Финансы некоммерческих организаций

Общие положения

Некоммерческие организации имеют существенные отличия от коммерческих организаций. Особенности некоммерческих организаций состоят прежде всего в целях их деятельности и формировании денежных ресурсов. Некоммерческой является организация, не имеющая в качестве основной цели своей деятельности извлечение прибыли и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

Некоммерческие организации могут осуществлять приносящую доход деятельность, если это предусмотрено их уставами, лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и если это соответствует таким целям. Некоммерческая организация, уставом которой предусмотрено осуществление приносящей доход деятельности (за исключением казенного и частного учреждений), должна иметь достаточное для осуществления указанной деятельности имущество рыночной стоимостью не менее минимального размера уставного капитала, предусмотренного для обществ с ограниченной ответственностью.

Гражданским кодексом РФ предусмотрено, что юридические лица, являющиеся некоммерческими организациями, могут создаваться в форме потребительских кооперативов, общественных организаций (в том числе политических партий, профсоюзных организаций), ассоциаций (союзов), товариществ собственников недвижимости, казачьих обществ, общин коренных малочисленных народов РФ, фондов, учреждений, автономных некоммерческих организаций, религиозных организаций, публично-правовых компаний. Это исчерпывающий перечень.

Такое разнообразие организационно-правовых форм и направлений деятельности неизбежно сказывается на содержании финансов некоммерческих организаций. В самом общем виде можно выделить следующие группы финансовых отношений, возникающих у некоммерческих организаций:

• с бюджетом по поводу получения средств в порядке финансирования и выполнения финансовых обязательств перед бюджетом;
• с вышестоящими органами по распределению и централизации финансовых ресурсов;
• внутри организаций между подразделениями и работниками по оплате труда;
• с другими организациями по оплате предоставленных товаров, работ, услуг.

Могут складываться отношения, характеризующие более узкую определенность взаимосвязей в специфичных видах деятельности, например:

• между общественными организациями и их членами по уплате взносов — вступительных и членских, а также выплатам поощрительного характера членам этих организаций за определенные достижения и результаты деятельности;
• некоммерческими организациями и их спонсорами по передаче средств в материальной и денежной формах для поддержки деятельности организации.

Некоммерческим организациям предоставлен ряд налоговых льгот. Так, общероссийские организации инвалидов и религиозные организации освобождены от уплаты налога на имущество, земельного налога в отношении используемых для осуществления уставной деятельности имущества и земельных участков. При определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (кроме поступлений в виде подакцизных товаров) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, полученные безвозмездно на основании решений органов государственной власти, местного самоуправления, органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные по назначению (п. 2 ст. 252 НК РФ).

Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ “О некоммерческих организациях” определяет правовое положение, порядок создания, деятельности некоммерческих организаций всех форм, кроме потребительских кооперативов и товариществ собственников недвижимости. Приведем основные положения этого закона, касающиеся финансов некоммерческих организаций.

Некоммерческие организации создаются для достижения социальных, благотворительных, культурных, образовательных, научных и управленческих целей, а также для охраны здоровья граждан, развития физической культуры и спорта, удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, разрешения споров и конфликтов, оказания юридической помощи, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ.

Источниками формирования денежных средств и иного имущества некоммерческой организации являются:

• поступления (регулярные и единовременные) от учредителей (участников, членов), установленные учредительными документами;
• добровольные взносы и пожертвования;
• выручка от реализации товаров, работ, услуг;
• дивиденды (доходы, проценты), получаемые по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
• доходы, получаемые от собственности некоммерческой организации;
• другие не запрещенные законом поступления.

Некоммерческая организация может иметь в собственности или в оперативном управлении здания, сооружения, жилищный фонд, оборудование, инвентарь, денежные средства в рублях и иностранной валюте, ценные бумаги и иное имущество, а также земельные участки в собственности или на ином праве. Некоммерческая организация (за исключением казенного учреждения) может формировать в составе имущества целевой капитал.

При отсутствии прибыли в некоммерческой организации ее финансирование осуществляют участники (учредители) либо иные собственники.

Существуют специальные законы, регулирующие правовое положение отдельных типов некоммерческих организаций, например:

• Федеральный закон от 3 ноября 2006 г. № 174-ФЗ “Об автономных учреждениях”;
• Федеральный закон от 19 мая 1995 г. № 82-ФЗ “Об общественных объединениях”;
• Федеральный закон от 11 июля 2001 г. № 95-ФЗ “О политических партиях”;
• Федеральный закон от 11 августа 1995 г. № 135-ФЗ “О благотворительной деятельности и благотворительных организациях”;
• Федеральный закон от 26 сентября 1997 г. № 125-ФЗ “О свободе совести и о религиозных объединениях”.

Финансы общественных организаций, учреждений, фондов

Рассмотрим особенности формирования финансов некоторых типов некоммерческих организаций.

Общественными организациями признаются добровольные объединения граждан, объединившихся в установленном законе порядке на основе общности их интересов для удовлетворения духовных или иных нематериальных потребностей, для представления и защиты общих интересов и достижения иных не противоречащих закону целей. Члены общественной организаций не сохраняют имущественные права на переданное ими в собственность организации имущество, в том числе на членские взносы.

Правовое положение общественных организаций регулируется их уставами. Участник (член) такой организации несет обязанность уплачивать предусмотренные ее уставом членские и иные имущественные взносы. Участники общественной организации не отвечают по обязательствам организации, а организация не отвечает по обязательствам своих членов.

К общественным организациям относятся, в частности, политические партии, общественные движения, органы общественной самодеятельности, территориальные общественные самоуправления.

Общественными организациями являются и такие юридические лица, как профессиональные союзы (профсоюзные организации). Финансы профессиональных союзов имеют свою специфику, вытекающую из целей их деятельности.

Профессиональные союзы для осуществления уставных функций используют собственные, а также привлеченные и заемные денежные средства. К собственным средствам профсоюзных организаций относятся вступительные и ежемесячные членские взносы, доходы от деятельности собственных организаций и учреждений. В доходах профсоюзных организаций членские взносы составляют более 2/3 их совокупного объема. Размер членского взноса с каждого члена профсоюза установлен в размере 1%.

Финансы профсоюзов и входящих в эту систему организаций, учреждений, предприятий складываются из трех групп финансовых отношений. Первая группа — это отношения, возникающие между профсоюзными организациями и их членами, носящие двусторонний характер: члены профсоюза уплачивают вступительные и членские взносы и получают от профсоюзов материальную помощь. Вторую группу составляют финансовые отношения профсоюзов с организациями по начислениям на заработную плату и отчислениям в пользу профсоюзов на проведение культурно-массовой работы и др. Третья группа — это отношения внутри системы профсоюзов: между профсоюзными организациями и входящими в их систему учреждениями (курортными, туристскими, лечебными).

Члены профсоюзов уплачивают членские взносы в низовые организации, которые перечисляют определенную долю этих взносов в вышестоящие профсоюзные организации, а те, в свою очередь, оказывают финансовую поддержку низовым членским профсоюзным организациям.

Профсоюзы обладают полной финансовой самостоятельностью и не несут перед государственным бюджетом никаких обязательств по своей основной деятельности (кроме собственных организаций, принадлежащих профсоюзам, которые вносят в бюджет налоговые платежи наравне со всеми организациями).

Внутри финансовых отношений системы профсоюзов применяется сметное финансирование с использованием перераспределения собственных средств между звеньями профсоюзной системы. Сметы доходов и расходов профсоюзных организаций составляются на всех уровнях профсоюзной системы. Право распределения денежных средств профсоюзов принадлежит избранным профсоюзным органам, которые несут ответственность за своевременное поступление средств, их сохранность и правильное использование по смете.

Остановимся отдельно на финансах учреждений, поскольку этот вид некоммерческих организаций используется государственными и муниципальными органами для выполнения определенных общественно значимых задач. Учреждением признается унитарная некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера. Оно может быть создано гражданином или юридическим лицом (частное учреждение) либо Российской Федерацией, субъектом РФ, муниципальным образованием (государственное учреждение, муниципальное учреждение).

При создании учреждения не допускается соучредительство нескольких лиц. Выполняя свои функции в сфере образования, государство учреждает и финансирует школы, вузы; в сфере исполнения наказаний — колонии, изоляторы; в сфере обороны — воинские части и т. д.

Учредитель является собственником имущества созданного им учреждения. На имущество, закрепленное собственником за учреждением и приобретенное учреждением по иным основаниям, оно приобретает право оперативного управления.

Государственное или муниципальное учреждение может быть казенным, бюджетным или автономным учреждением.

Казенное учреждение отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами.

При недостаточности денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам казенного учреждения несет собственник его имущества.

Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, в том числе приобретенным за счет доходов, полученных от приносящей доход деятельности, за исключением особо ценного движимого имущества, закрепленного за бюджетным учреждением собственником этого имущества или приобретенного бюджетным учреждением за счет средств, выделенных собственником его имущества, а также недвижимого имущества независимо от того, по каким основаниям оно поступило в оперативное управление бюджетного учреждения и за счет каких средств оно приобретено.

Автономное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением недвижимого имущества и особо ценного движимого имущества, закрепленных за автономным учреждением собственником этого имущества или приобретенных автономным учреждением за счет средств, выделенных собственником его имущества.

По обязательствам бюджетного или автономного учреждения, связанным с причинением вреда гражданам, при недостаточности имущества учреждения, на которое может быть обращено взыскание, субсидиарную ответственность несет собственник имущества соответственно бюджетного или автономного учреждения.

Частное учреждение полностью или частично финансируется собственником его имущества. Оно отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. При недостаточности указанных денежных средств субсидиарную ответственность по обязательствам частного учреждения несет собственник его имущества.

Фондом признается унитарная некоммерческая организация, не имеющая членства, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов. Фонд создается для выполнения благотворительных, культурных, образовательных или иных социальных, общественно полезных целей. Финансовые ресурсы фонда формируются из средств, передаваемых фонду его учредителями. Имущество, переданное фонду его учредителями, является собственностью фонда, оно используется для целей, определенных в его уставе. Учредители не имеют имущественных прав в отношении созданного ими фонда и не отвечают по его обязательствам, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Фонд действует на основе устава. Управляет фондом его высший коллегиальный орган, который избирает единоличный исполнительный орган и может назначить коллегиальный исполнительный орган. Надзор за деятельностью фонда осуществляет его попечительский совет, работающий на общественных началах.

Финансы потребительских кооперативов

Одной из распространенных форм некоммерческих организаций в России является потребительский кооператив. Их деятельность не подпадает под действие Федерального закона от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ “О некоммерческих организациях”.

Потребительский кооператив — основанное на членстве добровольное объединение граждан или граждан и юридических лиц в целях удовлетворения их материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Действует потребительский кооператив на основе устава, в котором отражаются размеры вступительных и паевых взносов.

Деятельность потребительских обществ и их союзов, создающихся для торговой, заготовительной, производственной и иной деятельности в целях удовлетворения материальных и других потребностей их членов, регламентируется Законом РФ от 19 июня 1992 г. № 3085-I “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации”.

Потребительское общество создается и действует на основе следующих принципов:

• добровольное вступление в потребительское общество и выход из него;
• обязанность уплаты вступительного и паевого взносов;
• демократичность управления потребительским обществом (один пайщик — один голос, подотчетность органов управления и контроля общему собранию пайщиков потребительского общества, свободное участие пайщика в выборных органах);
• взаимопомощь и обеспечение пайщикам экономической выгоды;
• ограничение размеров кооперативных выплат;
• доступность информации о деятельности потребительского общества для всех пайщиков;
• наиболее широкое привлечение женщин для участия в органах управления и органах контроля;
• забота о повышении культурного уровня пайщиков.

Потребительские общества объединены в районные, окружные, областные, краевые, республиканские союзы и Центросоюз РФ, образуя систему организаций потребительской кооперации.

Потребительская кооперация — социально ориентированная организация. Она содействует развитию социальнобытовой инфраструктуры в сельских районах страны, обсуждению социальных проблем.

В соответствии с действующим законодательством основными задачами потребительской кооперации являются:

• создание и развитие организаций торговли, удовлетворение спроса населения в товарах и торговых услугах;
• закупка у граждан и юридических лиц сельскохозяйственных продуктов и сырья, продукции личных подсобных хозяйств и промыслов, дикорастущих плодов, ягод, грибов, лекарственно-технического сырья с последующей их переработкой и реализацией;
• производство пищевых продуктов и непродовольственных товаров с последующей их реализацией через организации розничной торговли в целях удовлетворения платежеспособного спроса населения;
• оказание членам потребительских обществ производственных и бытовых услуг;
• пропаганда кооперативных идей, основанных на международных принципах кооперации, доведение их до каждого пайщика всех потребительских обществ, в том числе через средства массовой информации.

В связи с тем что потребительский кооператив является некоммерческой организацией, его деятельность финансируется главным образом за счет вступительных и паевых взносов членов кооператива. Однако Закон РФ “О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации” гарантирует потребительским обществам и их союзам государственную поддержку с учетом их социальной значимости.

В связи с изложенным следует отметить, что потребительский кооператив не сможет выполнить социальные задачи, стоящие перед ним, если будет убыточным, финансово неустойчивым.

Источниками финансовых ресурсов потребительского общества являются:

• вступительные и паевые взносы пайщиков;
• прибыль, полученная от торговой и иной деятельности (этот источник не исключается, если получение прибыли — дополнительная цель деятельности кооператива, ради которой он создан);
• заемные и привлеченные денежные средства и средства, полученные в порядке государственной поддержки.

Таким образом, паевые взносы и прибыль являются основными источниками самофинансирования потребительского общества.

Доходы потребительского общества, полученные от торговой и иной деятельности, после внесения обязательных платежей в бюджет направляются в фонды потребительского общества и на кооперативные выплаты. В потребительском обществе формируются следующие денежные фонды: паевой фонд; неделимый фонд; резервный и иные фонды в соответствии с уставом потребительского общества.

Финансы потребительского общества и его структурных подразделений включают следующие финансовые и денежные отношения:

• между потребительским обществом (как юридическим лицом) и его пайщиками. Эти отношения носят двусторонний характер: с одной стороны, пайщики вносят в потребительское общество вступительные и паевые взносы, с другой — они получают от него средства в виде кооперативных выплат;
• потребительским обществом и коммерческими предприятиями — поставщиками при расчетах за поставленные товарно-материальные ценности (товары, сырье, материалы, топливо и др.); при уплате и получении штрафов за нарушение условий договора;
• потребительским обществом и налоговыми органами при уплате налогов в бюджет, целевыми фондами при уплате взносов;
• потребительским обществом и организациями при поставке заготовленных сельскохозяйственных продуктов и сырья;
• потребительским обществом и банком при оплате процентов за кредиты, а также в процессе хранения денег в банке;
• потребительским обществом и вышестоящим кооперативным союзом и его структурными подразделениями при уплате внутрихозяйственных отчислений и формировании централизованных денежных фондов;
• потребительским обществом и строительными организациями при осуществлении инвестиционной деятельности, инвестировании средств в воспроизводство основных фондов;
• потребительским обществом и транспортными организациями при оплате тарифов за перевозки различных грузов;
• потребительским обществом и работниками при выплате заработной платы, распределении и использовании прибыли от коммерческой деятельности;
• потребительским обществом и страховыми организациями при страховании имущества потребительского общества и предпринимательских рисков.

Высшим органом управления в потребительском обществе является общее собрание пайщиков. В период между общими собраниями действует совет, избираемый на общем собрании пайщиков. Исполнительный орган — правление потребительского общества. Распределение прибыли (доходов) в потребительском обществе и формирование денежных фондов являются компетенцией общего собрания пайщиков.

Общее собрание пайщиков полномочно решать все вопросы, касающиеся деятельности потребительского общества, в том числе принимать его устав.

Контролирующим органом финансово-хозяйственной деятельности потребительского общества является ревизионная комиссия, избираемая пайщиками.

Пайщик играет исключительно важную роль в финансовоэкономической деятельности потребительского общества, которая заключается прежде всего в создании паевого фонда как одного из важнейших источников финансовых ресурсов. Экономическая роль пайщика заключается также в создании доходов путем приобретения им товаров преимущественно в магазинах своего потребительского общества, в сдаче в кооператив сельскохозяйственных продуктов и сырья со своего подсобного хозяйства по договору. Член потребительского общества привлекает и непайщиков к покупке товаров в магазинах кооператива и заготовке сельскохозяйственных продуктов. Таким образом, пайщик как участник экономической жизни потребительского общества создает паевой фонд, обеспечивает розничный товарооборот, оборот по заготовкам сельскохозяйственных продуктов и сырья. В условиях рыночных отношений выживает на рынке то потребительское общество, которое имеет постоянных покупателей, доходы и оборотный капитал. Рост объемов товарооборота и заготовок при разумных методах работы обеспечивает потребительскому обществу получение доходов и выживаемость на рынке.

Осуществляя розничный товарооборот в магазинах потребительской кооперации, пайщики удовлетворяют как свои потребности в товарах народного потребления, так и спрос на товары и услуги обслуживаемого населения.

Потребительские кооперативы выполняют не только торговые и заготовительные, но и производственные функции, осуществляют связи между промышленным производством и сельским хозяйством, между городом и деревней, создавая тем самым экономический и социальный эффект. Для того чтобы потребительская кооперация в перспективе укрепляла свои позиции на внутреннем рынке товаров и услуг, она должна работать на увеличение численности пайщиков и размеров паевого фонда.

Одной из важных проблем потребительской кооперации на современном этапе ее стабилизации и развития является укрепление финансового положения потребительских обществ, эффективное использование финансовых ресурсов. Решение этой проблемы зависит от применения экономических методов в управлении финансами, к основным из которых относятся прежде всего финансовое планирование и нормирование.

Специфика финансового планирования состоит в том, что оно осуществляется только в денежной форме и позволяет проследить движение денежной массы, наметить объемы товарооборота и производимой продукции, спрогнозировать объемы финансовых ресурсов. Задача финансового планирования — достичь сбалансированности финансовых ресурсов с расходами финансовых средств как в целом, так и каждого предприятия в отдельности, обеспечив при этом их эффективное использование.

Необходимо перейти к планированию финансов и всей деятельности потребительских обществ и их структурных подразделений; ввести в практику ежемесячное (квартальное) составление бюджета доходов и расходов. Оплату труда работников следует увязать с выполнением плановых заданий, конечными результатами деятельности потребительских обществ и их структурных подразделений. Плановые задания в потребительских обществах должны стать предметом обсуждения на собраниях пайщиков, которые могут указать на финансовые резервы, имеющиеся в потребительском обществе.

Поскольку финансовое планирование является завершающей стадией планирования финансово-хозяйственной деятельности, при составлении финансовых планов, на наш взгляд, целесообразно определять и рекомендовать пайщикам направлять долю распределяемой прибыли на пополнение собственных оборотных средств.

Правовое положение специализированных потребительских кооперативов регулируется соответственно федеральными законами от 8 декабря 1995 г. № 193-ФЗ “О сельскохозяйственной кооперации”, от 18 июля 2009 г. № 190-ФЗ “О кредитной кооперации”, разделом V “Жилищные и жилищно-строительные кооперативы” Жилищного кодекса РФ и т. п.