российской Федерации. Налогоплательщиками признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения. Для российских организаций это движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств; для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства, — имущество, относящееся к объектам основных средств и полученное по концессионному соглашению; для прочих иностранных организаций — находящееся на территории РФ недвижимое имущество, принадлежащее указанным организациям на праве собственности, а также полученное по концессионному соглашению. Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования, объекты культурного наследия федерального значения, движимое имущество, принятое с 2013 г. на учет в качестве основных средств, и т. д. (ст. 374 НК РФ).

Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, а в отношении отдельных объектов (деловые и торговые центры; жилые помещения, не учитываемые на балансе в качестве основных средств) — как кадастровая стоимость.

От уплаты налога на имущество освобождаются (в отношении имущества, используемого для осуществления соответствующей деятельности) учреждения и организации уголовно-исполнительной системы; религиозные организации; общероссийские общественные организации инвалидов; коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации и др. (ст. 381 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ, но не могут превышать 2,2%. В отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, максимальная ставка составляет 2% (в 2015 г. — 1,7% (для Москвы) и 1,5% (для остальных субъектов Федерации)).

Субъект РФ может установить дифференцированные ставки налога в зависимости от категорий налогоплательщиков или имущества; если региональным законом ставка не определена, то налогообложение производится по максимальным ставкам.

Транспортный налог предусмотрен гл. 28 НК РФ. Налогоплательщиками этого налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения (автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, парусные суда, катера, снегоходы, гидроциклы и другие зарегистрированные транспортные средства). Не являются объектом налогообложения весельные, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л. с.; автомобили легковые, оборудованные для использования инвалидами, а также полученные через органы социальной защиты с мощностью двигателя до 100 л. с.; промысловые морские и речные суда; пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда; находящиеся в собственности организаций и индивидуальных предпринимателей, основным видом деятельности которых является осуществление пассажирских и (или) грузовых перевозок; тракторы, самоходные комбайны, специальные машины, зарегистрированные на сельскохозяйственных товаропроизводителей и используемые на сельскохозяйственных работах и др. (ст. 358 НК РФ).

Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ соответственно в зависимости от мощности двигателя, тяги реактивного двигателя или вместимости транспортных средств в расчете на 1 л. с. мощности двигателя транспортного средства, 1 кгс тяги реактивного двигателя, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.

В ст. 361 НК РФ приводятся налоговые ставки, которые могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз. Допускается установление дифференцированных ставок. Для налогоплательщиков-организаций предусмотрен повышающий коэффициент в отношении легковых автомобилей, стоимость которых превышает 3 млн руб., на определенное число лет (ст. 362 НК РФ).

Налог на игорный бизнес предусмотрен гл. 29 НК РФ. Плательщиками этого налога являются организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Объектами налогообложения признаются игровой стол, игровой автомат и т. п. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в следующих пределах: за один игровой стол — от 25 000 до 125 000 руб.; за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.; за один процессинговый центр тотализатора или букмекерской конторы — от 25 000 до 125 000 рублей; за один пункт приема ставок тотализатора или букмекерской конторы — от 5000 до 7000 руб. Если законами субъектов РФ ставки не определены, то налогообложение производится по минимальным ставкам.

Перейдем к рассмотрению местных налогов.

Земельный налог установлен гл. 31 НК РФ. Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненно наследуемого владения. Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения), на территории которого введен налог. Не являются объектом налогообложения участки, изъятые из оборота или ограниченные в обороте; из состава земель лесного фонда; входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

От налогообложения освобождаются организации и учреждения уголовно-исполнительной системы в отношении предоставленных им для выполнения непосредственных функций участков; организации в отношении земельных участков, занятых государственными автомобильными дорогами общего пользования; религиозные организации в отношении принадлежащих им земельных участков, на которых расположены здания и сооружения религиозного и благотворительного назначения; ряд других организаций и физических лиц (ст. 395 НК РФ).

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельного участка. Для отдельных категорий налогоплательщиков (например, инвалидов I и II групп, инвалидов с детства) предусмотрено уменьшение налогооблагаемой базы в размере 10 000 руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном пользовании или пожизненно наследуемом владении.

Ставки земельного налога устанавливаются на соответствующих территориях нормативными правовыми актами законодательных органов муниципальных образований, но не могут превышать 1,5%, а в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения; занятых жилищным фондом или объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса; предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства; предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, — 0,3%. Субъект РФ может установить дифференцированные ставки налога; если региональным законом ставка не определена, то налогообложение производится по максимальным ставкам.

Налог на имущество физических лиц предусмотрен гл. 32 НК РФ. Плательщиками налога являются физические лица, имеющие в собственности объекты налогообложения (жилые дома, жилые помещения, гаражи, машино-места, единые недвижимые комплексы, объекты незавершенного строительства и иные здания, строения, помещения, сооружения).

Налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости указанных объектов (если такой порядок еще не установлен к применению органом государственной власти субъекта РФ, то для целей налогообложения используется инвентаризационная стоимость). Налоговая база в отношении квартиры представляет собой ее кадастровую стоимость, уменьшенную на величину кадастровой стоимости 20 м2 общей площади этой квартиры; в отношении комнаты предусматривается уменьшение на стоимость 10 м2, в отношении жилого дома — на стоимость 50 м2, в отношении единого недвижимого комплекса — на 1 млн руб. Представительные органы вправе увеличивать данные размеры налоговых вычетов.

Ставки налога устанавливаются представительными органами муниципальных образований в размерах, не превышающих:

• 0,1% в отношении жилых домов, жилых помещений; объектов незавершенного строительства (если строится жилой дом); единых недвижимых комплексов, в состав которых входит хотя бы одно жилое помещение; гаражей, машино-мест; хозяйственных строений или сооружений площадью менее 50 м2, расположенных на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного хозяйства и т. п. Представительные органы муниципальных образований могут уменьшить эту ставку до нуля или увеличить, но не более чем в три раза;
• 2% в отношении объектов, кадастровая стоимость которых превышает 300 млн руб.; деловых и торговых центров; нежилых помещений, предназначенных для размещения офисов, торговых объектов и т. п.;
• 0,5% в отношении прочих объектов.

НК РФ предусматривает льготы по налогу на имущество.

Например, от его уплаты освобождаются Герои Советского Союза и Герои России, инвалиды I и II групп, инвалиды с детства, пенсионеры и др. в отношении квартир, комнат, жилых домов, гаражей, машино-мест (ст. 407 НК РФ).

Торговый сбор предусмотрен гл. 33 НК РФ. Объектом обложения сбором признается использование объекта движимого или недвижимого имущества для осуществления торговой деятельности хотя бы один раз в течение квартала.

Ставки сбора устанавливаются нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в рублях за квартал в расчете на объект осуществления торговли или на его площадь. При этом ставка сбора не может превышать расчетную сумму налога, подлежащую уплате в связи с применением патентной системы налогообложения за три месяца.

Нормативными правовыми актами муниципальных образований (законами Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) могут быть установлены дифференцированные ставки сбора в зависимости от территории осуществления конкретного вида торговой деятельности, категории плательщика сбора, особенностей осуществления отдельных видов торговли, а также особенностей объектов осуществления торговли. При этом ставка сбора может быть снижена вплоть до нуля.

Ставка сбора, установленного по деятельности по организации розничных рынков, не может превышать 550 руб. на 1 кв. м площади.

Торговый сбор может быть введен в Москве, Санкт-Петербурге и Севастополе. В муниципальных образованиях, не входящих в состав указанных городов, торговый сбор может быть введен только после принятия соответствующего федерального закона.

При применении налогоплательщиком специальных налоговых режимов он освобождается от уплаты отдельных налогов и сборов.

Упрощенная система налогообложения (УСН) предусмотрена гл. 26.2 НК РФ для малых предприятий (для перехода на эту систему доходы организации за 9 месяцев должны быть менее 45 млн руб.; установлен перечень организаций, которые не вправе применять УСН). Переход на нее является добровольным. Единый налог заменяет налог на прибыль, налог на доходы физических лиц (для индивидуальных предпринимателей), НДС (помимо случая ввоза товаров), налоги на имущество. Ставка налога составляет 6% при выборе налогоплательщиком в качестве объекта налогообложения доходов и 15% при выборе в качестве объекта налогообложения доходов, уменьшенных на величину расходов (причем по данному объекту законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные ставки в размере от 5 до 15% в зависимости от категории налогоплательщика). Сумма налога по УСН может быть уменьшена на сумму торгового сбора.

Данный налог полностью зачисляется в бюджеты субъектов РФ по месту нахождения плательщика.

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД) установлен гл. 26.3 НК РФ. Эта система налогообложения вводится в действие нормативными правовыми актами органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения. Перечень видов деятельности, в отношении которых по решению местных органов власти может применяться ЕНВД, приводится в ст. 346.26 НК РФ. Это, к примеру, оказание бытовых услуг; услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств. Если в муниципальном образовании или в городе федерального значения введен торговый сбор, то в отношении торговой деятельности ЕНВД применять нельзя.

Уплата единого налога предусматривает освобождение от уплаты налога на прибыль или НДФЛ для индивидуальных предпринимателей (в отношении прибыли и доходов, полученных от данной предпринимательской деятельности), налога на имущество (используемого для осуществления данной деятельности).

Переход на данную систему налогообложения является добровольным. Ее не могут применять организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых превышает 100 человек; организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%; и некоторые другие (ст. 346.26 НК РФ).

Налог берется не с фактически полученного, а с вмененного дохода. Вмененный доход — это потенциально возможный доход плательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода. Он представляет собой произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Данные показатели установлены в ст. 346.29 НК РФ. Например, базовая доходность при оказании бытовых услуг — 7500 руб., а физический показатель — количество работников (включая индивидуального предпринимателя). Кроме того, базовая доходность умножается на коэффициенты, один из которых устанавливается федеральным органом власти для всей территории РФ, а другой — местным органом, чтобы учесть в определенной степени влияние особенностей ведения предпринимательской деятельности на вмененный доход.

Ставка единого налога устанавливается в размере 15% вмененного дохода. Вся сумма поступает в соответствующие бюджеты муниципальных районов или городских округов.

Неналоговые доходы бюджетов

Как упоминалось ранее, к неналоговым доходам бюджетов относятся:

• доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
• доходы от продажи имущества (кроме акций и иных форм участия в капитале, государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней), находящегося в государственной или муниципальной собственности, за исключением движимого имущества бюджетных и автономных учреждений, а также имущества государственных и муниципальных унитарных предприятий, в том числе казенных;
• доходы от платных услуг, оказываемых казенными учреждениями;
• средства, полученные в результате применения мер гражданско-правовой, административной и уголовной ответственности, в том числе штрафы, конфискации, компенсации, а также средства, полученные в возмещение вреда, причиненного Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
• средства самообложения граждан — разовые платежи, осуществляемые для решения конкретных вопросов местного значения;
• иные неналоговые доходы.

Доходы от указанного использования имущества (или его продажи), доходы казенных учреждений, часть прибыли унитарных предприятий, плата за пользование водными объектами зачисляются в федеральный бюджет, бюджет субъекта РФ или местный бюджет в зависимости от права собственности на имущество, учреждение, предприятие или водный объект. Распределение сумм денежных взысканий между бюджетами установлено ст. 46 БК РФ в зависимости от вида нарушения законодательства.

Иные неналоговые доходы федерального бюджета формируются в том числе:

• за счет таможенных пошлин и таможенных сборов;
• лицензионных сборов;
• консульских сборов;
• патентных пошлин;
• части платы за негативное воздействие на окружающую среду и т. д. (ст. 51 БК РФ).

Таможенные пошлины (по сути косвенный налог) действуют на основе таможенного законодательства. Этот вид поступлений обеспечивает около 30% доходов федерального бюджета. В России применяются следующие виды таможенных пошлин:

• ввозные (импортные) пошлины, взимаемые при ввозе товаров;
• вывозные (экспортные) пошлины, взимаемые при вывозе товаров;
• особые пошлины (специальные, антидемпинговые, компенсационные), применяемые в целях защиты экономических интересов российских предпринимателей.

Ставки при этом могут быть адвалорными (в процентах к таможенной стоимости), специфическими (в натуральном выражении в зависимости от физических характеристик) или комбинированными.

Ставки вывозных таможенных пошлин и перечень товаров, в отношении которых они применяются, устанавливаются Правительством РФ. Значительную долю доходов приносят вывозные пошлины на сырую нефть и нефтепродукты (экспорт минеральных ресурсов составляет 70% экспорта в денежном выражении). Ставки этих пошлин каждый месяц рассчитываются по формулам, установленным Правительством РФ, в которых должна учитываться мировая цена на нефть. Например, при средней мировой цене выше 182,5 долл. за 1 тонну (~7,33 барреля) пошлина на сырую нефть в 2015 г. составляет 29,2 долл. плюс 57% (в 2016 г. — 55%) рассчитанного превышения. А при мировой цене ниже 109,5 долл. за 1 тонну экспортная пошлина равна нулю. Правительство РФ реализует концепцию, которая предусматривает поэтапное сокращение вывозных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты с одновременным увеличением ставки НДПИ на нефть и газовый конденсат.

Для исчисления ввозных таможенных пошлин применяются ставки, установленные Единым таможенным тарифом Таможенного союза.

В доходах федерального бюджета также учитываются: 50% прибыли Банка России, доходы от внешнеэкономической деятельности, средства от реализации продуктов утилизации военной техники и вооружения; средства от выпуска материальных ценностей из государственного запаса специального сырья и делящихся материалов.

Иные неналоговые доходы бюджетов субъектов РФ

формируются в том числе за счет части платы за негативное воздействие на окружающую среду; декларационного платежа; части доходов от продажи и передачи в аренду земельных участков, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий по распоряжению которыми передано органам власти субъектов РФ, и т. д. (ст. 57 БК РФ).

К иным неналоговым доходам местных бюджетов относятся плата за использование лесов, расположенных на землях, находящихся в муниципальной собственности; часть платы за негативное воздействие на окружающую среду; доходы от продажи и передачи в аренду земельных участков, государственная собственность на которые не разграничена; часть доходов от продажи и передачи в аренду земельных участков, которые находятся в федеральной собственности и осуществление полномочий по распоряжению которыми передано органам власти субъектов РФ, и т. д. (ст. 62 БК РФ).

Состав и структура расходов бюджетов

Расходы государственного бюджета — это экономические отношения, возникающие в связи с распределением фонда денежных средств государства и его использованием по отраслевому, целевому и территориальному назначениям.

Формирование расходов бюджетов осуществляется в соответствии с расходными обязательствами, обусловленными разграничением полномочий федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления. Предельные объемы денежных средств, предусмотренных в соответствующем финансовом году для исполнения расходных обязательств, называются бюджетными ассигнованиями.

К ним относятся ассигнования:

• на оказание государственных (муниципальных) услуг (выполнение работ), включая ассигнования на закупки товаров, работ, услуг для обеспечения государственных (муниципальных) нужд;
• социальное обеспечение населения;
• предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными (муниципальными) учреждениями и унитарными предприятиями;
• предоставление субсидий юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предприятиям, физическим лицам;
• предоставление межбюджетных трансфертов;
• предоставление платежей, взносов, безвозмездных перечислений субъектам международного права;
• обслуживание государственного (муниципального) долга;
• исполнение судебных актов по искам к Российской Федерации, субъектам РФ, муниципальным образованиям о возмещении вреда, причиненного гражданину или юридическому лицу в результате незаконных действия (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления либо их должностных лиц.

Расходы в бюджетном праве обладают объемом (сумма денежных средств регламентирована), ограничены во времени (рассчитываются на финансовый год и плановый период), относятся к какому-то конкретному бюджету, закрепляются как обязательства.

Расходы бюджета можно классифицировать:

• по своей роли в процессе воспроизводства — на затраты, связанные с финансированием материального производства и содержанием непроизводственной сферы;
• функциональному назначению — на расходы, обеспечивающие реализацию функций общегосударственного характера, расходы на финансирование отраслей экономики, социальнокультурных мероприятий, обороны страны, на правоохранительную деятельность и обеспечение безопасности, на жилищнокоммунальное хозяйство, межбюджетные трансферты.

Классификация расходов содержит следующие единые для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации разделы: общегосударственные вопросы; национальная оборона; национальная безопасность и правоохранительная деятельность; национальная экономика; жилищно-коммунальное хозяйство; охрана окружающей среды; образование; культура, кинематография; здравоохранение; социальная политика; физическая культура и спорт; средства массовой информации; обслуживание государственного и муниципального долга; межбюджетные трансферты. Перечень разделов, подразделов, целевых статей, групп видов расходов утверждается в составе ведомственной структуры бюджета или в установленных БК РФ случаях сводной бюджетной росписью. В бюджете также предусматриваются условно утверждаемые расходы — не распределенные в плановом периоде в соответствии с классификацией расходов бюджетные ассигнования (не менее 2,5% общего объема расходов в первом году и не менее 5% во втором году).

Основные расходы федерального бюджета РФ сосредоточены в следующих разделах: социальная политика, национальная оборона, национальная безопасность и правоохранительная деятельность, национальная экономика.

Обеспечение коллективных благ, таких как национальная оборона и безопасность, правоохранительная деятельность, предупреждение и ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий, практически полностью финансируется из федерального бюджета. Большая часть бюджетных услуг и социальных гарантий, оказываемых или предоставляемых гражданам индивидуально, находится в сфере ответственности региональных и местных органов власти. При этом из федерального бюджета перечисляются значительные средства бюджетам субъектов РФ и бюджетам государственных внебюджетных фондов на реализацию наиболее значимых социальных гарантий.

В расходах консолидированных бюджетов субъектов РФ основное место занимают расходы на образование, национальную экономику, социальную политику, здравоохранение и жилищно-коммунальное хозяйство. При этом дошкольное, общее, начальное и среднее профессиональное образование в значительной степени финансируется из региональных и местных бюджетов, а высшее и послевузовское — в основном из федерального.

Главное направление использования региональных финансов — финансирование социальной и производственной инфраструктуры.

Расходная часть местных бюджетов включает финансирование расходов, связанных с решением вопросов местного значения, управлением и развитием экономики и социальной сферы муниципального образования. Через территориальные финансы органы местного самоуправления активно проводят социальную политику. Им предоставлено право определять виды и структуру расходов местного бюджета на социально-культурные и другие мероприятия.

Объем расходов федерального бюджета регулируется с помощью так называемых бюджетных правил, позволяющих снизить зависимость объема расходных обязательств от мировых цен на нефть, а также ограничить возможность принятия новых расходных обязательств, не обеспеченных финансовыми ресурсами. Объем расходов федерального бюджета не может превышать суммы доходов федерального бюджета (без учета дополнительных нефтегазовых доходов) и расчетного дефицита бюджета (максимальный размер — 1% ВВП). Дополнительные нефтегазовые доходы определяются как разница между нефтегазовыми доходами, рассчитанными исходя из прогнозируемой на соответствующий финансовый год цены на нефть и базовой цены на нефть. Базовая цена на нефть устанавливается каждый год на основе статистических данных. Если фактическая цена на нефть выше базовой, избыток нефтегазовых доходов направляется на пополнение Резервного фонда. При этом если накопленный объем средств Резервного фонда достигает его нормативной величины (7,0% ВВП), то средства поступают в Фонд национального благосостояния.

Резервный фонд предназначен для минимизации рисков экономики в случае резкого снижения на мировых рынках цен на нефть и природный газ. Средства Фонда национального благосостояния предназначены для софинансирования добровольных пенсионных накоплений граждан и покрытия дефицита бюджета Пенсионного фонда РФ.

В соответствии с бюджетным правилом общий объем расходов федерального бюджета на очередной год и первый год планового периода не может быть снижен более чем на объем ранее условно утвержденных расходов. Финансовое обеспечение превышения общего объема расходов над суммой доходов федерального бюджета (без учета дополнительных нефтегазовых доходов) и дефицита бюджета (не более 1% ВВП) осуществляется за счет сокращения дополнительных нефтегазовых доходов, подлежащих перечислению в Резервный фонд или Фонд национального благосостояния либо за счет средств Резервного фонда, направляемых на покрытие дефицита федерального бюджета.

Осуществление расходов бюджетов производится путем бюджетного финансирования, к основным принципам которого относятся:

• достижение максимального эффекта при минимуме затрат;
• целевой характер использования бюджетных ассигнований;
• предоставление бюджетных средств в меру выполнения производственных показателей и с учетом использования ранее отпущенных ассигнований;
• безвозвратность бюджетных ассигнований.

В расходной части бюджетов предусматривается создание резервных фондов органов исполнительной власти. Средства резервных фондов расходуются на финансирование непредвиденных расходов, в том числе на проведение аварийновосстановительных работ, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

В субъекте РФ может быть создан Резервный фонд субъекта РФ, который представляет собой часть средств бюджета, используемую в случае недостаточности доходов бюджета субъекта РФ для финансового обеспечения расходных обязательств.

Федеральным бюджетом предусматривается создание резервного фонда Президента РФ в размере не более 1% расходов федерального бюджета, его средства используются на финансовое обеспечение непредвиденных расходов на основании указов и распоряжений Президента РФ.

Регулирование доходов региональных и местных бюджетов. Межбюджетные трансферты

Налоговые и неналоговые источники доходов региональных и местных бюджетов не обеспечивают покрытия их расходов в большинстве районов страны, что затрудняет решение задач, стоящих перед исполнительными органами власти. Возникает необходимость регулирования доходов региональных и местных бюджетов.

Для регулирования доходов бюджетов в целях их сбалансирования применяется метод прямой финансовой поддержки в форме перечисления фиксированной денежной суммы на безвозмездной основе. Такая помощь предоставляется в виде межбюджетных трансфертов: дотаций, субвенций, субсидий и иных межбюджетных трансфертов. Основная форма финансовой помощи — предоставление дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности.

Дотация в бюджетных отношениях — это определенная денежная сумма, выделяемая на безвозмездной и безвозвратной основе на выравнивание бюджетной обеспеченности из бюджета другого уровня по решению представительного органа власти. При выдаче дотации не оговариваются цели направления средств.

В соответствии с БК РФ (п. 2 ст. 131) дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ образуют Федеральный фонд финансовой поддержки субъектов РФ.

Они предусматриваются в составе федерального бюджета и распределяются между субъектами РФ в соответствии с единой методикой, утверждаемой Правительством.

В БК РФ предусмотрено, что дотации на выравнивание бюджетной обеспеченности предоставляются субъектам РФ, уровень расчетной бюджетной обеспеченности которых не превышает уровня, установленного в качестве критерия выравнивания расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ. Минимальный уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ с учетом дотаций на выравнивание бюджетной обеспеченности субъектов РФ на очередной финансовый год и плановый период определяется в порядке, установленном Правительством РФ.

Использование при определении уровня расчетной бюджетной обеспеченности субъектов РФ показателей фактических доходов и расходов за отчетный период и (или) показателей прогнозируемых доходов и расходов консолидированных бюджетов отдельных субъектов РФ не допускается.

Уровень расчетной бюджетной обеспеченности субъекта РФ определяется соотношением между расчетными налоговыми доходами на одного жителя, которые могут быть получены консолидированным бюджетом субъекта РФ исходя из уровня развития и структуры экономики и (или) налоговой базы (налогового потенциала), и аналогичным показателем в среднем по консолидированным бюджетам субъектов РФ с учетом структуры населения, социально-экономических, географических, климатических и иных объективных факторов и условий, влияющих на стоимость предоставления одного и того же объема государственных и муниципальных услуг в расчете на одного жителя.

В целях выравнивания финансовых возможностей муниципальных образований по решению вопросов местного значения в бюджете субъекта РФ предусматриваются дотации поселениям, муниципальным районам (городским округам).

В отличие от дотаций субсидии и субвенции имеют целевое назначение.

Субсидия (помощь, поддержка) — средства, предоставляемые из бюджета или специальных фондов бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Из федерального бюджета субсидии могут предоставляться в рамках государственной программы РФ (федеральной целевой программы) на софинансирование мероприятий, реализуемых за счет средств бюджетов субъектов РФ или местных бюджетов; на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной и муниципальной собственности. Субсидии выделяются на развитие приоритетных направлений государственной политики: сельского хозяйства, образования, здравоохранения, массового спорта, инфраструктуры. Этот вид трансфертов позволяет решить общегосударственные задачи на региональном уровне и предоставляется тем субъектам РФ, которые готовы вложить средства своих бюджетов в развитие собственного экономического потенциала.

Субсидии на возмещение непредвиденных расходов, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий, катастроф, эпидемий и других чрезвычайных ситуаций, предоставляются за счет резервных фондов Президента РФ и Правительства РФ и резервных фондов субъектов РФ. Из Инвестиционного фонда РФ субсидии предоставляются на софинансирование капитальных вложений в объекты государственной и муниципальной собственности.

Из бюджетов субъектов РФ могут предусматриваться субсидии местным бюджетам в целях софинансирования расходных обязательств по вопросам местного значения.

Кроме того, субсидии могут предоставляться федеральному бюджету.

Субсидии из местных бюджетов могут перечисляться в бюджеты субъектов РФ для формирования региональных фондов финансовой поддержки. На решение вопросов межмуниципального характера субсидии предоставляются из бюджетов поселений в бюджеты муниципальных районов.

Субвенция — бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации на безвозмездной и безвозвратной основе для обеспечения расходных обязательств, возникающих при выполнении переданных государственных полномочий с вышестоящего уровня.

Из федерального бюджета перечисляются субвенции по оказанию мер социальной поддержки граждан, подвергшихся воздействию радиации, на осуществление полномочий по обеспечению жильем ветеранов, для оказания социальной поддержки федеральным льготникам и др.

Из бюджетов субъектов РФ субвенции предоставляются местным бюджетам.

Орган, оказавший финансовую помощь, вправе контролировать ее использование. Межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение, не использованные на 1 января текущего финансового года, подлежат возврату в течение 15 рабочих дней. Нецелевое использование влечет взыскание суммы полученных средств или приостановление (сокращение) предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций).

В финансовой практике применяется также такая форма финансовой помощи, как бюджетный кредит, под которым понимаются бюджетные средства, перечисляемые Российской Федерации, субъекту РФ, муниципальному образованию или юридическому лицу на условиях возмездности и возвратности. Из федерального бюджета РФ бюджетные кредиты могут предоставляться региональным бюджетам на срок до трех лет. Цели кредитования и размеры платы устанавливаются законом о бюджете. Например, бюджетные кредиты предоставляются на покрытие временных кассовых разрывов, частичное покрытие дефицита, осуществление мероприятий, связанных с ликвидацией последствий стихийных бедствий и техногенных аварий. По последнему назначению ставка кредита, как правило, составляет 0%. В 2014 г. 50 регионов Российской Федерации получили бюджетные кредиты по льготной ставке 0,1%.

Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетного кредита влечет взыскание суммы остатка кредита и пеней в размере 1/300 ставки рефинансирование за каждый день просрочки и (или) приостановление предоставления межбюджетных трансфертов (за исключением субвенций) на сумму непогашенного остатка кредита.

Бюджетный дефицит и его финансирование

Бюджетный дефицит — это превышение расходов бюджета над его доходами. Покрытие дефицита бюджетов происходит путем выпуска государственных (муниципальных) ценных бумаг, использования средств Резервного фонда, Фонда национального благосостояния, кредитных ресурсов, поступлений от продажи имущества, находящегося в государственной и муниципальной собственности.

Дефицит федерального бюджета утверждается законом о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период и определяется как разница между общим объемом расходов и общим объемом доходов федерального бюджета на этот период.

Общий объем расходов федерального бюджета в очередном финансовом году и плановом периоде не может превышать суммы доходов федерального бюджета (без учета дополнительных нефтегазовых доходов) и расчетного (при базовой цене на нефть) дефицита федерального бюджета, не превышающего 1% прогнозируемого на очередной финансовый год и плановый период объема валового внутреннего продукта, указанного в федеральном законе о федеральном бюджете на очередной финансовый год и плановый период, с учетом соблюдения требований по формированию Резервного фонда, Фонда национального благосостояния и Федерального дорожного фонда, предусмотренных п. 4, 5 и 6 ст. 199, п. 3 ст. 179.4 БК РФ, а также ст. 96.9 и 96.10 БК РФ.

Дефицит бюджета субъекта РФ, утверждаемый законом субъекта РФ о бюджете на соответствующий год, не должен превышать 15% объема доходов бюджета субъекта РФ без учета объема безвозмездных поступлений; дефицит местного бюджета, утверждаемый нормативным актом представительного органа местного самоуправления о бюджете на соответствующий год, не должен превышать 10% объема доходов местного бюджета без учета утвержденного объема безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений.

Однако при этом следует учитывать, что для субъектов РФ, в бюджетах которых доля межбюджетных трансфертов (за исключением субсидий из Инвестиционного фонда и субвенций) из федерального бюджета в течение двух из трех последних лет превышала 60% объема собственных доходов консолидированного бюджета субъекта РФ, дефицит бюджета не должен превышать 10% объема доходов бюджета субъекта РФ без учета объема безвозмездных поступлений.

Для муниципальных образований, в бюджетах которых доля межбюджетных трансфертов (за исключением субсидий из инвестиционных фондов, субвенций и трансфертов на осуществление части полномочий по решению вопросов местного значения) и (или) налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений в течение двух из трех последних лет превышала 70% объема собственных доходов местных бюджетов бюджет, а также не имеющих годовой отчетности об исполнении бюджета хотя бы за один год из последних трех, дефицит бюджета не должен превышать 5% объема доходов местного бюджета без учета объема безвозмездных поступлений и (или) поступлений налоговых доходов по дополнительным нормативам отчислений.

В соответствии с действующим законодательством источники финансирования дефицита федерального бюджета подразделяются (ст. 94 БК РФ) на поступления из внутренних источников и поступления из внешних источников.

К внутренним источникам финансирования дефицита федерального бюджета относятся:

• разница между средствами, поступившими от размещения государственных ценных бумаг РФ, номинальная стоимость которых указана в рублях, и средствами, направленными на их погашение;
• разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в рублях бюджетными кредитами, предоставленными федеральному бюджету другими бюджетами бюджетной системы РФ; кредитами кредитных организаций, международных финансовых организаций;
• изменение остатков средств на счетах по учету средств федерального бюджета в течение соответствующего финансового года;
• иные источники внутреннего финансирования дефицита федерального бюджета.

В состав источников внешнего финансирования дефицита федерального бюджета включаются:

• разница между средствами, поступившими от размещения государственных займов, которые осуществляются путем выпуска государственных ценных бумаг от имени Российской Федерации и номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, и средствами, направленными на их погашение;
• разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в иностранной валюте кредитами иностранных государств, включая целевые иностранные кредиты (заимствования), с учетом средств перечисленных из федерального бюджета российским поставщикам товаров и (или) услуг на экспорт в счет погашения государственного внешнего долга Российской Федерации, международных финансовых организаций, иных субъектов международного права и иностранных юридических лиц;
• разница между полученными и погашенными Российской Федерацией в иностранной валюте кредитами кредитных организаций;
• иные источники внешнего финансирования дефицита федерального бюджета.

Конкретный состав иных источников внутреннего и внешнего финансирования дефицита федерального бюджета, а также состав источников внутреннего и внешнего финансирования дефицита бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов предусмотрены ст. 94, 95 и 96 БК РФ.

Следует отметить, что государственные бюджеты западных стран с развитой рыночной экономикой хронически дефицитны. Однако в условиях относительно устойчивого экономического положения бюджетные дефициты не рассматриваются как катастрофически отрицательные финансовые показатели. Известный английский экономист Дж. М. Кейнс в целях взбадривания экономического роста и обеспечения полной занятости рекомендовал проводить политику дефицитного финансирования.

Федеральный бюджет на 2015–2017 гг

Формирование бюджетов бюджетной системы на 2015 г. и плановый период осуществлялось в условиях замедленных темпов экономического развития и осложнений финансового положения в стране. Среднегодовые темпы прироста ВВП, промышленного производства и инвестиций в 2011–2014 гг. были более чем в 3 раза ниже среднегодовых темпов прироста в так называемые тучные годы (2000–2007 гг.). При этом цены на экспортируемую нефть оставались высокими, основное место в доходной части бюджетов по прежнему занимали нефтегазовые доходы (45–50%).

Проект федерального бюджета составлялся на основе прогноза социально-экономического развития Российской Федерации, основных направлений налоговой и бюджетной политики, государственных программ РФ. При составлении федерального бюджета на 2015 г. и плановый период утвержденные в предыдущем году параметры 2015 и 2016 гг. были скорректированы в сторону понижения в связи со сложными экономическими условиями и геополитической обстановкой.

Тем не менее проект бюджета строился исходя из макропрогноза, согласно которому в 2015–2017 гг. ожидается восстановление более высоких темпов роста экономики после замедления в 2014 г. Так, прирост ВВП ускорится до 1,2% в 2015 г., а затем и до 3% в 2017 г. с 0,7% в 2014 г.1

Важнейшим инструментом долгосрочной макроэкономической устойчивости федерального бюджета является применение бюджетных правил, по которым устанавливается объем нефтегазовых доходов, который можно направить на финансирование расходных статей бюджета, и формируются

Резервный фонд и Фонд национального благосостояния. Расходы федерального бюджета установлены исходя из базовой цены на нефть в 2015–2017 г. 96 долл. США за баррель. Среднегодовая цена на нефть марки Urals в 2015–2017 гг. прогнозируется на уровне 100 долл. США за баррель против этого показателя в бюджете на 2014 г. 104 долл. США за баррель.

При этом рыночная цена на нефть в конце 2014 г. опускалась ниже уровня 60 долл. США за баррель, но рублевые доходы бюджета не пересматривались в связи с значительным ростом курса доллара по отношению к рублю.

В 2015–2017 гг. рост объема Резервного фонда ожидается только за счет положительной курсовой разницы (часть средств размещена в иностранной валюте) и зачисления в него в 2017 г. доходов от управления его средствами, так как дополнительные нефтегазовые доходы федерального бюджета планируется использовать на замещение государственных заимствований РФ. Увеличение объема Фонда национального благосостояния в рассматриваемом периоде прогнозируется за счет положительной курсовой разницы и зачисления в него в 2016–2017 гг. доходов от управления его средствами. Доходы от управления средствами фондов соответственно в 2015–2016 гг. и 2015 г. направляются на финансовое обеспечение расходов федерального бюджета.

Основные характеристики федерального бюджета на 2015 г. и плановый период (табл. 9.1) были определены исходя из прогнозируемых объемов ВВП в размерах: на 2015 г. — 77 498 млрд, 2016 г. — 82 308 млрд и 2017 г. — 90 063 млрд руб., а также уровней инфляции, не превышающих соответственно 5,5 (декабрь 2015 г. к декабрю 2014 г.); 4,5 (декабрь 2016 г. к декабрю 2015 г.) и 4,0% (декабрь 2017 г. к декабрю 2016 г.).

Таблица 9.1

Федеральный бюджет на 2015 г. и плановый период 2016–2017 гг. сверстан с дефицитом на уровне 5,5–6% ВВП.

Основными источниками финансирования дефицита будут государственные заимствования и поступления от приватизации федеральной собственности. Объем дополнительных нефтегазовых доходов федерального бюджета используется на замещение государственных заимствований РФ в соответствующем финансовом году. В федеральном законе прописано, что по решению Правительства средства Резервного фонда в размере до 200 млрд руб. могут направляться на замещение не поступивших в ходе исполнения федерального бюджета в 2014 г. доходов федерального бюджета (за исключением нефтегазовых доходов) и поступлений, учтенных в источниках финансирования дефицита федерального бюджета; а в размере до 500 млрд руб. — на замещение не поступающих в ходе исполнения бюджета в 2015 г. аналогичных доходов, а также дополнительных нефтегазовых доходов, используемых на замещение государственных заимствований РФ.

В федеральном бюджете на 2015 г. и плановый период 2016–2017 гг. прослеживается тенденция к сокращению доли доходов и расходов бюджета по отношению к ВВП. В соответствии с прогнозом доходы федерального бюджета в процентном отношении к ВВП в 2015 г. составят 19,5% ВВП, а затем снизятся до 19,2% ВВП в 2016 г. и до 18,4% ВВП в 2017 г. Тогда как расходы в 2015 г. составят 20,0%, в 2016 г. снизятся до 19,7% ВВП и до 19,0% ВВП в 2017 г. Уменьшение процентной доли доходов происходит в основном за счет снижения доли нефтегазовых доходов (табл. 9.2).

Таблица 9.2

Распределение бюджетных ассигнований в 2015 г. и плановом периоде 2016–2017 гг. представлено в табл. 9.3.

Таблица 9.3

В официально публикуемом в открытом доступе законе “О федеральном бюджете” разбивка расходов по ведомствам и целевым статьям производится не в полном объеме. В 2015 г. эта разница составляет 3,2 трлн руб. (около 20% расходов), собственно, это и есть закрытая часть бюджета. Распределение этих расходов по ведомствам и целевым назначениям производится в секретных и совершенно секретных приложениях.

На самом деле расходы по разделу “Национальная оборона” составляют в 2015 г. не 1,0 трлн руб., как обозначено в законе о бюджете на 2015-2017 гг., а 3,3 трлн руб.

В 2015 г. по сравнению с 2014 г. наблюдается рост расходов на оборону более чем на 30%. По разделу “Национальная безопасность и правоохранительная деятельность” федеральным бюджетом выделено не 1,5 трлн руб., а 2,1 трлн руб. Затраты по этим двум направлениям составляют около 90% закрытой части бюджета. Секретные средства есть во многих разделах бюджетных расходов, включая национальную экономику, ЖКХ, здравоохранение, образование. Значимую долю, кроме обороны и нацбезопасности, они составляют в разделе “Общегосударственные расходы”.

Наибольший удельный вес в общих расходах федерального бюджета по-прежнему занимают социальные расходы (около трети) и расходы на оборону, безопасность и правоохранительную деятельность (суммарно также около трети).

Снижается доля расходов на поддержку национальной экономики. Из общего объема расходов на экономику 32–35% направляется по подразделу “Дорожное хозяйство”, по подразделу “Транспорт” — еще 16–17%. Из других отраслей экономики наибольшие средства выделяются на сельское хозяйство и рыболовство — 7–8%.

Совокупные расходы на образование, здравоохранение и социальную политику будут расти — с 5018 млрд руб. в 2015 г. до 5581,2 и 5716,6 млрд руб. в 2016 и 2017 гг. соответственно (по данным открытой части бюджета).

В федеральном бюджете увеличен до 7161 руб. в 2015 г. (в 2016 г. — 7476 руб., в 2017 г. — 7797 руб.) среднемесячный прожиточный минимум пенсионера, служащий ориентиром для определения социальной доплаты к пенсии. Предусматривается индексация практически всех видов социальных пособий. Размер материнского капитала в 2015 г. повышен до 453 026 руб.

Формирование бюджетных параметров произведено исходя из необходимости исполнения действующих расходных обязательств с учетом повышения эффективности использования финансовых ресурсов; соблюдения устойчивости бюджета и снижения его зависимости от внешнеэкономических факторов (“бюджетные правила”); использования программно-целевого метода, повышающего ответственность и заинтересованность исполнителей государственных программ (бюджет сформирован не только в функциональной, но и в программной классификации расходов на основе утвержденных Правительством РФ программах, сгруппированных по 5 направлениям: новое качество жизни, инновационное развитие и модернизация экономики, обеспечение национальной безопасности, сбалансированное региональное развитие, эффективное государство).

В федеральном бюджете предусмотрены меры по совершенствованию оплаты труда в организациях здравоохранения, образования, культуры, науки и социального обслуживания, по оптимизации расходов (сокращение межбюджетных трансфертов внебюджетным фондам, сокращение бюджетных ассигнований на закупку товаров, работ и услуг и иных действующих расходных обязательств), по модернизации промышленного и сельскохозяйственного производства, укреплению финансового положения страны. К сожалению, достижение предусмотренных на 2015–2017 гг. показателей вызывает, как и в прежние годы, озабоченность.