Финансовый контроль

Содержание финансового контроля

Контроль за состоянием экономики, развитием социальноэкономических процессов в обществе является важной сферой деятельности по управлению государством. Одним из звеньев системы контроля выступает финансовый контроль.

Его назначение заключается в содействии успешной реализации финансовой политики государства, обеспечении процесса формирования и эффективного использования финансовых ресурсов во всех сферах и звеньях экономики.

Финансовый контроль является формой реализации контрольной функции финансов, которая и определяет его назначение и содержание. Вместе с тем он существенно зависит от социально-экономического положения государства, прав хозяйствующих субъектов в осуществлении финансовой деятельности, различных организационно-правовых форм предпринимательства.

Финансовый контроль — это совокупность действий и операций по проверке финансовых и связанных с ними вопросов деятельности субъектов хозяйствования и управления (государства, организаций) с применением специфических форм и методов его организации. Он осуществляется законодательными и исполнительными органами власти всех уровней, а также специально созданными учреждениями и включает: контроль за соблюдением финансово-хозяйственного законодательства в процессе формирования и использования фондов денежных средств; оценку экономической эффективности финансово-хозяйственных операций и целесообразности произведенных расходов.

Финансовый контроль, в отличие от других видов контроля (экологического, санитарного, административного и др.), связан с использованием стоимостных категорий. Предметом проверок выступают такие финансовые (стоимостные) показатели, как прибыль, доходы, рентабельность, себестоимость, издержки обращения, налог на добавленную стоимость, отчисления на различные цели и в фонды. Эти показатели носят синтетический характер, поэтому контроль за их выполнением, динамикой, тенденциями охватывает все стороны производственной, хозяйственной и коммерческой деятельности организаций, а также механизм финансовокредитных взаимосвязей. Объектом финансового контроля являются денежные, распределительные процессы при формировании и использовании финансовых ресурсов, в том числе в форме фондов денежных средств на всех уровнях экономики.

Конкретные формы и методы организации финансового контроля — это практическое воплощение объективно присущего финансам как экономической категории свойства контроля. Поскольку финансовая система государства охватывает все виды денежных фондов (как на федеральном и региональном уровнях, так и на уровне отдельных хозяйствующих субъектов), финансовый контроль является многоуровневым и всесторонним.

Финансовый контроль призван обеспечивать интересы и права как государства и его учреждений, так и всех других экономических субъектов; финансовые нарушения влекут санкции и штрафы.

Государственный финансовый контроль предназначен для реализации финансовой политики государства, создания условий для финансовой стабильности. Это прежде всего разработка, утверждение и исполнение бюджетов всех уровней и внебюджетных фондов, а также контроль за финансовой деятельностью государственных предприятий и учреждений, государственных банков и финансовых корпораций. Финансовый контроль со стороны государства негосударственной сферы экономики затрагивает лишь сферу выполнения денежных обязательств перед государством, включая налоги и другие обязательные платежи, соблюдение законности и целесообразности при расходовании выделенных им бюджетных субсидий и кредитов, а также установленных правил организации денежных расчетов, ведения учета и отчетности.

Государственный финансовый контроль концентрируется на сфере макроэкономических процессов, включая контроль за стоимостными пропорциями движения ВВП, денежной массой, формированием и использованием фондов денежных средств, которые поступают в распоряжение государства.

Финансовый контроль за деятельностью организаций включает также контроль со стороны кредитных учреждений, акционеров и внутренний контроль: проверку эффективности и целесообразности использования денежных ресурсов — собственных, заемных и привлеченных; анализ и сопоставление фактических финансовых результатов с прогнозируемыми; финансовую оценку результатов инвестиционных проектов; правильность и достоверность финансовой отчетности; контроль за финансовым состоянием и ликвидностью. Большое значение имеют аудиторский и общественный контроль.

Финансовый менеджер в крупной коммерческой структуре контролирует весь процесс инвестирования капитала.

Это так называемый постаудит, который включает сравнение фактических финансовых результатов на каждой стадии производственно-инвестиционной деятельности с прогнозируемыми в финансовом разделе бизнес-плана; анализ и устранение причин их несоответствия; поиск путей снижения издержек и улучшения методов финансового прогнозирования.

Следовательно, финансовый контроль — это важный элемент системы управления финансами.

Важную роль в осуществлении финансового контроля играет уровень организации учета в стране — бухгалтерского, бюджетного, налогового. Отчетная документация — главный объект финансового контроля.

Виды, формы и методы финансового контроля

Финансовый контроль можно условно классифицировать по разным критериям. В частности, по субъектам проведения выделяют: государственный, реализуемый через общегосударственный контроль (президентский, контроль представительных органов власти и местного самоуправления, контроль исполнительных органов власти, контроль финансово-кредитных органов) и ведомственный контроль (структурных подразделений министерств и других органов государственного управления); негосударственный (внутренний — внутрихозяйственный (внутрифирменный, корпоративный) и внешний — аудиторский (независимый, вневедомственный)).

Государственный и негосударственный контроль тесно взаимосвязаны и различаются лишь по субъектам контроля (о чем отмечалось выше), а также целями и методами. В первом преобладает правовая и количественная сторона контроля, а во втором — аналитическая.

Государственный контроль направлен на отслеживание стоимостных пропорций распределения ВВП, движения во всех каналах денежных средств, связанных с формированием государственных финансовых ресурсов, полнотой и своевременностью их поступления и использования, преследуя цель увеличения поступления ресурсов в государственную казну и сокращения государственных издержек управления.

Негосударственный контроль, главным образом внутрихозяйственный, напротив, преследует цель сократить отчисления в пользу государства и другие издержки с тем, чтобы повысить норму прибыли на вложенный капитал.

При этом, конечно, государственный и негосударственный контроль ограничены рамками действующего законодательства.

По сфере финансовой деятельности различают: бюджетный, налоговый, валютный, кредитный, страховой, инвестиционный контроль и контроль за денежной массой.

По форме проведения финансовый контроль подразделяется на предварительный, текущий (оперативный) и последующий.

Предварительный финансовый контроль проводится до совершения финансовых операций и имеет большое значение для предупреждения финансовых нарушений. Он предусматривает оценку обоснованности финансовых программ и прогнозов для предотвращения неэкономного и неэффективного расходования средств. Примером такого контроля на макроуровне является процесс составления и утверждения бюджетов всех уровней и финансовых планов, внебюджетных фондов на основе оценки обоснованности распределения ВВП и разработки макроэкономических показателей развития экономики страны. На микроуровне — это процесс разработки финансовых планов и смет, кредитных и кассовых заявок, финансовых разделов бизнес-планов, составление прогнозных балансов, а также учредительных договоров, договоров о совместной деятельности и т. д.

Текущий (оперативный) финансовый контроль производится в момент совершения денежных сделок, финансовых операций, выдачи ссуд и субсидий и т. д. Он предупреждает возможные злоупотребления при получении и расходовании средств, способствует соблюдению финансовой дисциплины и своевременности осуществления финансово-денежных расчетов. Большую роль в этом играют бухгалтерские службы.

Последующий финансовый контроль, проводимый путем анализа и ревизии отчетной финансовой и бухгалтерской документации, предназначен для оценки результатов финансовой деятельности хозяйствующих субъектов, сопоставления финансовых планов и прогнозов с результатами оценки эффективности осуществления предложенной финансовой стратегии, сравнения финансовых издержек с прогнозируемыми и т. д.

По методам проведения, т. е. приемам и способам осуществления финансового контроля, различают: проверки, обследования, надзор, анализ финансовой деятельности, наблюдение (мониторинг), ревизии.

В процессе проведения проверок на основе отчетной документации и расходных документов рассматриваются отдельные вопросы финансовой деятельности и намечаются меры для устранения выявленных нарушений.

Обследование, в отличие от проверки, охватывает более широкий спектр финансово-экономических показателей обследуемого экономического субъекта для определения его финансового состояния и возможных перспектив развития.

Надзор производится контролирующими органами за хозяйствующими субъектами, получившими лицензию на тот или иной вид финансовой деятельности, и предполагает соблюдение ими установленных правил и нормативов. Например, осуществляется надзор со стороны ЦБ РФ за деятельностью кредитных и страховых организаций. Несоблюдение нормативов, приводящее к риску банкротства и ущемлению интересов клиентов, влечет за собой отзыв лицензии.

Анализ финансовой деятельности как разновидность финансового контроля предполагает детальное изучение периодической или годовой финансово-бухгалтерской отчетности с целью оценки результатов финансовой деятельности, финансового состояния и обеспеченности собственным капиталом, эффективности его использования.

Наблюдение (мониторинг) — постоянный контроль со стороны кредитных организаций за использованием выданной ссуды и финансовым состоянием организации-клиента.

Неэффективное использование полученной ссуды и снижение платежеспособности могут привести к ужесточению условий кредитования, требованию досрочного возврата ссуды.

Ревизия — наиболее глубокий и всеобъемлющий метод финансового контроля. Это полное обследование финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта с целью проверки ее законности, правильности, целесообразности, эффективности.

Ревизии могут быть полные и частичные; комплексные и тематические; плановые и внеплановые; документальные и фактические (т. е. проверка не только документов, но и наличия денег и товарно-материальных ценностей). Ревизии проводятся органами управления в отношении подведомственных организаций, а также различными государственными и негосударственными органами контроля (Федеральной службой финансово-бюджетного надзора, Банком России, аудиторскими службами). Результаты ревизии оформляются актом, на основании которого принимаются меры по устранению нарушений, возмещению материального ущерба и привлечению виновных к ответственности.

Система органов государственного финансового контроля и их функции

Принцип разделения власти, закрепленный в Конституции РФ, предусматривает контроль за финансовой деятельностью органов исполнительной власти со стороны Президента РФ и органов представительной власти. Такой контроль осуществляется прежде всего при рассмотрении и утверждении проектов федерального и нижестоящих бюджетов, федеральных и территориальных внебюджетных фондов, а также при утверждении отчетов об их исполнении.

Для проведения финансового контроля со стороны представительных органов созданы специальные структуры: комитеты и комиссии Совета Федерации и Государственной Думы, Счетная палата РФ.

В настоящее время Комитеты Государственной Думы по бюджету и налогам и по финансовому рынку проводят экспертно-аналитическую работу по всем финансовым вопросам. Так, подкомитет по федеральному бюджету и бюджетному законодательству дает заключение по проекту федерального бюджета. Другие подкомитеты занимаются оценкой законодательных предложений по вопросам налогообложения, банковской и финансовой деятельности.

Особое место в системе финансового контроля со стороны представительных органов принадлежит Счетной палате РФ, деятельность которой регулируется Федеральным законом от 5 апреля 2013 г. № 41-ФЗ “О Счетной палате Российской Федерации”. Это независимый от Правительства РФ постоянно действующий орган государственного финансового контроля, наделенный широкими полномочиями и подотчетный Федеральному Собранию РФ и Президенту РФ.

Счетная палата — юридическое лицо. Возглавляется председателем, назначаемым по представлению Президента РФ Госдумой на шесть лет, и заместителем председателя, назначаемым Советом Федерации также на шесть лет. Коллегия Счетной палаты помимо председателя и его заместителя включает 12 аудиторов: каждая из палат Федерального Собрания назначает по шесть аудиторов, а также руководителя аппарата с правом совещательного голоса. Аппарат Счетной палаты выполняет текущую контрольную работу, он состоит из инспекторов и иных сотрудников. Подобные органы существуют и в субъектах Федерации: например, Контрольно-счетная палата Москвы.

Сфера полномочий Счетной палаты — контроль за федеральной собственностью и федеральными денежными средствами. Аудиту при этом подлежат федеральные государственные органы и учреждения, включая государственные внебюджетные фонды и Банк России; государственные органы субъектов РФ и местного самоуправления; юридические лица, индивидуальные предприниматели, физические лица — производители товаров, работ, услуг в части, связанной с предоставлением им средств из федерального бюджета, государственных гарантий, использованием ими федерального имущества; кредитные организации, осуществляющие отдельные операции со средствами федерального бюджета; иные организации по поручению палат Федерального собрания, Президента РФ и Правительства РФ.

Перед должностными лицами Счетной палаты поставлены следующие задачи: организация и осуществление контроля за целевым и эффективным использованием средств федерального бюджета, бюджета государственных внебюджетных фондов; аудит реализуемости и результативности достижения стратегических целей социально-экономического развития Российской Федерации; определение эффективности и соответствия нормативным актам РФ порядка формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами; анализ выявленных недостатков и нарушений в процессе формирования, управления и распоряжения федеральными и иными ресурсами, выработка предложений по их устранению, а также по совершенствованию бюджетного процесса; контроль за законностью и своевременностью движения денежных средств федерального бюджета и средств государственных внебюджетных фондов в Центральном банке РФ, уполномоченных банках и иных кредитных организациях России и др.

Счетная палата обязана также контролировать состояние государственного внутреннего и внешнего долга Российской Федерации, а также деятельность Центрального банка РФ по обслуживанию государственного долга; эффективность и порядок использования государственных кредитов и займов от кредитных организаций, иностранных государств и юридических лиц, международных финансовых организаций; эффективность и порядок предоставления бюджетных кредитов из федерального бюджета.

Методами осуществления контрольной и экспертноаналитической деятельности Счетной палаты являются проверка, ревизия, анализ, обследование, мониторинг. По результатам проведенных контрольных мероприятий Счетная палата вправе направить органам государственной власти, иным государственным органам, руководителям объектов контроля представления для принятия мер по устранению выявленных нарушений и недостатков, возмещению причиненного государству ущерба и привлечению к ответственности должностных лиц, виновных в нарушении законодательства Российской Федерации, которые должны быть рассмотрены в указанные в них сроки. При выявлении нарушений, наносящих ущерб государству и требующих в связи с этим безотлагательного пресечения, а также в случае невыполнения предписаний, несоблюдения сроков их рассмотрения, создания препятствий для деятельности она имеет право направлять предписания, обязательные для исполнения. В том случае, если предписания не исполняются, Коллегия Счетной палаты по согласованию с Государственной Думой может принять решение о приостановлении всех финансовых платежных и расчетных операций по счетам объекта контроля.

Предписание может быть обжаловано в судебном порядке.

Деятельность Счетной палаты по закону является гласной: результаты должны освещаться в средствах массовой информации.

Президентский контроль за финансами осуществляется в соответствии с Конституцией РФ путем издания Президентом РФ указов по финансовым вопросам, подписания федеральных законов; назначения и освобождения от должности министра финансов РФ; представления Государственной Думе кандидатур для назначения на должности председателя Центрального банка РФ и Счетной палаты.

Определенные функции финансового контроля выполняет Контрольное управление Президента РФ, созданное в 1994 г.

Как структурное подразделение Администрации Президента РФ оно подчиняется непосредственно Президенту РФ, но взаимодействует со всеми органами исполнительной власти. Среди его задач — контроль и проверка исполнения федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов РФ, а также организациями федеральных законов (в части, касающейся полномочий Президента РФ), указов, распоряжений и иных решений Президента РФ; информирование Президента РФ и Руководителя Администрации Президента РФ о результатах проверок и подготовка на их основе предложений по предупреждению и устранению выявленных нарушений.

Контрольное управление наделено правом запрашивать и получать в установленном порядке необходимые материалы от самостоятельных подразделений Администрации Президента РФ, органов государственной власти всех уровней, а также организаций и должностных лиц; направлять в органы прокуратуры, следственные органы, органы внутренних дел, федеральной службы безопасности и др. материалы о выявленных нарушениях; вносить предложения Президенту РФ, в Правительство РФ, руководителям федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ о привлечении к дисциплинарной ответственности госслужащих за неисполнение или ненадлежащее исполнение федеральных законов и решений Президента РФ, а также об их временном отстранении. Но оно не может самостоятельно применять какие-либо санкции.

Органы исполнительной власти всех уровней осуществляют финансовый контроль непосредственно в пределах своих полномочий, а также направляют и контролируют деятельность подведомственных им управленческих структур, в том числе финансовых.

На основании Конституции РФ и Федерального конституционного закона от 17 декабря 1997 г. № 2-ФКЗ “О Правительстве Российской Федерации” Правительство РФ разрабатывает и представляет Государственной Думе федеральный бюджет и обеспечивает его исполнение, обеспечивает проведение единой политики в области финансов, денег и кредита, контролирует деятельность федеральных министерств и иных федеральных органов исполнительной власти.

Важнейшее место в системе финансового контроля со стороны исполнительных органов занимает Министерство финансов РФ, которое не только разрабатывает финансовую политику страны, но и непосредственно контролирует ее осуществление. Все структурные подразделения Минфина России в той или иной форме контролируют финансовые отношения.

Прежде всего Минфин России осуществляет финансовый контроль в процессе разработки федерального бюджета; контролирует поступление и расходование бюджетных средств и средств федеральных внебюджетных фондов; контролирует направление и использование государственных инвестиций.

Большую роль в проведении финансового контроля играет осуществляемое Минфином России методическое руководство организацией бухгалтерского учета в стране, а также регулирование аудиторской деятельности.

Следует отметить, что контрольные полномочия Минфина РФ распространяются на финансовые средства только федерального уровня. Бюджетное законодательство Российской Федерации предусматривает финансовую самостоятельность субъектов Федерации и органов местного самоуправления. Они сами несут ответственность за формирование и использование своих бюджетов и внебюджетных фондов.

Для усиления контроля и надзора в финансово-бюджетной сфере, а также валютного контроля в 2004 г. была образована Федеральная служба финансово-бюджетного надзора, которая находится в ведении Минфина России.

Федеральная служба финансово-бюджетного надзора и ее территориальные органы осуществляют контроль за бюджетными средствами в государственных учреждениях, корпорациях, организациях, а также контролируют деятельность юридических и физических лиц, индивидуальных предпринимателей в части соблюдения ими условий договоров о предоставлении средств из федерального бюджета, государственных гарантий. Кроме того, служба проводит внеплановые проверки в том числе по обращениям правоохранительных и иных государственных органов, граждан и организаций.

Федеральное казначейство и его территориальные органы призваны осуществлять правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию бюджетов, контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета. Органы Казначейства имеют право запрашивать и получать необходимые сведения; организовывать проведение необходимых экспертиз, анализов, научных исследований; привлекать научные и иные организации, ученых и специалистов. Они могут применять предусмотренные Бюджетным кодексом РФ меры ограничительного, предупредительного и профилактического характера, направленные на недопущение и (или) пресечение нарушений, а также меры по ликвидации их последствий.

Специализированным органом финансового контроля, сферой деятельности которого является налогообложение, является Федеральная налоговая служба. Она обеспечивает контроль за соблюдением законодательства о налогах и сборах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов, сборов и других обязательных платежей.

Единая централизованная система налоговых органов включает Федеральную налоговую службу, а также ее территориальные органы — управления ФНС России по субъектам РФ, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня. Основное оперативное звено — городские и районные налоговые инспекции, именно они осуществляют непосредственный налоговый контроль и ведут учет налогоплательщиков. Федеральная налоговая служба контролирует деятельность нижестоящих налоговых органов, координирует взаимодействие органов налоговой службы с другими контролирующими и правоохранительными органами.

Налоговые органы имеют право требовать от плательщиков налогов, сборов, налоговых агентов документы по установленным формам, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность их уплаты; требовать устранения выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах; приостанавливать операции по счетам в банках и налагать арест на имущество; взыскивать недоимки, пени, проценты и штрафы.

Особая роль в осуществлении финансового контроля принадлежит Центральному банку Российской Федерации.

Как орган государственного управления, наделенный властными полномочиями, он организует и контролирует денежно-кредитные отношения в стране. Банк России осуществляет надзор за деятельностью кредитных организаций. С этой целью создано специальное подразделение — Департамент банковского надзора, который проверяет соблюдение кредитными организациями банковского законодательства и установленных Банком России нормативов банковской деятельности. При выявлении нарушений или при предоставлении банками неполной или недостоверной информации Банк России в зависимости от вида нарушения вправе прибегнуть к определенным методам воздействия: взыскать штраф в размере до 1% минимальной величины уставного капитала; потребовать осуществления мероприятий по финансовому оздоровлению, реорганизации, замены руководства кредитной организации; ввести запрет на проведение отдельных операций и открытие филиалов на срок до одного года; назначить временную администрацию на срок до шести месяцев; отозвать лицензию и ликвидировать организацию.

Ведомственный финансовый контроль осуществляется структурными подразделениями министерств и других органов государственного управления за финансово-хозяйственной деятельностью подведомственных им предприятий, учреждений, организаций. Деятельность контрольно-ревизионных служб министерств и ведомств находится, в свою очередь, под контролем Министерства финансов РФ и финансовых органов субъектов РФ. Сфера ведомственного финансового контроля — сохранность и использование материальных и финансовых ресурсов по назначению, пресечение фактов расточительства, бесхозяйственности, приписок; состояние бухгалтерского учета и отчетности.

Аудиторский контроль

Аудиторский контроль вместе с внутрихозяйственным контролем относится к негосударственным видам финансового контроля.

Внутрихозяйственный (внутрифирменный, корпоративный) финансовый контроль проводится самой организацией, ее экономическими службами: бухгалтерией, финансовым отделом, службой финансового менеджмента — за финансово-хозяйственной деятельностью организации, ее филиалов и дочерних организаций. Внутрихозяйственный контроль можно подразделить на оперативный (текущий) и стратегический. Оперативный производится главным бухгалтером в процессе повседневной хозяйственно-финансовой деятельности с помощью четкой организации бухгалтерского учета и контроля за движением денежных средств. Подпись главного бухгалтера обязательна на всех денежных документах. Главный бухгалтер отвечает за соблюдение государственной финансовой дисциплины и финансового законодательства.

Стратегический финансовый контроль предполагает разработку оптимальных решений по использованию финансовых ресурсов и вложению капитала, обеспечивающих экономическую эффективность и максимизацию прибыли.

Аудиторский контроль — независимый внешний финансовый контроль. Его могут проводить отдельные физические лица, имеющие квалификационный аттестат, и аудиторские организации. Они должны быть членами саморегулируемой организации аудиторов и могут осуществлять аудиторскую деятельность только после внесения сведений о них в ее реестр. Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы не имеют права одновременно заниматься какой-либо другой предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих аудиту услуг.

Основные задачи аудиторского контроля — установление достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности и соответствия произведенных финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации; проверка платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов. Аудиторские организации могут оказывать и другие услуги: постановку, восстановление и ведение бухгалтерского учета, его автоматизацию, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование; налоговое консультирование, постановку, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций; управленческое консультирование; оценочную деятельность; разработку и анализ инвестиционных проектов и т. п.

Все услуги аудиторских организаций платные. Как правило, отношения аудитора (аудиторской организации) с клиентами оформляются договором с оплатой услуг по договорным ценам.

Аудиторская проверка может быть обязательной и инициативной. Инициативная проверка осуществляется по решению самого хозяйствующего субъекта. Обязательный аудит проводится в случаях, предусмотренных Федеральным законом от 30 декабря 2008 г. “Об аудиторской деятельности” (ст. 5).

Обязательной проверке, к примеру, подлежат публичные акционерные общества, кредитные, страховые, клиринговые организации. Также ежегодному аудиторскому контролю подлежат организации, у которых объем выручки от продажи за предшествовавший отчетному год превышает 400 млн руб. или сумма активов по состоянию на конец предшествующего отчетному года превышает 60 млн руб. (это положение не распространяется на органы власти, государственные и муниципальные учреждения и предприятия, сельскохозяйственные кооперативы и их союзы).

Результат аудиторской проверки оформляется в виде заключения аудитора (аудиторской организации). В аудиторском заключении может быть выражено:

• немодифицированное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности — если аудитор пришел к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение аудируемого лица и результаты его деятельности;
• модифицированное мнение — если установлено, что бухгалтерская отчетность содержит существенные искажения, или у аудитора отсутствует возможность получения достаточных доказательств того, что она их не содержит. Модифицированное мнение может быть выражено в следующих формах:
  • мнение с оговоркой — если влияние обнаруженных или возможных искажений является существенным, но не затронет большинство значимых элементов отчетности (не является всеобъемлющим);
  • отрицательное мнение — если влияние обнаруженных искажений является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности;
  • отказ от выражения мнения — если у аудитора отсутствует возможность получения достаточных доказательств, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим.