Основные фонды и основные средства предприятий

Характеристика и классификация основных фондов и основных средств

Основные фонды представляют собой часть имущества предприятия, используемого в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего год. Денежные средства, инвестированные в основные фонды, представляют собой основные средства предприятия. Основные средства предприятия служат ему в течение нескольких производственных циклов и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции постепенно путём начисления износа.

По натурально-вещественному признаку в состав основных средств включаются: здания и сооружения, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие основные средства. В зависимости от участия в производстве основные фонды делятся на производственные и непроизводственные. Производственные основные фонды прямо или косвенно участвуют в производстве материальных ценностей. К ним относятся: машины и оборудование, здания производственного назначения, производственный инвентарь и тёд. Непроизводственные основные фонды включают жилые дома, клубы, другие социально-культурные и непроизводственные здания. Производственные основные фонды в свою очередь делятся на активные и пассивные. Активные основные фонды принимают непосредственное участие в процессе производства. Это машины, оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства и тёп. Пассивные основные фонды непосредственно не принимают участия в переработке и перемещении сырья и материалов, но они создают необходимые условия для осуществления процесса производства. К ним относятся в первую очередь здания и сооружения. Классификация основных фондов для наглядности представлена в таблице 6.

Таблица 6

Виды основных фондов, относящихся к каждому признаку классификации, довольно разнообразны и зависят от отраслевой принадлежности предприятия, специфики его деятельности, возможности использовать бюджетные средства и других факторов. Примеры видов основных фондов в разрезе их классификации отражены в таблице 7. Таблица 7

Основные фонды подвергаются моральному и физическому износу. При физическом износе они постепенно утрачивают свои технико- производственные свойства, потребительную стоимость и стоимость. Моральный износ связан с созданием более производительного и экономичного оборудования.

Источники финансирования основных фондов. Амортизационные отчисления предприятий

Выделяют следующие источники финансирования основных фондов:

1. Собственные источники. К ним относят в первую очередь чистую прибыль предприятия и амортизационные отчисления.

2. Бюджетное финансирование. Дефициты региональных и муниципальных бюджетов не позволяют рассчитывать на решение инвестиционных проблем за счет централизованных источников финансирования. При ограниченности бюджетных ресурсов как потенциального источника инвестиций государство было вынуждено перейти от безвозвратного бюджетного финансирования к кредитованию. Государственные централизованные вложения обычно направляют на реализацию ограниченного числа региональных программ, создание особо эффективных структурообразующих объектов, поддержание федеральной инфраструктуры, преодоление последствий стихийных бедствий, чрезвычайных ситуаций, решение наиболее острых социальных и экономических проблем. Даже несмотря на то, что в последние годы федеральный бюджет сводился с профицитом, средства профицита направлялись не на инвестиции, а в стабилизационный фонд (в настоящее время Фонд национального благосостояния и Резервный фонд).

3. Банковский кредит. Долгосрочное кредитование могло бы стать одним из важных источников инвестиций. Долгосрочные банковские кредиты в первую очередь направлены на решение стратегических целей в экономике. Они способствуют постепенному увеличению производства и, как следствие, общему подъему экономики страны. Такие кредиты могли бы выдаваться банками в первую очередь на решение социальных программ под гарантии правительства, а пока правительство вынуждено финансировать необходимые программы из средств бюджета, а их в бюджете катастрофически не хватает.

4. Немаловажным в экономике большинства стран являются внешние источники инвестиций. Большое место занимают иностранные инвестиции, благодаря которым, страна может повысить, сложившуюся, экономическую ситуацию.

В Российской Федерации инвестиции могут осуществляться путем создания предприятий с долевым участием иностранного капитала (совместных предприятий);

• создания предприятий, полностью принадлежащих иностранным инвесторам, их филиалов и представительств;
• приобретения иностранным инвестором в собственность предприятий, имущественных комплексов, зданий, сооружений, долей участий в предприятиях, акций, облигаций и других ценных бумаг;
• приобретение прав пользования землей и иными природными ресурсами, а также иных имущественных прав и тёд.

По данным Росстата приток инвестиций в экономику России снижается на фоне неблагоприятной политической ситуации. Прямые инвестиции в экономику России составили в 2015 году 6478 млн. долл.США, тогда как в 2014 они были равны 22031, а в 2013 – 69219 млн. долл. Странами инвесторами были: Багамы, Виргинские острова, Джерси, Бермуды, Франция, Германия, Великобритания, Китай, Ирландия, Япония. Отток инвестиций из России за рубеж также снижался: 86507, 57082, 22188 млн. долл. США в 2013, 2014 и 2015 годах соответственно. Странами получателями инвестиций были: Кипр, Виргинские острова, Турция, Финляндия, Джерси, Острова Кайман, Люксембург.

Рассмотрим подробнее амортизационные отчисления как один из основных источников финансирования основных фондов.

Процесс амортизации можно определить как способ возмещения капитала, затраченного на создание и приобретение амортизируемых активов, которые переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции по частям. До 1992 года предприятия перечисляли амортизационные отчисления в специальный амортизационный фонд. В настоящее время такой фонд может не создаваться, а амортизационные отчисления учитываются на специальных счетах бухгалтерского учёта. В соответствии со статьями 256 и 258 Налогового Кодекса амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено НК РФ), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 100 000 рублей. То есть предприятие имеет право сразу списывать на затраты в полном объёме имущество стоимостью более 100 тыс. руб., не начисляя на него амортизацию. Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика.

Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями статьи 258 НК РФ и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации. (Постановление Правительства Российской Федерации от 1 января 2002 г. N 1)23 Амортизируемое имущество объединяется в следующие амортизационные группы:

1. первая группа - все недолговечное имущество со сроком полезного использования от 1 года до 2 лет включительно;

2. вторая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 2 лет до 3 лет включительно;

3. третья группа - имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно;

4. четвертая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно;

5. пятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно;

6. шестая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно;

7. седьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно;

8. восьмая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно;

9. девятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 25 лет до 30 лет включительно;

10. десятая группа - имущество со сроком полезного использования свыше 30 лет.

Амортизация начисляется ежемесячно, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия основных средств к бухгалтерскому учёту, и прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости основного средства или списания его с бухгалтерского учёта. В бухгалтерском учёте разрешено четыре метода начисления амортизации, а для целей налогового учёта можно использовать лишь два метода. Для целей бухгалтерского учёта разрешено применять следующие методы:

Линейный или равномерный. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений определяется путём умножения первоначальной стоимости основного средства на норму амортизации. Норма амортизации определяется в % путём деления единицы на число лет срока полезного использования и умножения на 100 %. Под сроком полезного использования понимают период, в течение которого использование основного средства призвано приносить доход организации или служить для выполнения целей деятельности организации. Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно в соответствии с установленным порядком при принятии основных средств к бухгалтерскому учёту.

А = ПСОФ * Н, где А – годовая сумма амортизационных отчислений, ПСОФ – первоначальная стоимость основных фондов, Н – норма амортизации. (1)

Н = 1/ СПИ * 100 %, где Н – норма амортизации, СПИ – срок полезного использования. (2)

2. Способ (метод) уменьшаемого остатка балансовой стоимости. В этом случае годовая сумма амортизационных отчислений рассчитывается как произведение остаточной стоимости основных средств на начало отчётного года и нормы амортизационных отчислений. Норма амортизационных отчислений определяется в % путём деления единицы на срок полезного использования и умножения на коэффициент ускорения, устанавливаемый в соответствии с законодательством РФ (в основном от 1,5 до 2, для основных средств, взятых в лизинг – не более 3)

А = ОСОФ * Н , где ОСОФ – остаточная стоимость основных фондов (3)

Н = 1/СПИ * К * 100 %, где К – коэффициент ускорения. (4)

При использовании этого метода стоимость основных средств списывается не полностью, зато большая е. часть списывается в первые годы службы.

3. Метод суммы чисел срока лет полезного использования. При использовании этого метода сумма амортизационных отчислений определяется путём умножения первоначальной стоимости основных средств на норму амортизации. Норма амортизации рассчитывается путём деления числа лет, остающихся до конца срока службы основного средства, на сумму чисел лет срока полезного использования.

А = ПСОФ * Н (5)

Н = Ч/СЧЛ (6)

где Ч – число лет, остающихся до конца срока службы, СЧЛ – сумма чисел лет срока полезного использования. Например, если срок полезного использования 5 лет, то сумма чисел лет составит 15 (1+2+3+4+5), а норма амортизации за первый год службы будет 5/15, за второй год 4/15 и тёд.

Этот метод позволяет списать всю стоимость фондов за срок их полезного использования и большую часть стоимости списать в первые годы службы.

4. Метод списания стоимости пропорционально объёму производства. В этом случае сумма амортизационных отчислений определяется как произведение первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения натурального показателя объёма производства в отчётном периоде к предполагаемому объёму производства за весь срок полезного использования.

Этот метод применяется чаще всего для транспортных средств, так как он позволяет списывать их стоимость пропорционально пробегу.

Сравнительная характеристика методов начисления амортизации для целей бухгалтерского учёта представлена в таблице 8

Таблица 8

Для целей налогового учёта применяются линейный (равномерный) метод или нелинейный. При использовании нелинейного метода сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) рассчитывается как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) основных средств на начало месяца и норм амортизации по формуле:

А = В х (к : 100) (7)

где А - сумма начисленной за месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

В – суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

к – норма амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы).

Нормы амортизации определены статьёй 259 НК РФ для каждой амортизационной группы и составляют:

Таблица 9

По сути нелинейный метод (его часто называют также ускоренным) очень похож на метод уменьшаемого остатка балансовой стоимости, применяемый для целей бухгалтерского учёта, так как при расчёте суммарного баланса учитывается остаточная стоимость основных средств. Для целей упрощения работы работников бухгалтерии предприятия выбирают равномерный (линейный) метод начисления амортизации, так как он совпадает в налоговом и бухгалтерском учёте. Для получения большей суммы финансовых ресурсов в первые годы использования фондов выбираются другие методы.

Стоимость основных фондов предприятий реального сектора экономики ежегодно растёт. По данным Росстата остаточная стоимость (стоимость за вычетом начисленной амортизации) основных средств российских предприятий в 2015 году составила 55325,7 млрд. руб., что на 8 % больше стоимости фондов в 2014 году (в 2014 г. их стоимость составляла 51350 млрд. руб., а в 2103 году - 45997 млрд. руб.).

Пример 2

Первоначальная стоимость основных фондов предприятия 4800 тыс. руб. Срок полезного использования (СПИ)– 5 лет.

Рассчитать сумму ежегодных амортизационных отчислений за весь срок полезного использования линейным методом, методами уменьшаемого остатка балансовой стоимости и суммы чисел лет срока полезного использования, если коэффициент ускорения равен 2. Там, где имеется недоамортизированный остаток, рассчитать величину этого остатка.

Решение:

1) линейный метод

НА = 1/5*100 % = 20 %

1 год А = 4800 * 0,2 = 960

2 год А = 4800 * 0,2 = 960

3 год А = 4800 * 0,2 = 960

4 год А = 4800 * 0,2 = 960

5 год А = 4800 * 0,2 = 960

Ежегодная сумма амортизационных отчислений составила 960 тыс. руб. З а 5 лет сумма накопленной амортизации составит 4800 тыс. руб.

2) метод уменьшаемого остатка балансовой стоимости

НА = 20 % * 2

1 год А = 4800 * 0,2*2 = 1920

2 год А = (4800 – 1920) * 0,4 = 1152

3 год А = (2880 – 1152) * 0,4 = 691,2

4 год А = (1728 – 691,20 * 0,4 = 414,72

5 год А = (1036,8 – 414,72) * 0,4 = 248,83

Итого за 5 лет 4426,752 тыс. руб. Недоамортизированный остаток составляет 373,248 тыс. руб.

3) методсуммы чисел лет срока полезного использования

Рассчитаем норму амортизации

1 год НА = 5/15

2 год НА = 4/15

3 год НА = 3/15

4 год НА = 2/15

5 год НА = 1/15

Рассчитаем сумму амортизационных отчислений

1 год А = 5/15 * 4800 = 1600

2 год А = 4/15 * 4800 = 1280

3 год А = 3/15 * 4800 = 960

4 год А = 2/15 * 4800 = 640

5 год А = 1/15 * 4800 = 320

За 5 лет стоимость фондов будет полностью восстановлена.

Показатели эффективности использования основных средств

Эффективность использования основных фондов характеризуется следующими показателями: фондоотдача, фондоёмкость и фондорентабельность. Фондоотдача показывает сколько рублей выручки предприятие получит с одного рубля используемых фондов и рассчитывается как отношение выручки от реализации к среднегодовой стоимости основных фондов. Рост фондоотдачи свидетельствует о повышении эффективности использования основных фондов.

Фондоёмкость – показатель, обратный фондоотдаче. Он показывает, сколько рублей фондов приходится на рубль выручки и рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к выручке от реализации. Рост фондоёмкости свидетельствует об ухудшении эффективности использования фондов.

Фондорентабельность представляет собой отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов, выраженное в процентах. Рост фондорентабельности говорит об улучшении использования фондов.

ФО = В/ССОФ, где ФО – фондоотдача, В – выручка от реализации, ССОФ – среднегодовая стоимость основных фондов. (8)

ФЁ = ССОФ/В, где ФЁ – фондоёмкость. (9)

ФР = П/ССОФ * 100 %, где П – прибыль. (10)

Показателем оснащённости производства основными фондами является фондовооружённость, которая рассчитывается как отношение среднегодовой стоимости основных фондов к среднесписочной численности работников. Рост фондовооружённости должен приводить к росту фондоотдачи, в противном случае фонды будут использоваться неэффективно.

Основные фонды предприятий подвержены физическому и моральному износу. Денежные средства, необходимые для замены изношенных фондов новыми, предприятия получают из выручки от реализации товаров и услуг путём начисления амортизационных отчислений.

При расчёте фондоотдачи важным является правильный расчёт среднегодовой стоимости основных фондов. В том случае, если движения фондов в течение года не было, для расчёта можно использовать метод средней арифметической. Если же в течение года фонды обновлялись, то для расчёта среднегодовой стоимости необходимо использовать формулу:

ССОФ = СОФ нёг. + ССВвОФ – ССВбОФ, (11)

Где ССОФ – среднегодовая стоимость основных фондов

ССВвОФ – среднегодовая стоимость вводимых основных фондов

ССВбОФ – среднегодовая стоимость выбывающих основных фондов.

В свою очередь, среднегодовая стоимость вводимых в действие основных фондов рассчитывается путём деления стоимости этих фондов на 12 и умножения на число полных месяцев, в течение которых они будут эксплуатироваться в этом году.

ССВвОФ = СОФВв х К : 12 (12)

Среднегодовая стоимость выбывающих основных фондов рассчитывается путём деления стоимости этих фондов на 12 и умножения на число полных месяцев, остающихся до конца года со времени намечаемого их выбытия.

ССВбОФ = СОФВб х К : 12 (13)

Пример 3.

Рассчитать среднегодовую стоимость основных фондов и фондоотдачу, если балансовая стоимость основных фондов предприятия на начало года – 4 500 тыс. руб. В сентябре предприятие списывает фондов на сумму 149 тыс. руб., в октябре приобретает фондов на сумму 950 тыс. руб. Выручка от реализации 28 146 тыс. руб.

Решение.

Рассчитаем среднегодовую стоимость основных фондов (ССОФ), (формула 4) и фондоотдачу (ФО) по формуле 1.

ССОФ = 4500 + 950/12*2 – 149/12*3 = 4500 + 158,333 – 37,25 = 4621,083 тыс. руб.

ФО = 28146/4621,083 = 6,09. С одного рубля, вложенного в основные фонды предприятие получает 6 рублей 9 копеек выручки от реализации.