Финансы экономических субъектов

Основы функционирования финансов организаций различных форм собственности и организационно-правовых форм

Особенности финансов организаций разных форм собственности

Конституция РФ в ст. 8 закрепила положение о многообразии форм собственности, а именно собственность может быть частной, государственной, муниципальной и иной. Все формы собственности признаются и защищаются равным образом. Отнесение указанной статьи Конституции в раздел «Основы конституционного строя» подчеркивает особое значение проблем собственности.

Помимо права собственности к вещным правам на имущество относятся права хозяйственного ведения и оперативного управления. Такими правами обладают, в частности, государственные и муниципальные предприятия, а также учреждения в отношении закрепленного за ними имущества. Право хозяйственного ведения и право оперативного управления позволяют унитарным предприятиям – не собственникам урегулировать имущественную базу для самостоятельного участия в гражданских правоотношениях.

Субъектами права хозяйственного ведения могут быть только государственные и муниципальные унитарные предприятия, права оперативного управления – казенные предприятия. В настоящей главе рассматриваются преимущественно финансы организаций, находящихся в частной собственности. Однако данный параграф полностью посвятим государственным организациям.

В нашей стране многократно менялись концепции государственных предприятий и, соответственно, их правовое положение.

С момента возникновения советского государства был взят курс на национализацию заводов и фабрик, создание государственных предприятий в промышленности, строительстве, а позже – в сельском хозяйстве и торговле. Постепенно удельный вес государственного сектора в экономике превысил 90%. Государственное предприятие во всех отраслях экономики заняло доминирующее положение. В условиях централизованного планирования и управления действовали предприятия различной подчиненности – союзные, союзно-республиканские, республиканские, областные, городские, районные.

В дальнейшем предпринимались меры по перестройке управления промышленностью, строительством и сельским хозяйством.

Но лишь в середине 1960-х годов более четко наметились подходы к повышению роли предприятий как ключевого звена экономики. Выражением этого курса стало принятие ряда правовых актов – Положения о производственном предприятии (1968 г.), Общего положения о всесоюзном и республиканском промышленных объединениях (1973 г.), Положения о производственном объединении (комбинате) (1974 г.). В 1979 г. было принято решение «Об улучшении планирования и усилении воздействия хозяйственного механизма на повышение эффективности производства и качества работы», а несколько раньше, в 1976 г., – «О совершенствовании хозяйственного механизма в строительстве».

В 1987 г. был принят Закон СССР «О государственном предприятии (объединении)», который расширил самостоятельность предприятий в вопросах планирования, труда, управления и договорных отношений.

В развитии правового положения государственных предприятий в постсоветский период можно выделить четыре этапа. Первый – условно охватывает 1990–1995 гг., когда коренным образом менялась их роль в экономике. Решению этой задачи отвечали законы «О предприятиях и предпринимательской деятельности» (1990 г.), «О приватизации предприятий» (1991 г.), открывшие простор главным образом для формирования и развития субъектов предпринимательства. Государственные предприятия рассматривались скорее как объект для приватизации и акционирования, чему был посвящен ряд указов Президента РФ.

Кульминацией стал Указ от 23.05.94 «О реформе государственных предприятий». Впервые встал вопрос о прекращении создания новых федеральных государственных предприятий с закреплением за ними государственного имущества на праве полного хозяйственного ведения. Предполагалось на базе ограниченного круга ликвидируемых федеральных государственных предприятий создавать казенные заводы и фабрики и казенные хозяйства с закреплением за ними на праве оперативного управления всего имущества бывших государственных предприятий. Устанавливалось, что казенный завод самостоятельно реализует свою продукцию и использует прибыль, если иное не установлено законодательством и его уставом.

Продолжением этой линии явилось постановление Правительства РФ от 12.08.94 «Об утверждении типового устава казенного завода (казенной фабрики, казенного хозяйства), созданного на базе ликвидированного федерального государственного предприятия». Постановлением Правительства РФ от 06.10.94 был утвержден «Порядок планирования и финансирования, ответственности казенных заводов (казенных фабрик, казенных хозяйств)».

Сужение правовой базы государственных предприятий стало одним из факторов снижения их роли и уменьшения удельного веса в экономике. Государственное имущество теряло свою ценность. Однако вскоре стала очевидной пагубность такого курса, поскольку государственные предприятия должны были сохранять свое место в экономической структуре с учетом характера, значения и масштабов производимой ими продукции.

Наступление второго этапа в развитии правового положения государственных предприятий связано с вступлением в действие в 1995 г. первой части ГК РФ. Статьей 113 было введено новое нормативное понятие – «унитарное предприятие». Таковым признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ним собственником имущество.

Оно является неделимым, находится в государственной собственности и принадлежит этому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Статьи 114 и 115 ГК РФ определили признаки унитарного предприятия, основанного соответственно на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

Курс на приватизацию был закреплен и продолжен Федеральным законом «О приватизации государственного имущества и об основах приватизации муниципального имущества в Российской Федерации» (1997 г.). Почти во всех его статьях государственное и муниципальное унитарное предприятие рассматриваются в одинаковых условиях – при преобразовании их в ОАО, 100% акций которых находится в государственной или муниципальной собственности (ст. 20), при продаже на коммерческом конкурсе и аукционе (ст. 21, 22), внесении имущества в качестве вклада в уставные капиталы хозяйственных обществ (ст. 23).

В течение 1996–1999 гг. довольно активно проводился курс на государственно-правовое регулирование отдельных сторон организации и деятельности государственных предприятий. Были приняты решения правительства о передаче федеральных государственных предприятий в собственность субъектов РФ и муниципальную собственность, об организации учета федерального имущества и ведении его реестра, об обеспечении эффективного его использования, об утверждении уставов крупных государственных унитарных предприятий.

Трудности и просчеты в управлении государственными предприятиями потребовали разработки Концепции управления государственным имуществом и приватизации в РФ, которая была утверждена Правительством РФ 9 сентября 1999 г. В ней по-новому определены цели, задачи, принципы управления государственным имуществом. Намечена, в частности, полная инвентаризация объектов государственной собственности. Определены способы управления унитарным предприятием и унитарным учреждением. Упорядочены соответствующие функции федеральных органов.

Концепция стала основным нормативно-программным документом в данной сфере, определив третий этап в развитии государственных предприятий. В соответствии с ее положением правительство приняло в конце 1999 – начале 2000 г. ряд важных решений: постановление от 04.10.99 «Об утверждении порядка отчетности руководителей федеральных государственных унитарных предприятий и представителей Российской Федерации в органах управления открытых акционерных обществ»; от 06.12.99 «О федеральных государственных унитарных предприятиях, основанных на праве хозяйственного ведения»; от 09.12.99 «О передаче федеральных государственных унитарных предприятий в собственность субъектов Российской Федерации». В последнем из них предусмотрены отчет об оценке рыночной стоимости активов предприятия, балансовые отчеты, проект договора о передаче предприятия.

Утвержден реестр показателей экономической эффективности деятельности федеральных государственных унитарных предприятий и открытых акционерных обществ, которые находятся в федеральной собственности. 3 февраля 2000 г. принято постановление Правительства РФ «Об усилении контроля за деятельностью федеральных государственных предприятий и управлением находящимися в федеральной собственности акциями открытых акционерных обществ». В начале 2000 г. Мингосимущество утвердило Типовой устав государственного унитарного предприятия и типовой контракт с его руководителем.

Четвертый этап развития правового положения государственных предприятий начинается с принятия Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 14.12.02.

Унитарным предприятием (УП) признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на имущество, закрепленное за ней собственником. В форме УП могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Имущество УП принадлежит на праве собственности РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию. Права собственника осуществляют органы государственной власти РФ или субъекта РФ или органы местного самоуправления в рамках их компетенции, установленной актами, определяющими статус этих органов.

Имущество УП принадлежит ему на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между его работниками. Имущество УП неделимо, поскольку оно принадлежит собственнику – государству. УП не вправе создавать в качестве юридического лица другое УП путем передачи ему части своего имущества (дочернее предприятие).

УП может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

УП должно иметь самостоятельный баланс.

Для правового статуса государственных предприятий характерны следующие признаки:

• государственные УП, включая казенные, создаются собственником – государством;
• устав является единственным учредительным документом УП обеих форм. В уставе, помимо сведений о размере и источниках формирования их уставного капитала, который не может быть менее 1000-кратного МРОТ и должен быть сформирован собственником полностью до регистрации, содержатся сведения о предмете и целях деятельности предприятий;
• УП любой формы является единственной коммерческой организацией, имеющей специальную (целевую), а не общую правоспособность.

Имущественный режим УП различен в зависимости от их видов. В РФ создаются и действуют следующие виды УП:

1. основанные на праве хозяйственного ведения – федеральное государственное предприятие и государственное предприятие субъекта РФ, муниципальное предприятие;
2. основанные на праве оперативного управления – федеральное казенное предприятие, казенное предприятие субъекта РФ, муниципальное казенное предприятие.

Создание УП на основе объединения имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ или муниципальных образований, не допускается.

С согласия собственника УП могут быть участниками (членами) коммерческих организаций, а также некоммерческих организаций, в которых в соответствии с федеральным законом допускается участие юридических лиц. Однако УП не вправе выступать участниками кредитных организаций.

УП несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом и не несет ответственность по обязательствам собственника. В свою очередь, РФ, субъект РФ, муниципальное образование не несут ответственность по обязательствам государственного или муниципального предприятия, за исключением случаев, если несостоятельность (банкротство) такого предприятия вызвана собственником его имущества. В указанных случаях на собственника при недостаточности имущества государственного или муниципального предприятия может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

РФ, субъекты РФ или муниципальные образования несут субсидиарную ответственность по обязательствам своих казенных предприятий при недостаточности их имущества.

Решение об учреждении федерального государственного предприятия принимается Правительством РФ или федеральными органами исполнительной власти. Решение об учреждении государственного предприятия субъекта РФ или муниципального предприятия принимается уполномоченным органом власти субъекта РФ или органом местного самоуправления.

Федеральное казенное предприятие учреждается решением Правительства РФ. Казенное предприятие субъекта РФ учреждается решением органа власти субъекта РФ. Муниципальное казенное предприятие учреждается решением органа местного самоуправления.

Государственное или муниципальное предприятие может быть создано в случае:

• необходимости использования имущества, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, которое необходимо для обеспечения безопасности РФ;
• необходимости осуществления деятельности в целях решения социальных задач (в том числе реализации определенных товаров и услуг по минимальным ценам), а также организации и проведения закупочных и товарных интервенций для обеспечения продовольственной безопасности государства;
• необходимости осуществления деятельности, предусмотренной федеральными законами исключительно для государственных УП;
• необходимости осуществления научной и научно-технической деятельности в отраслях, связанных с обеспечением безопасности РФ;
• необходимости разработки и изготовления отдельных видов продукции, находящейся в сфере интересов РФ и обеспечивающей безопасность РФ;
• необходимости производства отдельных видов продукции, изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной.

Казенное предприятие может быть создано в случае:

• если преобладающая или значительная часть производимой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг предназначена для федеральных государственных нужд, нужд субъекта РФ или муниципального образования;
• необходимости использования имущества, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, необходимого для обеспечения безопасности РФ, функционирования воздушного, железнодорожного и водного транспорта, реализации иных стратегических интересов РФ;
• необходимости осуществления деятельности по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг, реализуемых по установленным государством ценам в целях решения социальных задач;
• необходимости разработки и производства отдельных видов продукции, обеспечивающей безопасность РФ;
• необходимости производства отдельных видов продукции, изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной;
• необходимости осуществления отдельных дотируемых видов деятельности и ведения убыточных производств;
• необходимости осуществления деятельности, предусмотренной федеральными законами исключительно для казенных предприятий.

Имущество УП формируется за счет:

1. имущества, закрепленного за ним на праве хозяйственного ведения или оперативного управления собственником;
2. доходов УП от его деятельности;
3. иных не противоречащих законодательству источников.

При переходе права собственности на государственное или муниципальное предприятие как имущественный комплекс к другому собственнику государственного или муниципального имущества такое предприятие сохраняет право хозяйственного ведения или право оперативного управления на принадлежащее ему имущество.

Уставным фондом государственного или муниципального предприятия определяется минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы кредиторов такого предприятия. Уставный фонд может формироваться за счет денег, а также ценных бумаг, других вещей, имущественных прав и иных прав, имеющих денежную оценку. Федеральными законами или иными нормативными правовыми актами могут быть определены виды имущества, за счет которого не может формироваться уставный фонд.

В казенном предприятии уставный фонд не формируется.

Размер уставного фонда государственного предприятия должен составлять не менее чем 5 тыс. МРОТ на дату государственной регистрации, муниципального предприятия – не менее чем 1 тыс. МРОТ.

Размер уставного фонда с учетом размера резервного фонда не может превышать стоимость чистых активов УП.

Собственник имущества государственного или муниципального предприятия вправе, а в предусмотренных случаях обязан уменьшить уставный фонд предприятия. Уставный фонд не может быть уменьшен, если в результате такого уменьшения его размер станет меньше определенного законом минимального размера.

Если по окончании финансового года стоимость чистых активов УП окажется:

• меньше размера его уставного фонда, собственник обязан принять решение об уменьшении размера уставного фонда до размера, не превышающего стоимости его чистых активов;
• меньше установленного законом на дату регистрации УП минимального размера уставного фонда и в течение трех месяцев стоимость чистых активов не будет восстановлена до минимального размера уставного фонда, собственник должен принять решение о ликвидации или реорганизации предприятия.

Если собственник в течение шести календарных месяцев после окончания финансового года не принимает решение об уменьшении уставного фонда, о восстановлении размера чистых активов до минимального размера уставного фонда, о ликвидации или реорганизации УП, кредиторы вправе потребовать от предприятия прекращения или досрочного исполнения обязательств и возмещения причиненных им убытков.

В течение 30 дней с даты принятия решения об уменьшении своего уставного фонда предприятие обязано письменно уведомить всех известных ему кредиторов об уменьшении уставного фонда и о его новом размере, а также опубликовать в органе печати, в котором публикуются данные о регистрации юридических лиц, сообщение о принятом решении. При этом кредиторы предприятия вправе в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования указанного сообщения потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательств предприятия и возмещения им убытков.

УП за счет остающейся в его распоряжении чистой прибыли создает резервный фонд в порядке и в размерах, которые предусмотрены уставом. Средства фонда используются исключительно на покрытие убытков. УП за счет чистой прибыли создает также иные фонды в соответствии с их перечнем и в порядке, которые предусмотрены уставом. Средства фондов могут быть использованы только на цели, определенные федеральными законами, иными нормативными правовыми актами и уставом УП.

Собственник имущества УП имеет право на получение части прибыли от использования имущества, находящегося в хозяйственном ведении предприятия.

УП ежегодно перечисляет в соответствующий бюджет часть прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и иных обязательных платежей, в порядке, в размерах и в сроки, которые определяются Правительством РФ, уполномоченными органами власти субъектов РФ или органами местного самоуправления.

Порядок распределения доходов казенного предприятия определяется Правительством РФ, уполномоченными органами власти субъектов РФ или органами местного самоуправления.

УП не вправе продавать принадлежащее ему недвижимое имущество, сдавать его в аренду, отдавать в залог, вносить в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или иным способом распоряжаться таким имуществом без согласия собственника.

В отношении движимого имущества права УП значительно шире. УП распоряжается движимым имуществом, принадлежащим ему на праве хозяйственного ведения, самостоятельно, за исключением установленных случаев. Во всяком случае законодательство исключает возможность произвольного вмешательства собственника в дела по распоряжению имуществом УП, осуществляющего свою деятельность на праве хозяйственного ведения, без законных к тому оснований.

Движимым и недвижимым имуществом УП распоряжается только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, цели, предмет, виды которой определены уставом.

УП не вправе без согласия собственника совершать сделки, связанные с предоставлением займов, поручительств, получением банковских гарантий, с иными обременениями, уступкой требований, переводом долга, а также заключать договоры простого товарищества. Уставом могут быть предусмотрены виды и (или) размер иных сделок, совершение которых не может осуществляться без согласия собственника.

Таким образом, УП на праве хозяйственного ведения самостоятельно планирует свою деятельность и определяет перспективы развития, строит свои отношения с государственными органами, иными организациями на договорных началах. Оно самостоятельно определяет направления использования прибыли, остающейся в его распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей, за исключением прибыли, подлежащей перечислению собственнику в установленном порядке.

Федеральное казенное предприятие вправе отчуждать или иным способом распоряжаться принадлежащим ему имуществом только с согласия Правительства РФ или уполномоченного им федерального органа исполнительной власти. Аналогичный порядок установлен и для казенного предприятия субъекта РФ, и муниципального казенного предприятия.

Уставом казенного предприятия могут быть предусмотрены виды и (или) размер иных сделок, совершение которых не может осуществляться без согласия собственника.

Казенное предприятие самостоятельно реализует произведенную им продукцию (работы, услуги), если иное не установлено федеральными законами или иными нормативными правовыми актами РФ.

Казенное предприятие вправе распоряжаться принадлежащим ему имуществом, в том числе с согласия собственника, только в пределах, не лишающих его возможности осуществлять деятельность, предмет и цели которой определены уставом. От УП на праве хозяйственного ведения казенное отличается тем, что оно не вправе без согласия собственника распоряжаться недвижимым и движимым имуществом (исключение составляет производимая предприятием готовая продукция).

Деятельность предприятия осуществляется в соответствии со сметой доходов и расходов, утверждаемой собственником.

Собственник имущества УП в отношении предприятия:

1. принимает решение о создании УП;
2. определяет цели, предмет, виды деятельности УП, а также дает согласие на участие УП в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;
3. определяет порядок составления, утверждения и установления показателей планов (программы) финансово-хозяйственной деятельности УП;
4. утверждает устав УП, вносит в него изменения, в том числе утверждает устав в новой редакции;
5. принимает решение о реорганизации или ликвидации УП в порядке, установленном законодательством, назначает ликвидационную комиссию и утверждает ликвидационные балансы УП;
6. формирует уставный фонд УП;
7. назначает на должность руководителя УП, заключает с ним, изменяет и прекращает трудовой договор;
8. согласовывает прием на работу главного бухгалтера, заключение с ним, изменение и прекращение трудового договора;
9. утверждает бухгалтерскую отчетность и отчеты УП;
10. дает согласие на распоряжение недвижимым имуществом, а в случаях, установленных федеральными законами, иными нормативными правовыми актами или уставом, на совершение иных сделок;
11. осуществляет контроль за использованием по назначению и сохранностью принадлежащего УП имущества;
12. утверждает показатели экономической эффективности деятельности УП и контролирует их выполнение;
13. дает согласие на создание филиалов и открытие представительств;
14. дает согласие на участие УП в иных юридических лицах;
15. дает согласие в случаях, предусмотренных Федеральным законом «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях», на совершение крупных сделок, сделок, в совершении которых имеется заинтересованность, и иных сделок;
16. принимает решения о проведении аудиторских проверок, утверждает аудитора и определяет размер оплаты его услуг;
17. имеет другие права и несет другие обязанности, определенные законодательством РФ.

Собственник казенного предприятия, помимо указанных правомочий, вправе:

• изымать у предприятия излишнее, неиспользуемое или используемое не по назначению имущество;
• доводить до предприятия обязательные для исполнения заказы на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных или муниципальных нужд;
• утверждать смету доходов и расходов.

Следует обратить внимание на то, что в отличие от обычных УП собственник-государство вправе изъять имущество у казенных предприятий не только после его реорганизации и ликвидации, но и в процессе его деятельности при условии, если оно излишне, не используется или используется не по назначению.

Правомочия собственника УП, имущество которого находится в собственности РФ, не могут быть переданы Российской Федерацией субъекту РФ или муниципальному образованию. Аналогичные запреты существуют в отношении передачи правомочий собственника имущества регионального и муниципального УП.

Руководитель УП (директор, генеральный директор) является единоличным исполнительным органом предприятия. Он назначается собственником и подотчетен ему. Руководитель действует от имени УП без доверенности. Он аттестуется в порядке, установленном собственником. Руководитель отчитывается о деятельности предприятия в порядке и в сроки, которые определяются собственником.

Сделка, в совершении которой имеется заинтересованность руководителя УП, не может совершаться предприятием без согласия собственника.

Руководитель признается заинтересованным в совершении сделки в случаях, если он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и их аффилированные лица, признаваемые таковыми в соответствии с законодательством РФ:

1. являются стороной сделки или выступают в интересах третьих лиц в их отношениях с УП;
2. владеют (каждый в отдельности или в совокупности) 20% и более акций (долей, паев) юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с УП;
3. занимают должности в органах управления юридического лица, являющегося стороной сделки или выступающего в интересах третьих лиц в их отношениях с УП;
4. в иных определенных уставом унитарного предприятия случаях.

Руководитель УП должен доводить до сведения собственника информацию:

• о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и их аффилированные лица владеют 20% и более акций (долей, паев) в совокупности;
• о юридических лицах, в которых он, его супруг, родители, дети, братья, сестры и их аффилированные лица занимают должности в органах управления;
• об известных ему совершаемых или предполагаемых сделках, в совершении которых он может быть признан заинтересованным.

Крупной сделкой является сделка или несколько взаимосвязанных сделок, связанных с приобретением, отчуждением или возможностью отчуждения предприятием прямо либо косвенно имущества, стоимость которого составляет более 10% его уставного фонда или более чем в 50 тыс. раз превышает МРОТ. Стоимость отчуждаемого предприятием в результате крупной сделки имущества определяется на основании данных его бухгалтерского учета, а стоимость приобретаемого имущества – на основании цены предложения такого имущества. Решение о совершении сделки принимается с согласия собственника.

Заимствования УП могут осуществляться в форме:

• кредитов по договорам с кредитными организациями;
• бюджетных кредитов, предоставленных на условиях и в пределах лимитов, предусмотренных бюджетным законодательством.

УП вправе размещать облигации и выдавать векселя.

УП вправе осуществлять заимствования только по согласованию с собственником объема и направлений использования привлекаемых средств.

Бухгалтерская отчетность УП в случаях, определенных собственником, подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.

УП может быть реорганизовано по решению собственника.

В случаях, установленных федеральным законом, реорганизация УП в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких УП осуществляется на основании решения уполномоченного государственного органа или решения суда.

Реорганизация может быть осуществлена в форме:

• слияния двух или нескольких УП;
• присоединения к УП одного или нескольких УП;
• разделения УП на два или несколько УП;
• выделения из УП одного или нескольких УП;
• преобразования УП в юридическое лицо иной организационно-правовой формы.

УП могут быть реорганизованы в форме слияния или присоединения, если их имущество принадлежит одному и тому же собственнику.

Не является реорганизацией изменение вида УП, а также изменение правового положения УП вследствие перехода права собственности на его имущество к другому собственнику государственного или муниципального имущества (РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию). Передача имущества считается состоявшейся с момента государственной регистрации внесенных в устав УП изменений.

Если иное не предусмотрено законом, имущество УП, возникших в результате реорганизации в форме разделения или выделения, принадлежит тому же собственнику, что и имущество реорганизованного УП.

При преобразовании казенного предприятия в государственное или муниципальное предприятие собственник имущества казенного предприятия в течение шести месяцев несет субсидиарную ответственность по перешедшим обязательствам.

УП считается реорганизованным (за исключением случаев реорганизации в форме присоединения) с момента регистрации вновь возникших юридических лиц. При реорганизации УП в форме присоединения к нему другого УП первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении существования присоединенного УП.

УП не позднее 30 дней с даты принятия решения о реорганизации обязано письменно уведомить об этом всех известных ему кредиторов, а также поместить в органах печати, в которых публикуются данные о государственной регистрации юридических лиц, сообщение о таком решении. При этом кредиторы в течение 30 дней с даты направления им уведомления или в течение 30 дней с даты опубликования сообщения о таком решении вправе письменно потребовать прекращения или досрочного исполнения соответствующих обязательств УП и возмещения им убытков.

Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного УП, вновь возникшие УП несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного УП перед его кредиторами пропорционально доле перешедшего к ним имущества (прав) реорганизованного УП, определенной в стоимостном выражении.

Слиянием УП признается создание нового УП с переходом к нему прав и обязанностей двух или нескольких УП и прекращением последних.

Собственник принимает решения об утверждении передаточного акта, устава вновь возникшего УП и о назначении его руководителя. При слиянии УП права и обязанности каждого из них переходят к вновь возникшему УП в соответствии с передаточным актом.

Присоединением к УП признается прекращение одного или нескольких УП с переходом их прав и обязанностей к УП, к которому осуществляется присоединение. При присоединении одного или нескольких УП к другому УП к последнему переходят права и обязанности присоединенных УП в соответствии с передаточным актом.

Разделением УП признается прекращение УП с переходом его прав и обязанностей к вновь созданным УП.

Выделением из УП признается создание одного или нескольких УП с переходом к каждому из них части прав и обязанностей реорганизованного УП без прекращения последнего.

УП может быть преобразовано по решению собственника в государственное или муниципальное учреждение. Преобразование УП в организации иной организационно-правовой формы осуществляется в соответствии с законодательством о приватизации.

УП может быть ликвидировано по решению собственника. УП может быть также ликвидировано по решению суда. Ликвидация влечет за собой прекращение существования УП без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам.

В случае принятия решения о ликвидации собственник назначает ликвидационную комиссию, к которой переходят полномочия по управлению делами УП.

Если при проведении ликвидации государственного или муниципального предприятия установлена его неспособность удовлетворить требования кредиторов в полном объеме, руководитель такого предприятия или ликвидационная комиссия должны обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании предприятия банкротом.

В процессе реформирования российской экономики сложились следующие организационно-хозяйственные конструкции функционирования государственной формы собственности:

• два вида государственных УП, основанные на праве либо хозяйственного ведения, либо оперативного управления;
• три вида акционерных обществ с участием государства:
  1. капитал на 100% принадлежит государству;
  2. государству принадлежит контрольный пакет акций либо «золотая акция»;
  3. акции, принадлежащие государству, не образуют контрольного пакета.

Механизмы приватизации и национализации

Под приватизацией государственного и муниципального имущества понимается возмездное отчуждение имущества, находящегося в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, в собственности физических и юридических лиц.

Приватизация основывается на следующих принципах:

1. равенстве покупателей государственного и муниципального имущества;
2. открытости деятельности органов государственной власти и органов местного самоуправления;
3. возмездности (за плату либо посредством передачи в государственную или муниципальную собственность акций открытых акционерных обществ, в уставный капитал которых вносится государственное или муниципальное имущество);
4. самостоятельности органов местного самоуправления при приватизации муниципального имущества (в порядке, предусмотренном Федеральным законом «О приватизации государственного и муниципального имущества»).

В особом порядке отчуждаются следующие виды имущества:

• земля, за исключением земельных участков, на которых расположены объекты недвижимости, в том числе имущественные комплексы;
• природные ресурсы;
• государственный и муниципальный жилищный фонд;
• государственный резерв;
• государственное и муниципальное имущество, находящееся за пределами территории РФ;
• государственное и муниципальное имущество в случаях, предусмотренных международными договорами РФ;
• культовых зданий и сооружений с относящимися к ним земельными участками и иного находящегося в государственной или муниципальной собственности имущества религиозного назначения безвозмездно в собственность религиозных организаций для использования в соответствующих целях;
• государственное и муниципальное имущество отчуждаемое в собственность некоммерческих организаций, созданных при преобразовании государственных и муниципальных учреждений;
• имущество, закрепленное за государственными и муниципальными УП и учреждениями в хозяйственном ведении или оперативном управлении;
• государственное и муниципальное имущество на основании судебного решения;
• акции в предусмотренных федеральными законами случаях возникновения у РФ, субъектов РФ, муниципальных образований права требовать выкупа их акционерным обществом.

Отчуждение указанных видов имущества регулируется федеральными законами и принятыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

Приватизации не подлежит имущество, отнесенное к объектам гражданских прав, оборот которых не допускается, а также имущество, которое может находиться только в государственной или муниципальной собственности.

Покупателями приватизируемого имущества могут быть любые физические и юридические лица, за исключением:

1. государственных и муниципальных УП и учреждений;
2. юридических лиц, в уставном капитале которых доля РФ, субъектов РФ и муниципальных образований превышает 25%, кроме предусмотренных случаев внесения государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы открытых акционерных обществ.

Открытые акционерные общества не могут являться покупателями размещенных ими акций, подлежащих приватизации.

Законом определена компетенция Правительства РФ, органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления в сфере приватизации. Так, для реализации единой государственной политики в сфере приватизации Правительство РФ:

1. представляет Президенту РФ для утверждения предложения о формировании перечня стратегических предприятий и акционерных обществ, включающего:
   • федеральные государственные УП, осуществляющие производство продукции (работ, услуг), имеющей стратегическое значение для обеспечения обороноспособности и безопасности государства, защиты нравственности, здоровья, прав и законных интересов граждан РФ;
   • открытые акционерные общества, акции которых находятся в федеральной собственности и участие РФ в управлении которыми обеспечивает стратегические интересы государства, обороноспособность и безопасность государства, защиту нравственности, здоровья, прав и законных интересов граждан РФ;
2. представляет Президенту РФ предложения о внесении в перечень стратегических предприятий и стратегических акционерных обществ изменений, касающихся:
   • состава федеральных государственных УП из числа стратегических предприятий, в том числе для их последующей приватизации (преобразования в открытые акционерные общества);
   • необходимости и степени участия РФ в открытых акционерных обществах из числа стратегических акционерных обществ, в том числе для последующей приватизации акций указанных акционерных обществ;
3. ежегодно утверждает прогнозный план (программу) приватизации федерального имущества на соответствующий год;
4. представляет в Государственную Думу отчет о результатах приватизации федерального имущества за прошедший год;
5. издает нормативные правовые акты по вопросам приватизации;
6. руководит работой федеральных органов исполнительной власти по вопросам приватизации федерального имущества;
7. принимает решения об условиях приватизации этого имущества;
8. осуществляет контроль за приватизацией;
9. осуществляет иные полномочия.

По специальному поручению Правительства РФ от его имени функции по продаже приватизируемого федерального имущества могут осуществлять одно или несколько специализированных государственных учреждений. Распоряжением Правительства РФ от 26.04.2002 № 605-р Российскому фонду федерального имущества поручено осуществлять от имени Правительства РФ функции по продаже приватизируемого федерального имущества.

Ежегодный прогнозный план (программа) содержит перечень федеральных государственных УП, акций ОАО, находящихся в федеральной собственности, и иного федерального имущества, которое планируется приватизировать в соответствующем году.

Акции стратегических акционерных обществ и стратегические предприятия включаются в план приватизации после принятия Президентом РФ решения об уменьшении степени участия РФ в управлении стратегическими АО или об исключении соответствующих предприятий из числа стратегических предприятий.

Акции ОАО «Газпром», РАО «ЕЭС России», а также являющиеся субъектами естественных монополий в сфере железнодорожных перевозок и находящиеся в ведении МПС федеральные государственные УП включаются в план приватизации на основании федерального закона.

Разработка проекта прогнозного плана приватизации на очередной год осуществляется в соответствии с основными направлениями внутренней политики РФ, определенными Президентом РФ, а также в соответствии с принятыми Правительством РФ программами социально-экономического развития РФ.

Федеральные органы исполнительной власти не позднее чем за восемь месяцев до начала очередного года направляют в Правительство РФ или уполномоченный федеральный орган исполнительной власти предложения о приватизации находящихся в их ведении федеральных государственных УП, а также находящихся в федеральной собственности акций ОАО, осуществляющих деятельность в определенной отрасли экономики, и иного федерального имущества.

Утвержденный Правительством РФ план направляется в Государственную Думу одновременно с проектом федерального закона о федеральном бюджете в составе прилагаемых к нему документов и материалов.

Правительство РФ ежегодно, не позднее 1 мая, представляет в Государственную Думу отчет о выполнении прогнозного плана (программы) приватизации федерального имущества за прошедший год.

Состав подлежащего приватизации имущественного комплекса УП определяется в передаточном акте. Передаточный акт составляется на основе данных акта инвентаризации УП, аудиторского заключения, а также документов о земельных участках, предоставленных УП, и о правах на них.

В передаточном акте указываются:

• все виды подлежащего приватизации имущества УП (здания, строения, сооружения, оборудование, инвентарь, сырье, продукция);
• права требования;
• долги (в том числе обязательства предприятия по выплате повременных платежей гражданам, перед которыми предприятие несет ответственность за причинение вреда жизни и здоровью);
• права на обозначения, индивидуализирующие предприятие, его продукцию, работы и услуги (фирменное наименование, товарные знаки, знаки обслуживания);
• другие исключительные права;
• сведения о земельных участках, подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса УП;
• расчет балансовой стоимости подлежащих приватизации активов предприятия, а в случае создания ОАО путем преобразования УП – сведения о размере уставного капитала, количестве и номинальной стоимости акций.

Расчет балансовой стоимости подлежащих приватизации активов УП производится на основе данных промежуточного баланса, подготавливаемого с учетом результатов проведения инвентаризации имущества предприятия, на дату составления акта инвентаризации. Балансовая стоимость подлежащих приватизации активов предприятия определяется как сумма стоимости его чистых активов, исчисленных по данным промежуточного баланса, и стоимости земельных участков за вычетом балансовой стоимости объектов, не подлежащих приватизации.

Стоимость земельных участков принимается равной пятикратному размеру ставки земельного налога за единицу площади в поселениях с численностью населения свыше 500 тыс. человек или трехкратному размеру ставки земельного налога в остальных случаях.

При приватизации имущественного комплекса УП имущество, не включенное в состав подлежащих приватизации активов, изымается собственником.

Правительством РФ могут быть установлены виды исключительных прав, не подлежащих и передаваемых покупателю в пользование по лицензионному или иному договору.

Нормативная цена подлежащего приватизации государственного или муниципального имущества – это минимальная цена, по которой возможно отчуждение этого имущества. Начальная цена устанавливается на основании отчета об оценке государственного или муниципального имущества, составленного в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Государственное и муниципальное имущество приватизируется следующими способами:

1. преобразованием УП в ОАО;
2. продажей имущества на аукционе;
3. продажей акций ОАО на специализированном аукционе;
4. продажей имущества на конкурсе;
5. продажей за пределами РФ находящихся в государственной собственности акций ОАО;
6. продажей акций ОАО через организатора торговли на рынке ценных бумаг;
7. продажей имущества посредством публичного предложения;
8. продажей имущества без объявления цены;
9. внесением имущества в уставные капиталы ОАО;
10. продажей акций ОАО по результатам доверительного управления.

Приватизация имущественного комплекса УП в случае, если размер уставного капитала превышает минимальный размер уставного капитала ОАО, установленный законодательством РФ, может осуществляться только путем преобразования УП в ОАО.

Приватизация имущественных комплексов федеральных УП и находящихся в федеральной собственности акций ОАО, балансовая стоимость основных средств которых на последнюю отчетную дату превышает 5 млн МРОТ, может осуществляться:

• путем преобразования УП в ОАО;
• на аукционе;
• на специализированном аукционе;
• посредством продажи за пределами РФ находящихся в государственной собственности акций ОАО;
• посредством внесения федерального имущества в качестве вклада в уставный капитал стратегического АО.

Приватизация имущества, не соответствующего указанному выше критерию, может осуществляться:

1. путем преобразования УП в ОАО;
2. на аукционе;
3. на специализированном аукционе;
4. на конкурсе;
5. посредством внесения акций в качестве вклада в уставный капитал ОАО.

Если аукцион, специализированный аукцион или конкурс по продаже такого имущества был признан не состоявшимся в силу отсутствия заявок либо участия в нем одного покупателя, приватизация может быть осуществлена другим способом.

Решение об условиях приватизации принимается в соответствии с прогнозным планом (программой) приватизации федерального имущества. В решении должны содержаться следующие сведения:

• наименование имущества и иные позволяющие его индивидуализировать данные (характеристика имущества);
• способ приватизации имущества;
• нормативная цена;
• срок рассрочки платежа (в случае ее предоставления);
• иные необходимые для приватизации имущества сведения.

В случае приватизации имущественного комплекса УП решением об условиях приватизации федерального имущества также утверждается:

1. состав подлежащего приватизации имущественного комплекса УП;
2. перечень объектов (в том числе исключительных прав), не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса.

Со дня утверждения прогнозного плана и до момента перехода права собственности на приватизируемое имущество к покупателю имущественного комплекса или момента государственной регистрации созданного ОАО предприятие не вправе без согласия собственника:

• сокращать численность работников;
• совершать сделки (несколько взаимосвязанных сделок), цена которых превышает 5% балансовой стоимости активов на дату утверждения его последнего балансового отчета или более чем в 50 тыс. раз превышает МРОТ, а также сделки (несколько взаимосвязанных сделок), связанные с возможностью отчуждения прямо или косвенно имущества, стоимость которого превышает 5% балансовой стоимости активов предприятия на дату утверждения его последнего балансового отчета или более чем в 50 тыс. раз превышает МРОТ;
• получать кредиты;
• осуществлять выпуск ценных бумаг;
• выступать учредителем хозяйственных товариществ или обществ, а также приобретать и отчуждать акции (доли) в уставном (складочном) капитале хозяйственных товариществ или обществ.

Прогнозный план приватизации, отчет о выполнении плана за прошедший год, а также решения об условиях приватизации публикуются в официальных изданиях. Информационное сообщение о продаже государственного или муниципального имущества подлежит опубликованию в СМИ не менее чем за 30 дней до дня осуществления продажи. В сообщении публикуются следующие сведения:

• наименование органа, принявшего решение об условиях приватизации, реквизиты указанного решения;
• наименование имущества и иные позволяющие его индивидуализировать данные (характеристика имущества);
• способ приватизации;
• начальная цена;
• форма подачи предложений о цене;
• условия и сроки платежа, необходимые реквизиты счетов;
• порядок, место, даты начала и окончания подачи заявок;
• исчерпывающий перечень представляемых покупателями документов и требования к их оформлению;
• срок заключения договора купли-продажи;
• порядок ознакомления покупателей с иной информацией, в том числе с актом инвентаризации, условиями договора купли-продажи;
• ограничения участия отдельных категорий физических и юридических лиц в приватизации.

При продаже имущества на аукционе, специализированном аукционе или конкурсе также указываются:

1. порядок определения победителей;
2. размер, срок и порядок внесения задатка, необходимые реквизиты счетов;
3. место и срок подведения итогов;
4. условия конкурса (при продаже имущества на конкурсе);
5. форма бланка заявки (при продаже акций на специализированном аукционе).

При продаже акций ОАО, находящихся в государственной или муниципальной собственности, обязательному включению в информационное сообщение подлежат также следующие сведения:

• полное наименование, почтовый адрес и место нахождения ОАО;
• размер его уставного капитала, общее число и категории выпущенных акций, их номинальная стоимость;
• площадь земельного участка, на котором расположено его недвижимое имущество;
• его обязательства, в том числе перед федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами, государственными внебюджетными фондами;
• его балансовый отчет на последнюю отчетную дату перед опубликованием информационного сообщения;
• перечень основной продукции (работ, услуг), производство которой им осуществляется;
• численность работников;
• сведения о доле продукции (работ, услуг) ОАО, включенного в Реестр хозяйствующих субъектов, имеющих долю на рынке определенного товара более чем 35%.

Обязанность доказать свое право на приобретение имущества возлагается на претендента. Если впоследствии будет установлено, что покупатель не имел права на его приобретение, сделка признается ничтожной.

Последовательно охарактеризуем перечисленные выше десять способов приватизации государственного или муниципального имущества.

Преобразование УП в ОАО

ОАО, созданное путем преобразования УП, становится его правопреемником в соответствии с передаточным актом со всеми изменениями в составе и стоимости имущественного комплекса предприятия, произошедшими после принятия решения об условиях его приватизации.

До первого собрания акционеров руководитель УП, преобразованного в ОАО, назначается директором ОАО.

В целях обеспечения обороноспособности страны и безопасности государства, защиты нравственности, здоровья, прав и законных интересов граждан РФ Правительство РФ и органы государственной власти субъектов РФ могут принимать решения об использовании специального права на участие соответственно РФ и субъектов РФ в управлении ОАО (специальное право – «золотая акция»). Решение об использовании «золотой акции» может быть принято при приватизации имущественных комплексов УП или при принятии решения об исключении ОАО из перечня стратегических АО независимо от количества акций, находящихся в государственной собственности.

РФ и субъекты РФ не могут одновременно использовать в отношении одного и того же ОАО специальное право («золотую акцию»). Субъекты РФ также не могут использовать специальное право («золотую акцию») в отношении ОАО, созданного путем преобразования федерального государственного УП, в период, когда акции этого общества находятся в федеральной собственности.

Правительство РФ или органы власти субъектов РФ, принявшие решение об использовании специального права («золотой акции»), назначают соответственно своего представителя в совет директоров и представителя в ревизионную комиссию.

Представителем может назначаться государственный служащий, который осуществляет свою деятельность на основании положения, утвержденного соответственно Правительством РФ, органами власти субъектов РФ. Эти представители могут быть в любое время заменены.

Представители РФ, субъектов РФ имеют право вносить предложения в повестку дня годового общего собрания акционеров и требовать созыва внеочередного общего собрания акционеров.

Представители, назначенные в совет директоров, участвуют в общем собрании акционеров с правом вето при принятии общим собранием решений:

• о внесении изменений и дополнений в устав ОАО или об утверждении устава в новой редакции;
• о реорганизации общества;
• о ликвидации ОАО, назначении ликвидационной комиссии и об утверждении промежуточного и окончательного ликвидационных балансов;
• об изменении уставного капитала;
• о совершении обществом крупных сделок и сделок, в совершении которых имеется заинтересованность.

Специальное право («золотая акция») используется с момента отчуждения из государственной собственности 75% акций ОАО.

Решение о прекращении действия специального права («золотой акции») принимается соответственно Правительством РФ, органами власти субъектов РФ, принявшими решение об использовании специального права. Специальное право действует до принятия решения о его прекращении. Специальное право не подлежит замене на акции ОАО, в отношении которого принято решение об использовании указанного права.

Права акционера ОАО, акции которых находятся в собственности РФ, от имени РФ осуществляют Правительство РФ или уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, специализированное государственное учреждение или специализированные государственные учреждения. Права акционера ОАО, акции которых находятся в собственности субъектов РФ или муниципальных образований, от имени субъектов РФ, муниципальных образований осуществляют соответственно органы власти субъектов РФ и органы местного самоуправления.

Порядок управления находящимися в государственной или муниципальной собственности акциями ОАО, созданных в процессе приватизации, определяется Правительством РФ, органами власти субъектов РФ или органами местного самоуправления.

Если в государственной или муниципальной собственности находится 100% акций ОАО, полномочия общего собрания акционеров осуществляются от имени соответствующего собственника акции в порядке, определенном соответственно Правительством РФ, органами власти субъектов РФ, органами местного самоуправления. Предусмотренные Федеральным законом «Об акционерных обществах» процедуры подготовки и проведения общего собрания не применяются.

Единоличный исполнительный орган ОАО, включенного в перечень стратегических АО, не вправе совершать сделки, связанные с отчуждением акций, внесенных в соответствии с решением Правительства РФ в уставный капитал общества, а равно сделки, влекущие за собой возможность отчуждения или передачи их в доверительное управление без согласия Правительства РФ или уполномоченного федерального органа исполнительной власти.

Сделка, совершенная без такого согласия, ничтожна.

При наличии в государственной или муниципальной собственности акций созданного в процессе приватизации ОАО, предоставляющих более 25% голосов на общем собрании, увеличение уставного капитала путем дополнительного выпуска акций осуществляется с сохранением доли государства или муниципального образования и обеспечивается внесением в уставный капитал общества государственного или муниципального имущества либо средств соответствующего бюджета для оплаты дополнительно выпускаемых акций. Тем самым обеспечивается сохранение доли государства или муниципального образования в уставных капиталах ОАО.

Продажа государственного или муниципального имущества на аукционе

На аукционе продается государственное или муниципальное имущество, если покупатели не должны выполнить какие-либо условия в отношении такого имущества. Право его приобретения принадлежит покупателю, который предложит наиболее высокую цену. Аукцион является открытым по составу участников.

Предложения о цене подаются участниками в запечатанных конвертах (закрытая форма подачи предложений о цене) или заявляются ими открыто в ходе торгов (открытая форма подачи предложений). Форма подачи предложений определяется решением об условиях приватизации.

Аукцион, в котором принял участие только один участник, признается несостоявшимся.

При равенстве двух и более предложений о цене на аукционе, закрытом по форме подачи предложения о цене, победителем признается участник, чья заявка была подана раньше других.

При проведении аукциона, если используется открытая форма подачи предложений о цене, в информационном сообщении указывается величина повышения начальной цены («шаг аукциона»).

Задаток для участия в аукционе устанавливается в размере 20% начальной цены, указанной в информационном сообщении о приватизации, но не более чем 4,5 млн МРОТ.

При закрытой форме подачи предложений о цене они подаются в день подведения итогов аукциона. По желанию претендента запечатанный конверт с предложением о цене может быть подан при подаче заявки.

Претендент не допускается к участию в аукционе по следующим основаниям:

1. представленные документы не подтверждают право претендента быть покупателем в соответствии с законодательством;
2. представлены не все документы в соответствии с перечнем, указанным в информационном сообщении (за исключением предложений о цене на аукционе), или оформление указанных документов не соответствует законодательству;
3. заявка подана лицом, не уполномоченным претендентом;
4. не подтверждено поступление в установленный срок задатка.

Одно лицо имеет право подать только одну заявку, а в случае проведения аукциона при закрытой форме подачи предложений о цене только одно предложение о цене продаваемого имущества.

При уклонении или отказе победителя от заключения в установленный срок договора купли-продажи имущества задаток ему не возвращается и он утрачивает право на заключение договора.

Суммы задатков возвращаются участникам аукциона, за исключением его победителя, в течение 5 дней с даты подведения итогов.

В течение 5 дней с даты подведения итогов аукциона с победителем заключается договор купли-продажи.

Продажа акций ОАО на специализированном аукционе

Таким аукционом признается способ продажи акций на открытых торгах, при котором все победители получают акции ОАО по единой цене за одну акцию. Специализированный аукцион является открытым по составу участников. Аукцион, в котором принял участие только один участник, признается несостоявшимся.

Претендент не допускается к участию в аукционе по следующим основаниям:

1. представленные документы не подтверждают право претендента быть покупателем в соответствии с законодательством;
2. заявка подана лицом, не уполномоченным претендентом;
3. представлены не все документы в соответствии с перечнем, опубликованным в информационном сообщении о проведении специализированного аукциона, или они оформлены не в соответствии с законодательством;
4. денежные средства поступили на счета, указанные в информационном сообщении, не в полном объеме, указанном в заявке, или позднее установленного срока;
5. поступившие денежные средства меньше начальной цены акции ОАО;
6. внесение претендентом денежных средств осуществлено с нарушением условий, опубликованных в информационном сообщении.

При расчете единой цены за одну акцию учитываются только денежные средства претендентов, допущенных к участию в специализированном аукционе.

Специализированный аукцион является межрегиональным в случае, если прием заявок осуществляется одновременно на территориях не менее чем 15 субъектов РФ. Аукцион является всероссийским в случае, если прием заявок осуществляется одновременно на территориях не менее чем 25 субъектов РФ.

Межрегиональный (всероссийский) аукцион может проводиться в случае продажи акций ОАО, чистые активы которого по данным балансового отчета за финансовый год, предшествующий году, в котором принято решение об условиях приватизации акций, составляют от 500 тыс. до 3 млн (соответственно свыше 3 млн) МРОТ на момент принятия указанного решения.

Продажа государственного или муниципального имущества на конкурсе

На конкурсе могут продаваться предприятие как имущественный комплекс или акции созданного при приватизации ОАО, которые составляют более чем 50% уставного капитала общества, если в отношении указанного имущества покупателю необходимо выполнить определенные условия. Право приобретения принадлежит тому покупателю, который предложил в ходе конкурса наиболее высокую цену, при условии выполнения таким покупателем условий конкурса.

Конкурс является открытым по составу участников. Конкурс, в котором принял участие только один участник, признается несостоявшимся. При равенстве двух и более предложений о цене победителем признается участник, чья заявка была подана раньше других.

Задаток для участия в конкурсе устанавливается в размере 20% начальной цены, указанной в информационном сообщении о проведении конкурса, но не более чем 4,5 млн МРОТ.

Претендент не допускается к участию в конкурсе по следующим основаниям:

• представленные документы не подтверждают право претендента быть покупателем в соответствии с законодательством;
• представлены не все документы в соответствии с перечнем, указанным в информационном сообщении о проведении конкурса (за исключением предложения о цене продаваемого на конкурсе имущества), или они оформлены не в соответствии с законодательством;
• заявка подана лицом, не уполномоченным претендентом;
• не подтверждено поступление задатка в установленный срок.

Одно лицо имеет право подать только одну заявку, а также только одно предложение о цене.

При уклонении или отказе победителя конкурса от заключения договора купли-продажи имущества задаток ему не возвращается. Суммы задатков, внесенные участниками конкурса, за исключением победителя, возвращаются участникам конкурса в течение 5 дней с даты подведения итогов.

В течение 10 дней с даты подведения итогов с победителем заключается договор купли-продажи. Договор включает в себя порядок выполнения победителем условий конкурса. Договор должен устанавливать порядок подтверждения победителем выполнения принимаемых обязательств.

Договор купли-продажи имущества должен содержать:

• условия конкурса, формы и сроки их выполнения;
• порядок подтверждения победителем выполнения условий конкурса;
• порядок осуществления контроля за выполнением победителем условий конкурса;
• ответственность сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение своих обязательств по договору купли-продажи в виде неустойки за невыполнение победителем условий, а также ненадлежащее их выполнение, в том числе нарушение промежуточных или окончательных сроков выполнения таких условий и объема их выполнения, в размере цены государственного или муниципального имущества;
• иные определяемые по соглашению сторон условия.

Победитель конкурса вправе до перехода к нему права собственности на имущество осуществлять установленные полномочия.

Если объектом продажи на конкурсе являются акции ОАО, победитель конкурса до перехода к нему права собственности на них осуществляет голосование в органах управления этого общества по указанным акциям по своему усмотрению, за исключением голосования по следующим вопросам:

• внесение изменений и дополнений в учредительные документы ОАО;
• отчуждение, залог, сдача в аренду, совершение иных способных привести к отчуждению имущества ОАО действий, если стоимость такого имущества превышает 5% уставного капитала или более чем в 50 тыс. раз превышает МРОТ;
• залог и отчуждение недвижимого имущества ОАО;
• получение кредита в размере более чем 5% стоимости чистых активов общества;
• учреждение товариществ и хозяйственных обществ;
• эмиссия ценных бумаг, не конвертируемых в акции ОАО;
• утверждение годового отчета, баланса, счетов прибыли и убытков ОАО, а также распределение его прибыли и убытков.

Победитель конкурса не вправе осуществлять голосование по вопросу реорганизации или ликвидации ОАО.

Общество, акции которого были проданы на конкурсе, до момента выполнения победителем его условий не вправе принимать решение об изменении уставного капитала, о проведении эмиссии дополнительных акций и иных конвертируемых в акции указанного общества ценных бумаг.

В случае продажи имущественного комплекса УП до перехода к победителю конкурса права собственности указанное предприятие не вправе без согласования с победителем конкурса и собственником совершать сделки и иные действия. Порядок согласования определяется соответственно Правительством РФ, органами власти субъектов РФ, органами местного самоуправления.

Условия конкурса могут предусматривать:

1. сохранение определенного числа рабочих мест;
2. переподготовку и повышение квалификации работников;
3. ограничение изменения профиля деятельности УП или назначения отдельных объектов социально-культурного, коммунально-бытового или транспортного обслуживания населения либо прекращение их использования;
4. проведение реставрационных, ремонтных и иных работ в отношении объектов культурного наследия, объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения.

Условия конкурса должны иметь экономическое обоснование, сроки их исполнения, порядок подтверждения победителем конкурса исполнения таких условий. Условия конкурса не подлежат изменению. Перечень условий конкурса является исчерпывающим.

При неисполнении победителем конкурса условий, а также ненадлежащем их исполнении, в том числе нарушении промежуточных или окончательных сроков исполнения таких условий и объема их исполнения, договор купли-продажи имущества расторгается по соглашению сторон или в судебном порядке с одновременным взысканием с покупателя неустойки. Указанное имущество остается соответственно в государственной или муниципальной собственности, а полномочия покупателя в отношении указанного имущества прекращаются. Помимо неустойки с покупателя также могут быть взысканы убытки, причиненные неисполнением договора купли-продажи, в размере, не покрытом неустойкой.

Продажа за пределами РФ находящихся в государственной собственности акций ОАО

Продажа за пределами РФ находящихся в государственной собственности акций ОАО, созданных в России, может быть осуществлена посредством их использования в качестве обеспечения ценных бумаг, выпускаемых иностранными эмитентами. Решение о продаже принимается соответственно Правительством РФ, органами власти субъектов РФ и должно содержать следующие сведения:

• количество находящихся в государственной собственности и используемых для обеспечения выпуска ценных бумаг иностранным эмитентом акций ОАО;
• наименование иностранного эмитента;
• вид ценных бумаг иностранного эмитента;
• максимальный размер вознаграждения иностранного эмитента и осуществляющих продажу ценных бумаг иностранного эмитента организаций, а также расходов, связанных с выпуском и продажей таких ценных бумаг и подлежащих возмещению за счет средств, полученных от продажи находящихся в государственной собственности акций ОАО;
• период и способ ограничения распоряжения остающимися в государственной собственности акциями ОАО, акции которого продаются.

Отношения, возникающие в процессе продажи акций ОАО посредством их использования в качестве обеспечения ценных бумаг, выпускаемых иностранными эмитентами, в том числе порядок их оплаты, определяются договором. Сведения, указанные в решении о такой продаже акций, являются существенными условиями договора.

Продажа акций ОАО через организатора торговли на рынке ценных бумаг

Такая продажа осуществляется в соответствии с правилами, установленными организатором. Для продажи могут привлекаться по договору брокеры. Условия договоров должны предусматривать продажу акций по цене, которая не может быть ниже начальной цены.

Информация о продаже акций должна быть опубликована по правилам, установленным организатором торговли. Информация о результатах сделок купли-продажи акций подлежит ежемесячной публикации в официальных информационных бюллетенях или других СМИ.

Продажа государственного или муниципального имущества посредством публичного предложения

Такая продажа осуществляется, если аукцион по продаже имущества был признан несостоявшимся. Публичное предложение о продаже имущества является публичной офертой.

В информационном сообщении о предложении помимо общеустановленных сведений указываются:

• величина снижения начальной цены (цены первоначального предложения);
• период, по истечении которого последовательно снижается цена предложения;
• минимальная цена предложения, по которой может быть продано государственное или муниципальное имущество (цена отсечения).

При этом цена первоначального предложения устанавливается не ниже начальной цены, указанной в информационном сообщении о продаже указанного имущества на аукционе, который был признан несостоявшимся. При продаже имущества посредством публичного предложения нормативная цена составляет 50% начальной цены несостоявшегося аукциона.

Право приобретения принадлежит заявителю, который первым подал в установленный срок заявку по цене первоначального предложения. Указанная заявка удовлетворяется по этой цене.

При отсутствии в установленный срок заявки на покупку имущества по цене первоначального предложения осуществляется снижение цены предложения через периоды, установленные в информационном сообщении. В этом случае удовлетворяется первая заявка на покупку указанного имущества по цене предложения. Снижение цены предложения может осуществляться до цены отсечения.

Заявка подается заявителем по месту, указанному в информационном сообщении. Прием заявок на приобретение имущества по цене первоначального предложения начинается с даты, объявленной в информационном сообщении. После регистрации первой заявки их прием прекращается.

Зарегистрированная заявка является принятием предложения (акцептом) о заключении договора купли-продажи имущества по цене предложения. Договор купли-продажи заключается в день регистрации заявки.

В течение 10 дней после регистрации заявки покупатель должен произвести оплату в размере цены предложения. Передача имущества и оформление права собственности на него осуществляются не позднее чем через 30 дней после полной оплаты имущества. При уклонении или отказе покупателя от оплаты на него налагаются пени в размере 5% суммы платежа за каждый день просрочки.

Продажа государственного или муниципального имущества без объявления цены

Такая продажа осуществляется, если продажа имущества посредством публичного предложения не состоялась.

Информационное сообщение о продаже имущества без объявления цены должно соответствовать общим требованиям за исключением начальной цены: нормативная цена не определяется.

В случае поступления предложений от нескольких претендентов покупателем признается лицо, предложившее наибольшую цену. При поступлении нескольких одинаковых предложений о цене покупателем признается лицо, подавшее заявку ранее других.

Подведение итогов продажи и порядок заключения с покупателем договора купли-продажи имущества без объявления цены определяются в порядке, установленном соответственно Правительством РФ, органом власти субъекта РФ, органом местного самоуправления.

Внесение государственного или муниципального имущества в качестве вклада в уставные капиталы ОАО

Такое внесение осуществляется по решению соответственно Правительства РФ, органа власти субъекта РФ, органа местного самоуправления. При этом доля акций ОАО, находящихся в собственности РФ, субъекта РФ, муниципального образования и приобретаемых соответственно РФ, субъектом РФ, муниципальным образованием, в общем количестве обыкновенных акций этого общества не может составлять менее чем 25% плюс одна акция, если иное не установлено Президентом РФ в отношении стратегических АО.

Такое внесение может осуществляться:

• при учреждении ОАО;
• в порядке оплаты размещаемых дополнительных акций при увеличении уставных капиталов обществ.

В последнем случае должны соблюдаться следующие условия:

• ОАО в соответствии с законодательством РФ об акционерных обществах приняло решение об увеличении уставного капитала посредством размещения дополнительных акций, оплата которых будет осуществляться в том числе государственным или муниципальным имуществом (с указанием вида такого имущества), а также исключительными правами, принадлежащими РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию (с указанием объема, пределов и способа использования соответствующих прав);
• дополнительные акции, в оплату которых вносятся государственное и муниципальное имущество и исключительные права, являются обыкновенными акциями;
• оценка имущества, вносимого в оплату дополнительных акций, проведена в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Количество акций, приобретаемых в собственность РФ, субъекта РФ или муниципального образования, доля этих акций в общем количестве обыкновенных акций ОАО и стоимость вносимого имущества (цена приобретения указанных акций), определяются в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах» и законодательством об оценочной деятельности.

Продажа акций ОАО по результатам доверительного управления

Такая продажа осуществляется лицу, ранее осуществлявшему по результатам конкурса доверительное управление акциями ОАО и исполнившему условия договора доверительного управления. Договор купли-продажи акций заключается с победителем конкурса одновременно с договором доверительного управления.

Сведения о количестве (доле в уставном капитале) и цене продажи акций публикуются в информационном сообщении о проведении конкурса по передаче акций общества в доверительное управление. Сообщение о проведении конкурса публикуется не менее чем за 30 дней до его проведения. В сообщении публикуются сведения:

• об ОАО;
• о количестве передаваемых в доверительное управление акций;
• об их доле в уставном капитале общества;
• об условиях доверительного управления;
• о сроке, на который заключается договор доверительного управления (не более чем на три года).

Неисполнение или ненадлежащее исполнение условий договора доверительного управления является основанием расторжения в судебном порядке такого договора и договора купли-продажи акций. Исполнение условий договора доверительного управления подтверждается отчетом доверительного управляющего.

Законодательно определены особенности приватизации отдельных видов имущества:

1. имущественного комплекса УП;
2. земельных участков;
3. объектов культурного наследия;
4. объектов социально-культурного и коммунально-бытового назначения.

Особенности сделок, связанных с продажей имущественного комплекса УП. Имущественный комплекс УП может быть продан в собственность юридических лиц, а также граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Опубликование прогнозного плана (программы) приватизации является уведомлением кредиторов о продаже имущественного комплекса. Заявленные кредиторами требования рассматриваются при определении состава подлежащего продаже имущественного комплекса УП, при этом не требуется согласие кредиторов на перевод их требований на покупателя.

После исполнения покупателем условий договора купли-продажи имущественного комплекса с покупателем подписывается передаточный акт. Существенные изменения, произошедшие в составе имущественного комплекса после опубликования информационного сообщения о продаже комплекса и до подписания передаточного акта, могут являться основанием отказа от заключения договора купли-продажи.

Право собственности на имущественный комплекс УП переходит к покупателю после полной его оплаты со дня государственной регистрации перехода права собственности на такое имущество. Основанием регистрации такого имущества является договор купли-продажи недвижимого имущества, а также передаточный акт или акт приема-передачи имущества. При этом должна быть погашена задолженность (при ее наличии) по уплате налогов и иных обязательных платежей.

С момента перехода к покупателю права собственности на имущественный комплекс УП прекращается право хозяйственного ведения УП, имущественный комплекс которого продан.

Таким образом, основанием государственной регистрации перехода права собственности на имущественный комплекс УП к покупателю является:

• договор купли-продажи имущественного комплекса;
• передаточный акт;
• документ, подтверждающий погашение задолженности (при ее наличии) по уплате налогов и иных обязательных платежей.

С переходом права собственности на имущественный комплекс УП к покупателю прекращается предприятие, имущественный комплекс которого продан.

Отчуждение земельных участков. Приватизация зданий, строений и сооружений, а также объектов, строительство которых не завершено и которые признаны самостоятельными объектами недвижимости, осуществляется одновременно с отчуждением лицу, приобретающему такое имущество, земельных участков, занимаемых таким имуществом и необходимых для их использования.

Приватизация имущественных комплексов УП осуществляется одновременно с отчуждением покупателю следующих земельных участков:

• находящихся у предприятия на праве постоянного (бессрочного) пользования или аренды;
• занимаемых объектами недвижимости, входящими в состав приватизируемого имущественного комплекса, и необходимых для использования указанных объектов.

Собственники объектов недвижимости, не являющихся самовольными постройками и расположенных на земельных участках, относящихся к государственной или муниципальной собственности, обязаны либо взять в аренду, либо приобрести эти земельные участки. Договор аренды не служит препятствием для выкупа земельного участка. Отказ в выкупе участка или предоставлении его в аренду не допускается.

При приватизации расположенных на неделимом участке частей зданий, строений и сооружений, признаваемых самостоятельными объектами недвижимости, с покупателями такого имущества заключаются договоры аренды участка со множественностью лиц на стороне арендатора.

Собственники указанных объектов недвижимости вправе одновременно приобрести в общую долевую собственность земельный участок после приватизации всех частей зданий, строений и сооружений, расположенных на этом участке. Размер доли в праве собственности на участок определяется пропорционально отношению площади соответствующей части здания, строения или сооружения к общей площади здания, строения или сооружения.

Одновременно с принятием решения об отчуждении земельного участка при необходимости принимается решение об установлении публичных сервитутов.

При отчуждении участков право собственности не переходит на объекты инженерной инфраструктуры, не используемые исключительно для обеспечения объектов недвижимости, расположенных на этих участках.

Отчуждению не подлежат участки в составе земель:

• сельскохозяйственного назначения, лесного и водного фондов, особо охраняемых природных территорий и объектов;
• зараженных опасными веществами и подвергшихся биогенному заражению;
• водоохранного и санитарно-защитного назначения;
• общего пользования (улицы, проезды, дороги, набережные, парки, лесопарки, скверы, сады, бульвары, водоемы, пляжи и другие);
• транспорта, предназначенные для обеспечения деятельности морских и речных портов, аэропортов, а также отведенные (зарезервированные) для их перспективного развития;
• предусмотренных генеральными планами развития соответствующих территорий для использования в государственных или общественных интересах, в том числе земель общего пользования;
• не подлежащих отчуждению в соответствии с законодательством РФ.

Особенности приватизации объектов культурного наследия. Эти объекты могут приватизироваться при условии их обременения обязательствами по содержанию, сохранению и использованию.

Условия охранных обязательств в отношении отнесенных к объектам культурного наследия архитектурных ансамблей, усадебных и дворцово-парковых комплексов, являющихся сложными вещами, распространяются на все их составные части.

Охранное обязательство оформляется одновременно с заключением сделки приватизации. Оно должно содержать требования к содержанию объекта культурного наследия, условиям доступа граждан, порядку и срокам проведения реставрационных, ремонтных и иных работ, а также иные обеспечивающие сохранность такого объекта требования.

Особенности приватизации объектов социальнокультурного и коммунальнобытового назначения. Эти объекты могут быть приватизированы в составе имущественного комплекса УП, за исключением используемых по назначению:

• объектов, обеспечивающих нужды органов социальной защиты населения (детских домов, домов ребенка, домов для престарелых, интернатов, госпиталей и санаториев для инвалидов, детей и престарелых);
• объектов здравоохранения, образования, культуры, предназначенных для обслуживания жителей соответствующего поселения;
• детских оздоровительных комплексов (дач, лагерей);
• жилищного фонда и объектов его инфраструктуры;
• объектов транспорта и энергетики, предназначенных для обслуживания жителей соответствующего поселения.

Объекты, не включенные в подлежащий приватизации имущественный комплекс УП по указанным основаниям подлежат передаче в муниципальную собственность. Объекты разрешенные для приватизации, но не включенные в подлежащий приватизации имущественный комплекс УП, могут приватизироваться отдельно.

Обязательным условием приватизации объектов социальнокультурного и коммунально-бытового назначения является сохранение их назначения в течение срока, установленного решением об условиях приватизации, но не более чем 5 лет с момента приватизации.

При приватизации соответствующее имущество может быть обременено ограничениями законом и публичным сервитутом.

Ограничениями могут служить:

1. обязанность использовать при приватизации имущество по определенному назначению;
2. обязанность содержать имущество, не включенное в состав приватизированного имущественного комплекса УП и связанное по своим техническим характеристикам, месту нахождения (для объектов недвижимости), назначению с приватизированным имуществом (объекты гражданской обороны, объекты социально-культурного и коммунально-бытового назначения, имущество мобилизационного назначения);
3. иные обязанности, предусмотренные федеральным законом или в установленном им порядке.

Публичным сервитутом может являться обязанность собственника допускать ограниченное использование приватизированного имущества (земельных участков и других объектов недвижимости) иными лицами, а именно:

• обеспечивать беспрепятственный доступ, проход, проезд;
• обеспечивать возможность размещения межевых, геодезических и иных знаков;
• обеспечивать возможность прокладки и использования линий электропередачи, связи и трубопроводов, систем водоснабжения, канализации и мелиорации.

Решение об установлении обременения, в том числе публичного сервитута, принимается одновременно с принятием решения об условиях приватизации. Обременение, в том числе публичный сервитут, в случаях, если об их установлении принято соответствующее решение, является существенным условием сделки приватизации. Сведения об установлении обременения, в том числе публичного сервитута, должны быть указаны в информационном сообщении о приватизации.

Переход прав на обремененное публичным сервитутом имущество не влечет за собой прекращение публичного сервитута.

Предусмотренные ограничения прав собственника приватизированного имущества сохраняются при всех сделках с этим имуществом, вплоть до их отмены (прекращения публичного сервитута).

При нарушении собственником установленного обременения на основании решения суда:

• собственник может быть обязан исполнить в натуре условия обременения, в том числе публичного сервитута;
• с него могут быть взысканы убытки, причиненные нарушением условий обременения, в доход государства или муниципального образования, а при отсутствии последнего – в доход субъекта РФ.

Обременение может быть прекращено или их условия могут быть изменены в случае:

• отсутствия или изменения государственного либо общественного интереса в обременении;
• невозможности или существенного затруднения использования имущества по прямому назначению.

Прекращение обременения или изменение условий допускаются на основании решения органа, принявшего решение об условиях приватизации, или иного уполномоченного органа либо на основании решения суда, принятого по иску собственника имущества.

Обязательные условия договора купли-продажи имущества:

• сведения о сторонах договора; наименование государственного или муниципального имущества; место его нахождения; его состав и цена; количество акций ОАО, их категория и стоимость; порядок и срок передачи имущества в собственность покупателя; форма и сроки платежа; условия, в соответствии с которыми имущество было приобретено покупателем;
• порядок осуществления покупателем полномочий в отношении имущества до перехода к нему права собственности на него;
• сведения о наличии в отношении продаваемых здания, строения, сооружения или земельного участка обременения, сохраняемого при переходе прав на указанные объекты.

Государственное регулирование оценочной деятельности

Оценочная деятельность в условиях рыночной экономики является важнейшим элементом инфраструктуры имущественных отношений. Развитие оценочной деятельности – составная часть процесса реформирования экономики, формирования правового государства. В современных условиях существенную роль в развитии оценочной деятельности играет государственное регулирование. Оценочная деятельность регламентируется Федеральным законом «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.98.

К объектам оценки относятся:

• отдельные материальные объекты (вещи);
• совокупность вещей, составляющих имущество лица, в том числе имущество определенного вида (движимое или недвижимое, в том числе предприятия);
• право собственности и иные вещные права на имущество или отдельные вещи из состава имущества;
• права требования, обязательства (долги);
• работы, услуги, информация;
• иные объекты гражданских прав, в отношении которых законодательством РФ установлена возможность их участия в гражданском обороте.

Назначение оценки – определение рыночной или иной стоимости объекта оценки с целью эффективного управления и распоряжения им.

Основания для проведения оценки объекта оценки – договор между оценщиком и заказчиком, определение суда, третейского суда, решение уполномоченного органа.

Система государственного регулирования оценочной деятельности включает:

• лицензирование оценщиков и контроль за соблюдением ими лицензионных требований и условий;
• установление требований к профессиональной подготовке специалистов в области оценки стоимости;
• формирование методологической базы оценочной деятельности.

В соответствии с названным законом, проведение оценки является обязательным в следующих случаях.

1. Определение стоимости объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, в целях их приватизации, передачи в доверительное управление либо передачи в аренду.

В случае приватизации государственного или муниципального имущества начальная цена приватизируемого имущества устанавливается на основании отчета об оценке имущества, составленного в соответствии с законодательством об оценочной деятельности.

Постановлением Правительства РФ от 31.05.02 № 369 утверждены Правила определения нормативной цены подлежащего приватизации государственного или муниципального имущества. Под нормативной ценой понимается минимальная цена, по которой возможно отчуждение этого имущества, определенная в соответствии с указанными Правилами.

Для выполнения работ по предпродажной подготовке объектов приватизации и в целях повышения эффективности приватизации федерального имущества и формирования начальной цены объектов приватизации в соответствии со ст. 72 Бюджетного кодекса РФ могут быть проведены конкурсы по отбору организаций, занимающихся инвестиционной и оценочной деятельностью.

При приватизации имущественного комплекса УП на основе акта инвентаризации этого предприятия составляется передаточный акт, содержащий расчет балансовой стоимости подлежащих приватизации активов предприятия, а в случае создания открытого акционерного общества путем преобразования УП – сведения о размере уставного капитала, количестве и номинальной стоимости акций.

Расчет балансовой стоимости подлежащих приватизации активов УП производится на основе данных промежуточного бухгалтерского баланса, подготавливаемого с учетом результатов проведения инвентаризации имущества указанного предприятия, на дату составления акта инвентаризации. Балансовая стоимость подлежащих приватизации активов предприятия определяется как сумма стоимости его чистых активов, исчисленных по данным промежуточного бухгалтерского баланса, и стоимости земельных участков, за вычетом балансовой стоимости объектов, не подлежащих приватизации в составе имущественного комплекса УП.

В соответствии со ст. 1012 ГК РФ по договору доверительного управления имуществом одна сторона (учредитель управления) передает другой стороне (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется осуществлять управление этим имуществом в интересах учредителя управления или указанного им лица (выгодоприобретателя). Передача имущества в доверительное управление не влечет перехода права собственности на него к доверительному управляющему.

По договору аренды (имущественного найма) арендодатель обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество за плату во временное владение и пользование или во временное пользование. Плоды, продукция и доходы, полученные арендатором в результате использования арендованного имущества в соответствии с договором, являются его собственностью.

Согласно распоряжению Минимущества от 13.05.02 № 1185-р «Об определении величины годовой арендной платы за пользование федеральным недвижимым имуществом, расположенным в городе Москве» арендная плата за пользование указанным имуществом устанавливается в соответствии с рыночной величиной годовой арендной платы, указанной оценщиком при определении рыночной стоимости объекта, передаваемого в аренду.

2. Использование объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ либо муниципальным образованиям, в качестве предмета залога.

Залогодателем вещи может быть ее собственник (в нашем случае – государство или муниципальное образование) либо лицо, имеющее на нее право хозяйственного ведения, но только в случае согласия собственника имущества. Залог права аренды или иного права на чужую вещь не допускается без согласия ее собственника или лица, имеющего на нее право хозяйственного ведения, если законом или договором запрещено отчуждение этого права без согласия указанных лиц.

В договоре о залоге указываются предмет залога и его оценка, существо, размер и срок исполнения обязательства, обеспечиваемого залогом, а также указание на то, у какой из сторон находится заложенное имущество.

3. Продажа или иное отчуждение объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям.

В субъектах РФ созданы Комиссии по выработке решений о целесообразности и способе отчуждения отдельных объектов недвижимого имущества и имущественных комплексов, находящихся в федеральной собственности, которые:

• рассматривают предложения о возможности отчуждения излишнего, неиспользуемого либо используемого не по назначению федерального имущества, закрепленного за казенными предприятиями или учреждениями;
• принимают решение о рекомендуемом способе и порядке отчуждения имущества;
• готовят предложения о распределении доходов от предполагаемой сделки;
• рассматривают возможность подготовки поручения о принятии решения по поступившему обращению;
• дают рекомендации о дальнейшем использовании федерального имущества, если придет к заключению о нецелесообразности его отчуждения.

4. Переуступка долговых обязательств, связанных с объектами оценки, принадлежащими РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям. Передача объектов оценки, принадлежащих РФ, субъектам РФ или муниципальным образованиям, в качестве вклада в уставные капиталы, фонды юридических лиц, а также при возникновении спора о стоимости объекта оценки.

5. Национализация имущества – обращение в государственную собственность имущества, находящегося в собственности граждан и юридических лиц, производящейся на основании закона с возмещением стоимости этого имущества и других убытков, а также выкуп или иное законное изъятие имущества у собственников для государственных или муниципальных нужд.

Гражданское законодательство предусматривает следующие случаи принудительного изъятия имущества у собственника:

1. обращение взыскания на имущество по обязательствам (ст. 237 ГК РФ);
2. отчуждение имущества, которое в силу закона не может принадлежать данному лицу (ст. 238);
3. отчуждение недвижимого имущества в связи с изъятием участка, на котором оно находится (ст. 239);
4. выкуп бесхозяйственно содержимых культурных ценностей, домашних животных (ст. 240 и 241);
5. реквизиция (ст. 242);
6. конфискация (ст. 243);
7. отчуждение имущества в случаях, предусмотренных п. 4 ст. 252, п. 2 ст. 272, ст. 282, 285, 293.

РФФИ наделен функциями специализированной организации по реализации имущества, арестованного во исполнение судебных актов или актов других органов, которым предоставлено право принимать решения об обращении взыскания на имущество, а также по распоряжению и реализации конфискованного, движимого бесхозяйного, изъятого и иного имущества, обращенного в собственность государства. Привлечение независимых оценщиков также осуществляется РФФИ.

Влияние организационно-правовых форм на построение финансов экономических субъектов

Законная предпринимательская деятельность может осуществляться юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями без образования юридического лица. Лица физические вправе вести предпринимательство лишь после их регистрации в качестве индивидуальных предпринимателей.

Юридическим лицом признается организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. Юридические лица должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Юридическое лицо характеризуется одновременным наличием обязательных признаков:

1. организационным единством – обеспечивает действия коллектива лиц как единого целого, формирование единой воли; выражается в уставе, договоре, законе, административном акте;
2. имущественной обособленностью – имущество юридического лица обособлено от имущества его членов, учредителей и других лиц. Имущество юридического лица может являться общей собственностью его членов, в РФ – принадлежать ему на праве хозяйственного ведения или оперативного управления;
3. самостоятельной имущественной ответственностью – юридическое лицо отвечает самостоятельно по своим обязательствам своим имуществом. Иногда в силу устава, закона или договора ответственность могут нести и другие лица (члены юридического лица, поручитель и т.п.) – так называемая субсидиарная (дополнительная) ответственность;
4. выступление в гражданском обороте и в судебных органах от своего имени – юридическое лицо должно иметь средства своей индивидуализации (наименование) и индивидуализации производимой продукции (товарный знак, наименование места происхождения товаров).

Юридическое лицо подлежит государственной регистрации в органах юстиции. Данные государственной регистрации включаются в единый Государственный реестр юридических лиц. Последний содержит сведения обо всех созданных, реорганизованных и ликвидированных предприятиях независимо от их организационно-правовой формы, формы собственности и видов деятельности.

В процессе деятельности юридическое лицо может быть реорганизовано. Реорганизация проводится в соответствии с одной из пяти предусмотренных Гражданским кодексом РФ форм:

• слияние – два и более юридических лица превращаются в одно новое, к которому переходят все права и обязанности прежних юридических лиц, а последние, в свою очередь, прекращают существование;
• присоединение – одно или несколько юридических лиц присоединяются к другому. При этом прекращает существование присоединяемое юридическое лицо (или несколько лиц), а лицо, к которому присоединяются, приобретает в дополнение к своим правам и обязанностям права и обязанности присоединяемого лица (лиц);
• разделение – юридическое лицо делится на два или более юридических лиц. Разделение юридического лица влечет прекращение его существования и переход его прав и обязанностей к вновь возникшим юридическим лицам в объеме, определяемом в разделительном балансе;
• выделение – из состава юридического лица выделяются одно или несколько юридических лиц. В этом случае юридическое лицо, из которого произошло выделение, продолжает существовать. Объем прав и обязанностей оставшегося юридического лица и выделившихся лиц определяется в разделительном балансе;
• преобразование – юридическое лицо одного вида трансформируется в юридическое лицо другого вида (например, производственный кооператив преобразуется в акционерное общество).

При преобразовании все права и обязанности юридического лица полностью переходят к преобразованному юридическому лицу. Суть преобразования в том, что реорганизуемое юридическое лицо прекращает свое существование, но при этом возникает новое юридическое лицо с тем же составом участников.

Перераспределения имущества при этом не происходит.

Реорганизация может быть осуществлена по решению его участников либо уполномоченного на то органа юридического лица.

В случаях, установленных законом, реорганизация юридического лица в форме его разделения или выделения из его состава одного или нескольких юридических лиц осуществляется по решению уполномоченных государственных органов или по решению суда. При необходимости реорганизация поручается решением суда внешнему управляющему.

В случаях, установленных законом, реорганизация юридических лиц в форме слияния, присоединения или преобразования может быть осуществлена лишь с согласия уполномоченных государственных органов.

Участники или орган юридического лица, принявшие решение о реорганизации, обязаны письменно уведомить об этом кредиторов реорганизуемого юридического лица. В этом случае кредитор вправе потребовать прекращения или досрочного исполнения обязательства, должником по которому является это юридическое лицо, и возмещения убытков.

Если разделительный баланс не дает возможности определить правопреемника реорганизованного юридического лица, вновь возникшие юридические лица несут солидарную ответственность по обязательствам реорганизованного лица перед его кредиторами.

Ликвидация юридического лица влечет его прекращение без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемника к другим лицам. Юридическое лицо может быть ликвидировано:

• по решению его участников либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами, в том числе в связи с истечением срока, на который создано юридическое лицо, с достижением цели, ради которой оно создано, или с признанием судом недействительной регистрации юридического лица в связи с допущенными при его создании нарушениями закона или иных правовых актов, если эти нарушения носят неустранимый характер;
• по решению суда в случае осуществления деятельности без надлежащего разрешения (лицензии) либо деятельности, запрещенной законом, либо с иными неоднократными или грубыми нарушениями закона или иных правовых актов, а также в иных случаях, предусмотренных законом.

Юридическое лицо, являющееся коммерческой организацией, ликвидируется также вследствие признания его несостоятельным (банкротом).

Участники или орган юридического лица, принявшие решение о ликвидации юридического лица, обязаны незамедлительно письменно сообщить об этом органу, осуществляющему государственную регистрацию юридических лиц, который вносит в Государственный реестр сведения о том, что юридическое лицо находится в процессе ликвидации.

Участники или орган юридического лица, принявшие решение о ликвидации юридического лица, назначают по согласованию с органом, осуществляющим государственную регистрацию юридических лиц, ликвидационную комиссию (ликвидатора) и устанавливают порядок и сроки ликвидации. С момента назначения ликвидационной комиссии к ней переходят полномочия по управлению делами юридического лица.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – прекратившим существование после внесения об этом записи в единый Государственный реестр.

При ликвидации юридического лица требования его кредиторов удовлетворяются в следующей очередности:

• в первую очередь производятся расчеты по требованиям граждан, перед которыми должник несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью, путем капитализации соответствующих повременных платежей, а также компенсация морального вреда;
• во вторую очередь производятся расчеты по выплате выходных пособий и оплате труда лиц, работающих или работавших по трудовому договору, и по выплате вознаграждений по авторским договорам;
• в третью очередь производятся расчеты с другими кредиторами.

Требования кредиторов по обязательствам, обеспеченным залогом имущества должника, удовлетворяются за счет стоимости предмета залога преимущественно перед иными кредиторами, за исключением обязательств перед кредиторами первой и второй очереди, права требования по которым возникли до заключения соответствующего договора залога.

При ликвидации банков или других кредитных учреждений, привлекавших средства граждан, в первую очередь удовлетворяются требования граждан, являющихся кредиторами банков или других кредитных учреждений, привлекавших средства граждан.

Требования каждой очереди удовлетворяются после полного удовлетворения требований предыдущей очереди.

При недостаточности имущества ликвидируемого юридического лица оно распределяется между кредиторами соответствующей очереди пропорционально суммам требований, подлежащих удовлетворению, если иное не установлено законом.

Ответственность юридического лица. Юридические лица, кроме финансируемых собственником учреждений, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

Участник юридического лица или собственник его имущества не отвечают по обязательствам юридического лица, а юридическое лицо не отвечает по обязательствам участника или собственника, за исключением случаев, предусмотренных законодательством либо учредительными документами.

Если несостоятельность (банкротство) юридического лица вызвана участниками, собственником имущества юридического лица или другими лицами, которые имеют право давать обязательные для этого юридического лица указания либо иным образом имеют возможность определять его действия, на таких лиц в случае недостаточности имущества юридического лица может быть возложена субсидиарная ответственность по его обязательствам.

Экономические отношения собственности реализуются в установленных законом организационно-правовых формах. Последние определяют отношение субъектов собственности (собственников) к объектам собственности. Правоотношения собственности включают в себя правовые нормы, определяющие права (правомочия) собственника, имущественную ответственность собственника и защищающие его права.

В российском праве исторически сложилась триада правомочий собственника, включающая его право по собственному усмотрению владеть, пользоваться и распоряжаться имуществом, в чем бы оно ни заключалось.

Владение – это фактическое обладание имуществом, без чего все остальные права собственности не могут быть реализованы.

Пользование означает процесс извлечения полезных свойств имущества (это то, что экономист обозначает категорией присвоения).

Распоряжение – действия, связанные с отчуждением имущества от его владельца (продажа, дарение, обмен, передача по наследству, сдача в аренду, залог и т.п.).

Указанные права могут перераспределяться между различными субъектами. Так, арендатор владеет и пользуется арендованным имуществом, но не может его отчуждать. При этом пользование, в свою очередь, может быть обусловлено определенной направленностью. Так, земля сдается в аренду исключительно для ведения сельского хозяйства; договор аренды может предусматривать право арендатора сдавать арендованное имущество в субаренду, что означает предоставление арендатору определенных прав распоряжения арендованным имуществом, и т.п. При исследовании финансов хозяйствующих субъектов особое внимание уделяют именно распределению прав собственности, регулирующих те или иные формы предпринимательской деятельности.

В настоящее время в России сложилась следующая система юридических лиц (см. рисунок).

На схеме: 1) в белых блоках юридическое лицо – собственник имущества; у участников – обязательственные права требования; 2) в затемненных блоках – юридическое лицо – не собственник имущества; у учредителей – право собственности; 3) в блоках с жирными границами – юридическое лицо – собственник имущества; у участников – никаких прав.

Наиболее распространенными видами юридических лиц являются хозяйственные общества и товарищества, которыми признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) участников уставным (складочным) капиталом. Имущество, созданное за счет вкладов участников, а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на нравах собственности. В некоторых случаях хозяйственное общество может быть создано одним лицом, которое становится его единственным участником.

Хозяйственные товарищества могут создаваться в форме полного товарищества и товарищества на вере (коммандитного товарищества). Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или дополнительной ответственностью.

Участниками полных товариществ и полными товарищами в товариществах на вере могут быть индивидуальные предприниматели и (или) коммерческие организации. Участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере могут быть граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере, если иное не установлено законом.

Финансируемые собственниками учреждения могут быть участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах с разрешения собственника, если иное не установлено законом.

Законом может быть запрещено или ограничено участие отдельных категорий граждан в хозяйственных товариществах и обществах, за исключением открытых акционерных обществ. Хозяйственные товарищества и общества могут быть участниками других хозяйственных товариществ и обществ, за исключением случаев, предусмотренных законом.

Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.

Хозяйственные товарищества, а также общества с ограниченной и дополнительной ответственностью не вправе выпускать акции.

Участники хозяйственного товарищества или общества вправе:

• участвовать в управлении делами товарищества или общества, за исключением предусмотренных законодательством случаев;
• получать информацию о деятельности товарищества или общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и иной документацией в установленном учредительными документами порядке;
• принимать участие в распределении прибыли;
• получать в случае ликвидации товарищества или общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.

Участники хозяйственного товарищества или общества обязаны:

• вносить вклады в порядке, размерах, способами и в сроки, которые предусмотрены учредительными документами;
• не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности товарищества и общества.

При преобразовании товарищества в общество каждый полный товарищ, ставший участником (акционером) общества, в течение двух лет несет субсидиарную ответственность всем своим имуществом по обязательствам, перешедшим к обществу от товарищества.

Полным признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.

Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников – вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности.

Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Обществом с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества.

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Хозяйственное общество признается:

• дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.
• зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

Завершая рассмотрение обществ и товариществ, отметим, что основное их различие в том, что общества – это объединение капиталов, а товарищества – объединение лиц, т.е. участники товарищества обязаны не только объединить часть своего имущества, но и лично участвовать в деятельности товарищества, а участие в обществе подразумевает только внесение имущественного взноса и не предусматривает возложения на участников общества иных обязанностей. Кроме того, общества и товарищества имеют и иные отличия, представленные в следующей таблице:

Производственным кооперативом (артелью) признается добро вольное объединение граждан на основе членства для совместной производственной или иной хозяйственной деятельности (производство, переработка, сбыт промышленной, сельскохозяйственной и иной продукции, выполнение работ, торговля, бытовое обслуживание, оказание других услуг), основанной на их личном трудовом и ином участии и объединении его членами (участниками) имущественных паевых взносов. Законом и учредительными документами производственного кооператива может быть предусмотрено участие в его деятельности юридических лиц.

Унитарным предприятием (УП) признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Это имущество является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. УП может быть основано на праве хозяйственного ведения (хозяйственной самостоятельности) и на праве оперативного управления (федеральное казенное предприятие). Имущество предприятия на праве хозяйственного ведения может принадлежать РФ, субъекту РФ или муниципальному образованию. Имущество казенного предприятия является федеральной собственностью.

Помимо коммерческих организаций предпринимательскую деятельность могут вести некоммерческие организации, однако лишь постольку, поскольку это служит достижению целей, ради которых они созданы. К таким организациям относятся потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения), фонды, финансируемые собственником учреждения.

Коммерческие организации в целях координации их предпринимательской деятельности, а также представления и защиты общих имущественных прав могут по договору между собой создавать объединения в форме ассоциаций или союзов, являющихся некоммерческими организациями. Если на ассоциацию (союз) возлагается ведение предпринимательской деятельности, то она (он) преобразуется в хозяйственное общество или товарищество либо может создать для осуществления предпринимательской деятельности хозяйственное общество или участвовать в таком обществе.

Некоммерческие организации также могут объединяться на добровольной основе в ассоциации (союзы). Такие ассоциации (союзы) будут некоммерческими организациями.

Как следует из приведенного выше, юридические лица с различной организационно-правовой формой отличаются:

• порядком формирования финансовых ресурсов при своем создании. У акционерных обществ они формируются за счет реализации акций; у товариществ и кооперативов – от размещения паев; УП и государственных учреждений – за счет бюджетных средств; фондов, общественных организаций, некоммерческих партнерств, ассоциаций и союзов – за счет взносов учредителей. Хозяйственные общества вправе привлекать ресурсы путем эмиссии долговых ценных бумаг – облигаций;
• порядком распределения и использования прибыли. Акционерные общества распределяют ее между своими акционерами в форме дивидендов, УП отчисляют ее в соответствующий бюджет (если собственником не принято иное решение). Коммерческие организации производят обязательные отчисления из прибыли в резервные фонды. Акционерные общества обязаны формировать резервы размером не менее 5% от уставного капитала. Используется резервный фонд исключительно на покрытие убытков, погашение облигаций общества и выкуп акций при отсутствии других источников. Кооперативы отчисляют часть предпринимательского дохода в неделимый фонд;
• имущественной ответственностью участников. Различные организационно-правовые формы юридических лиц либо вовсе не предусматривают такой ответственности, либо предполагают солидарную или субсидиарную ответственность.

Финансы коммерческих организаций

Финансовая политика организации и ее задачи

Хотя на отечественном рынке сосуществуют организации разных типов, преобладают здесь все же коммерческие организации, ставящие перед собой главной целью получение всеми доступными и законными путями максимально высокой чистой прибыли.

Эта конечная цель коммерческой организации не может быть достигнута без сознательных действий ее менеджеров.

Цель разработки финансовой политики организации – построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей.

Указанные цели индивидуальны для каждого хозяйствующего субъекта. Организации в условиях высокой инфляции и существующей налоговой политики государства могут иметь различные интересы в вопросах формирования и использования прибыли, выплаты дивидендов, регулирования издержек производства, увеличения имущества и объемов продаж (выручки от реализации).

Однако все эти аспекты деятельности организации, отраженные в финансовом, налоговом и управленческом типах учета, поддаются управлению с помощью методов, наработанных мировой практикой, совокупность которых и составляет систему управления финансами.

В современных условиях для большинства организаций характерна реактивная форма управления финансами, т.е. принятие управленческих решений как реакции на текущие проблемы. Такая форма управления порождает ряд противоречий между интересами организации и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного производства и рентабельностью финансовых рынков и т.д.

Одна из задач управления организацией – переход к управлению финансами на основе анализа финансово-экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности организации, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты деятельности любой организации интересуют как внешних рыночных агентов (в первую очередь инвесторов, кредиторов, акционеров, потребителей и производителей), так и внутренних (руководителей организации, работников административно-управленческих и производственных структурных подразделений).

Стратегическими задачами разработки финансовой политики организации служат:

• максимизация прибыли;
• оптимизация структуры капитала организации и обеспечение его финансовой устойчивости;
• достижение прозрачности финансово-экономического состояния организаций для собственников (участников, учредителей), инвесторов, кредиторов;
• обеспечение инвестиционной привлекательности организации;
• создание эффективного механизма управления организацией;
• использование рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

В рамках этих задач рекомендуется выполнить следующие мероприятия по ряду направлений в области управления финансами:

• проведение рыночной оценки активов;
• проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет;
• разработка программы мер по ликвидации задолженности по заработной плате;
• разработка мер по снижению неденежных форм расчетов;
• проведение анализа положения организации на рынке и выработка стратегии развития организации;
• проведение инвентаризации имущества и осуществление реструктуризации имущественного комплекса организации.

При разработке эффективной системы управления финансами постоянно возникает основная проблема совмещения интересов развития организации, наличия достаточного уровня денежных средств для проведения указанного развития и сохранения высокой платежеспособности.

Основные направления разработки финансовой политики организации

К ним относятся:

1. анализ финансово-экономического состояния организации;
2. разработка учетной и налоговой политики;
3. выработка кредитной политики организации;
4. управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;
5. управление издержками, включая выбор амортизационной политики;
6. выбор дивидендной политики.

Анализ финансово-экономического состояния организации является той базой, на которой строится разработка финансовой политики организации. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ осуществляется перед составлением бухгалтерской и финансовой отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса, а также для составления пояснительной записки к годовому отчету. На основе данных итогового анализа осуществляется выработка почти всех направлений финансовой политики организации, и от того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений. Качество самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение в области финансовой политики.

Перечислим основные компоненты финансово-экономического анализа деятельности организации.

1. Анализ бухгалтерской отчетности. Это – изучение абсолютных показателей, представленных в бухгалтерской отчетности. В процессе анализа определяется состав имущества организации, его финансовые вложения, источники формирования собственного капитала, оцениваются связи с поставщиками и покупателями, определяются размер и источники заемных средств, оценивается объем выручки от реализации и размер прибыли. При этом следует сравнить фактические показатели отчетности с плановыми (сметными) и установить причины их несоответствия.
2. Горизонтальный анализ. Состоит в сравнении показателей бухгалтерской отчетности с показателями предыдущих периодов.

   Наиболее распространенными методами горизонтального анализа являются: простое сравнение статей отчетности и анализ их резких изменений; анализ изменений статей отчетности в сравнении с изменениями других статей. При этом особое внимание следует уделять случаям, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя.

3. Вертикальный анализ. Проводится в целях выявления удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе и последующего сравнения результата с данными предыдущего периода.
4. Трендовый анализ. Основан на расчете относительных отклонений показателей отчетности за ряд лет от уровня базисного года.
5. Расчет финансовых коэффициентов. Некоторые показатели, рекомендуемые для аналитической работы (для разработки финансовой политики особое значение имеет выбор системы показателей, поскольку они являются основой для оценки деятельности организации внешними пользователями отчетности, такими, как инвесторы, акционеры и кредиторы), представлены в таблице.

Для предварительной оценки финансово-экономического состояния приведенные показатели следует разделить на первый и второй классы, имеющие между собой качественные различия.

В первый класс входят показатели, для которых определены нормативные значения. К их числу относятся показатели ликвидности и финансовой устойчивости. При этом как снижение значений показателей ниже нормативных, так и их превышение, а также их движение в одном из названных направлений следует трактовать как ухудшение характеристик организации. Таким образом, следует выделить несколько состояний показателей первого класса, которые представлены в таблице:

Приведенные в таблице возможные состояния могут характеризоваться следующим образом:

• состояние I.1 – значения показателей находятся в пределах рекомендуемого диапазона нормативных значений («коридор»), но у его границ. Анализ динамики изменения показателей свидетельствует, что он движется в сторону наиболее приемлемых значений (движение от границ к центру «коридора»). Если группа показателей данного класса находится в состоянии I.1, то соответствующему аспекту финансово-экономического положения организации можно дать оценку «отлично»;
• состояние I.2 – значения показателей находятся в рекомендуемых границах, а анализ динамики показывает их устойчивость.

  В этом случае по данной группе показателей финансово-экономическое состояние можно определить как «отличное» (значения устойчиво находятся в середине «коридора») или «хорошее» (значения у одной из границ «коридора»);

• состояние I.3 – значения показателей находятся в рекомендуемых границах, но анализ динамики указывает на их ухудшение (движение от середины «коридора» к его границам). Оценка аспекта финансово-экономического состояния – «хорошо»;
• состояние II.1 – значения показателей находятся за пределами рекомендуемых, но наблюдается тенденция к улучшению.

  В этом случае в зависимости от отклонения от нормы и темпов движения к ней финансово-экономическое состояние может быть охарактеризовано как «хорошее» или «удовлетворительное»;

• состояние II.2 – значения показателей устойчиво находятся вне рекомендуемого «коридора». Оценка – «удовлетворительно» или «неудовлетворительно». Выбор оценки определяется величиной отклонения от нормы и оценками других аспектов финансово-экономического состояния;
• состояние II.3 – значения показателей за пределами нормы и все время ухудшаются. Оценка – «неудовлетворительно».

Во второй класс показателей входят ненормируемые показатели, значения которых не могут служить для оценки эффективности функционирования организации и ее финансово-экономического состояния без сравнения со значениями этих показателей в организациях, выпускающих продукцию, аналогичную продукции организации, и имеющих производственные мощности, сравнимые с мощностями организации, или анализа тенденций изменения этих показателей. В эту группу входят показатели рентабельности, характеристики структуры имущества, источников и состояния оборотных средств.

По данной группе показателей целесообразно опираться на анализ тенденций изменения показателей и выявлять их ухудшение или улучшение. Таким образом, вторая группа может быть охарактеризована лишь следующими состояниями:

• «улучшение» – 1;
• «стабильность» – 2;
• «ухудшение» – 3.

Для ряда показателей могут быть определены «коридоры» оптимальных значений в зависимости от их принадлежности к различным видам деятельности и других особенностей функционирования организаций. Так, обобщение достаточного фактического материала позволит определить наиболее эффективные соотношения оборотных и необоротных средств, которые различаются для организаций различных отраслей.

Разделение групп показателей на два класса в значительной мере условно и является уступкой недостаточной развитости рассматриваемого аналитического инструмента. В целях получения более объективной оценки финансово-экономического состояния организации целесообразно сопоставить состояния показателей первого и второго класса. Такое сопоставление представлено в таблице:

Используя такое сопоставление, можно получить и среднюю интегральную оценку, и сопоставимые экспресс-оценки финансово-экономического состояния организации по отдельным группам показателей. Вместе с тем данные оценки, являясь индикаторами экономической экспресс-диагностики финансового состояния организации, не указывают менеджерам направлений совершенствования управления ею.

Информационной базой для проведения углубленного финансового анализа служит бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и некоторые формы бухгалтерского учета организации.

В связи с этим организации следует выделить службу, занимающуюся анализом финансово-экономического состояния, основными задачами которой будут:

• разработка входных и выходных форм документов с показателями. Бухгалтерской службе следует заполнять эти формы с той периодичностью, которая наиболее целесообразна для поддержки работы финансовой службы;
• периодическое (ежеквартально, ежемесячно, ежегодно) составление пояснительных записок к выходным формам с расчетными показателями с подробным анализом отклонений (от плановых, среднеотраслевых показателей, показателей предыдущего года, конкурентов и т.д.) с выдачей рекомендаций по устранению недостатков.

Примерная функциональная схема взаимосвязей по проведению финансово-экономического анализа организации представлена на рисунке.

Примером осуществления выбора направлений финансовой политики на основе полученных результатов финансово-экономического анализа может служить принятие решения о реструктуризации имущественного комплекса в результате проведенного анализа рентабельности основных средств. Если их рентабельность низкая, стоимость основных фондов в структуре имущества высокая, поэтому следует принять решение о ликвидации или продаже (передаче), консервации основных средств, целесообразности проведения их переоценки с учетом их рыночной стоимости, изменения механизма начисления амортизации и т.д.

Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета обязательна для всех организаций в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

В связи с этим целесообразно на основании проведенного анализа финансово-экономического состояния просчитать варианты тех или иных положений учетной политики, поскольку от принятых в этой части решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов, структура баланса, значения ряда ключевых финансово-экономических показателей.

При определении учетной политики у организации существует выбор, который касается главным образом методов списания сырья и материалов в производство, методов оценки незавершенного производства, возможности применения вариантов амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д.

Наибольший эффект оптимизация учетной политики дает на этапе маркетинговых исследований конкретных видов продукции, освоения их производства, а также планирования новых производств и участков, технологических схем и создания новых структур.

Примерная схема взаимосвязей структурных подразделений организации на этапе выработки вариантов учетной политики и налогового планирования организации показана на рисунке.

В целях выработки кредитной политики организации рекомендуется провести анализ структуры пассива баланса и уровень соотношения собственных и заемных средств. На основании этих данных организация решает вопрос о достаточности собственных оборотных средств либо об их недостатке. В последнем случае принимается решение о привлечении заемных средств, просчитывается эффективность различных вариантов.

В отдельных случаях организации целесообразно брать кредиты и при достаточности собственных средств, так как рентабельность собственного капитала повышается в результате того, что эффект от вложения средств может быть значительно выше, чем процентная ставка.

Принимая решение о привлечении заемных средств, организации целесообразно составить план их возврата, рассчитать за период кредита процентную ставку и определить суммы процентов по данному кредитному договору, а также источники их выплаты с учетом порядка и условий налогообложения прибыли.

Следует также учитывать порядок налогообложения курсовых разниц в том случае, если кредит взят в валюте.

Организации может быть выгодно взять вексельный кредит, при этом следует сравнить процентные ставки по векселю и кредиту.

Финансовым службам рекомендуется учитывать все возможные выгоды и затраты по привлечению финансовых ресурсов как через систему кредитования, так и через инструменты рынка ценных бумаг, а также разработать схему обеспечения их погашения с учетом всех возможных источников получения организацией средств. Финансовой службе рекомендуется:

• рассчитать потребность в заемных средствах (при ее отсутствии – возможную выгоду от их привлечения);
• правильно выбрать кредитную организацию (учитывая наличие лицензии, размер процентной ставки, способы ее расчета – сложным или простым процентом, сроки погашения, формы выдачи, репутацию на рынке ценных бумаг, условия пролонгации кредитов и т.д.);
• составить план погашения заемных средств и расчет процентной суммы с учетом особенностей налогообложения прибыли.

Управление оборотными средствами (денежными средствами, рыночными ценными бумагами), дебиторской задолженностью, кредиторской задолженностью, начислениями и другими средствами краткосрочного финансирования (кроме производственных запасов), а также решение вопросов по этим проблемам требует значительного количества времени, и здесь наиболее ярко проявляется основная проблема управления финансами: выбор между рентабельностью и вероятностью неплатежеспособности (стоимость активов организации становится меньше его кредиторской задолженности).

Финансовой службе организации целесообразно постоянно контролировать очередность сроков финансирования активов, выбирая один из нескольких существующих на практике способов:

• хеджирование (компенсация активов обязательствами при равном сроке погашения);
• финансирование по краткосрочным ссудам;
• финансирование по долгосрочным ссудам;
• финансирование преимущественно по долгосрочным ссудам (консервативная политика);
• финансирование преимущественно по краткосрочным ссудам (агрессивная политика).

В настоящих условиях организация может поддерживать обеспеченность взятых ссуд следующими методами:

1. увеличение доли ликвидных активов;
2. удлинение сроков, на которые выдаются ссуды организации.

Однако следует учесть, что эти методы ведут к снижению прибыльности: в первом случае – путем вложения средств в малоприбыльные активы; во втором – посредством возможности выплаты процентов по ссуде в период наличия собственных средств.

Кроме того, может быть применен метод финансирования за счет откладывания выплат по обязательствам, однако существуют пределы, установленные законодательством, до которых организация может относить сроки платежей.

В результате анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности с учетом их нормативных значений рекомендуется провести следующие мероприятия:

• принятие решения о замене неденежных форм расчетов или по крайней мере об установлении их оптимального критического уровня на основе анализа эффективности вексельных расчетов или операций по переуступке прав требования долга;
• составление программы по ликвидации задолженности по выплате заработной платы (при наличии такой задолженности);
• рассмотрение возможности реструктуризации задолженности по платежам в бюджет.

В результате такого анализа целесообразно провести полную инвентаризацию задолженности в целях реализации возможности взаимного погашения задолженности либо ее реструктуризации или провести анализ и списание безнадежных долгов и невостребованных сумм. В ряде случаев организации следует начать претензионную работу или обращаться с исками в арбитражный суд.

В целях управления издержками и выбора амортизационной политики рекомендуется использовать данные финансово-экономического анализа, которые дают первоначальное представление об уровне издержек организации, а также уровне рентабельности.

При разработке учетной политики организации рекомендуется выбрать такие методы калькулирования себестоимости, которые обеспечивают наиболее наглядное представление о структуре издержек производства, уровне постоянных и переменных затрат, доле коммерческих расходов.

Экономическим службам целесообразно периодически проводить анализ структуры издержек производства, производя сравнение с различного рода базовыми данными и изучая природу отклонений от них.

При разработке учетной политики службам, осуществляющим планирование деятельности организации, совместно с бухгалтерией следует правильно выбрать базу для распределения косвенных расходов между объектами калькулирования либо выбрать метод отнесения косвенных расходов на себестоимость реализованной продукции.

В целях создания предпосылок для эффективной аналитической работы и повышения качества принимаемых финансово-экономических решений необходимо четко определить и организовать раздельный учет затрат по следующим группам:

• переменные затраты, которые возрастают либо уменьшаются пропорционально объему производства. Это расходы на закупку сырья и материалов, потребление электроэнергии, транспортные издержки, торгово-комиссионные и другие расходы;
• постоянные затраты, изменение которых не связано непосредственно с изменением объемов производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, затраты на содержание аппарата управления, административные расходы и др.;
• смешанные затраты, состоящие из постоянной и переменной части. К таким затратам относятся, например, затраты на текущий ремонт оборудования, почтовые и телеграфные расходы и др.

Следует учесть, что зачастую провести четкую границу между переменными и постоянными затратами сложно. Например, в затратах на электроэнергию может быть как переменная составляющая, непосредственно зависящая от объемов производства, так и постоянная, связанная, например, с освещением помещений, работой охранных систем, компьютерных сетей и т.п. Во всех случаях руководству организации целесообразно стремиться к такой организации учета, при которой вся совокупность затрат четко разделена по названным группам.

Большую роль при формировании финансовой политики организации играет выбор амортизационной политики. Организация может применить метод ускоренной амортизации, увеличивая тем самым издержки, произвести переоценку основных средств, что повлияет на издержки производства, на сумму налога на имущество, а следовательно, на уровень внереализационных расходов.

Кроме того, сумма амортизации влияет и на налогооблагаемую прибыль организации.

Проблемами, решение которых обусловливает необходимость выработки дивидендной политики, являются:

• с одной стороны, выплата дивидендов должна обеспечить защиту интересов собственника и создать предпосылки для роста курсовой цены акций, и в этом смысле их максимизация является положительной тенденцией;
• с другой стороны, максимизация выплаты дивидендов сокращает долю прибыли, реинвестируемой в развитие производства.

При формировании дивидендной политики необходимо учитывать, что классическая формула: «курс акций прямо пропорционален дивиденду и обратно пропорционален процентной ставке по альтернативным вложениям» применима далеко не во всех случаях. Инвесторы могут высоко оценить стоимость акций организации даже и без выплаты дивидендов, если они хорошо информированы о его программах развития, причинах невыплаты или сокращения выплаты дивидендов и направлениях реинвестирования прибыли.

Принятие решения о выплате дивидендов и их размерах в значительной мере определяется стадией жизненного цикла организации. Например, если руководство организации предполагает осуществить серьезную программу реконструкции и для ее реализации намечает осуществить дополнительную эмиссию акций, то такой эмиссии должен предшествовать достаточно долгий период устойчиво высоких выплат дивидендов, что приведет к существенному повышению курса акций. В таблице даны характеристики существующих методик дивидендных выплат.

Управление финансами. Система финансового планирования деятельности организации

Организации требуется современная система управления финансами, базирующаяся на разработке долгосрочной стратегии – бизнес-плана. В бизнес-плане отражаются те виды деятельности, которыми организация планирует заниматься в ближайшей и долгосрочной перспективе. При этом необходимо учесть влияние внешних факторов, на которые организация не может воздействовать (экономические факторы: инфляция, уровень безработицы, покупательская способность потребителей, величина процентной ставки за кредит и др.; политические, природные, научно-технический факторы и т.д.).

Кроме того, бизнес-план должен содержать раздел основных показател й финансово-экономического состояния организации; раздел, содержащий информацию о целях деятельности организации, определенных количественно, и их достижение по времени.

Приводятся данные о продукции, потребности в ней, показатели качества, экономические показатели продукции, характеристики дизайна и результаты его сравнения с другими аналогичными товарами, патентные права, показатели экспорта и его возможности, основные направления совершенствования как потребительских качеств выпускаемой организацией продукции, так и ее ассортиментного состава.

Важным разделом бизнес-плана является раздел, характеризующий рынок сбыта продукции организации, который должен содержать анализ исследования рынка, потребителей и их сегментацию, уровня спроса, мотивации потребителей, положения организации на рынке, основных показателей рынка и объема продаж. Кроме того, необходим анализ конкурентоспособности организации – исследование деятельности конкурентов, оценка продукции конкурентов, сравнительная оценка. Необходимы также маркетинговые исследования, которые включают в себя определение стратегии маркетинга сроком от 1 до 5 лет, товарной политики (ассортимент, создание и запуск новых товаров, упаковка, использование товарного знака, сервисное обслуживание и т.д.), ценовой политики, условий и порядка организации сбыта продукции, формирования спроса и стимулирования сбыта, а также затрат на маркетинг.

Необходим и раздел, характеризующий производственно-технологическую и инновационную политику организации и содержащий информацию:

• о местонахождении организации (наличие трудовых ресурсов, близость к потребителям и поставщикам, возможные транспортные расходы, доступность и развитость энергетических ресурсов, промышленная и социальная инфраструктуры, уровень местных налогов и т.д.);
• об объеме выпуска продукции с начала выпуска и на период 1–5 лет;
• о производственных мощностях (баланс мощностей, коэффициенты сменности оборудования и использования мощностей и т.д.);
• о долгосрочных активах (земля, основные производственные фонды, их состояние и потребность);
• о технологическом уровне производства, его соответствии современным требованиям, развитии НИОКР;
• о контроле за производственным процессом, гарантиях качества продукции, анализе причин, потерь и простоев в производстве, методах учета затрат материалов, труда и других элементов себестоимости продукции, таких, например, как брак;
• о производственном кооперировании и материальном обеспечении производства;
• об охране окружающей среды;
• о государственном и правовом регулировании в сфере производства той или иной отрасли народного хозяйства.

Составной частью бизнес-плана является раздел, посвященный кадровой политике и управлению персоналом, содержащий информацию об организационной структуре организации, которая должна соответствовать целям и задачам, стоящим перед организацией; об организации управления; о численности и отборе кадров; об оплате труда и мотивации трудовой деятельности, а также об организации труда, обучении работников и социальной инфраструктуре.

При разработке бизнес-плана организации должны быть учтены оценка риска и страхование. Функционирование организации в условиях рыночной экономики неизбежно связано с риском, вызванным ошибочными решениями. Так как вопросы, связанные с риском в деятельности организации, интересуют всех работников организации, акционеров, инвесторов, поставщиков, потребителей, необходим анализ возможных рисков. Это могут быть вопросы сущности риска, причины риска, факторов риска, методов компенсации и снижения риска. Они подразделяются на внешние и внутренние.

Существующая система страхования рисков предусматривает договоры о страховании, страховании имущества, страховании транспортных средств, страховании невозвратных кредитов.

На основе принятого бизнес-плана, сформированного с учетом анализа финансово-экономического состояния организации, вырабатываются и принимаются решения в системе управления его финансовыми ресурсами.

Примерная схема принятия решений в системе управления финансами показана на рисунке.

Разработку финансового плана целесообразно начинать с прогноза прибыли и убытков, так как, имея данные по прогнозу объема продаж, можно рассчитать необходимое количество материальных и трудовых ресурсов, определить материальные и трудовые затраты. Аналогично определяются и другие составные затраты на производство. Далее разрабатывается прогноз движения (потока) наличных средств. Необходимость его составления определяется тем, что многие из затрат, показываемых при расшифровке прогноза прибылей и убытков, не отражаются на порядке осуществления платежей. Прогноз движения наличных средств учитывает приток наличных (поступления и платежи), отток наличных (затраты и расходы), чистый денежный поток (избыток или дефицит), начальное и конечное сальдо банковского счета.

Необходима разработка прогноза баланса активов и пассивов (по форме балансового отчета), который и является хорошей проверкой прогноза прибылей, убытков и движения наличных средств. При составлении прогноза баланса учитываются приобретения основных фондов, изменение стоимости материальных запасов, отмечаются планируемые займы, выпуск акций и других ценных бумаг и т.д. Следует учесть в данных расчетах обеспечение инвестиционной привлекательности организации.

На этой основе в целях обеспечения платежеспособного состояния организации просчитывается его финансовое положение, финансовая стабильность, устойчивость. Результаты анализа относительных показателей и коэффициентов могут вызвать необходимость разработки нового варианта финансового плана, который должен начинаться с выбора заданных значений.

Для организации системы анализа и планирования денежных потоков на предприятии, адекватной требованиям рыночных условий, рекомендуется создание современной системы управления финансами, основанной на разработке и контроле исполнения иерархической системы бюджетов организации. Система бюджетов позволит установить жесткий текущий и оперативный контроль за поступлением и расходованием средств, создать реальные условия для выработки эффективной финансовой стратегии.

Важнейшим элементом обеспечения устойчивой производственной деятельности является система финансового планирования, которая состоит из:

• систем бюджетного планирования деятельности структурных подразделений организации;
• системы сводного (комплексного) бюджетного планирования деятельности организации.

Эти системы включают процессы формирования бюджетов, структуры бюджетов, ответственность за формирование и исполнение бюджетов, процессы согласования, утверждения и контроля исполнения бюджетов.

Принципы бюджетного планирования деятельности структурных подразделений и всей организации необходимо внедрять в целях строгой экономии финансовых ресурсов, сокращения непроизводительных расходов по пересмотру ежеквартальных планов и смет, большей гибкости в управлении и контроле за себестоимостью продукции, а также для повышения точности плановых показателей (для целей налогового и финансового планирования).

Преимущества внедрения принципов бюджетного планирования:

• помесячное планирование бюджетов структурных подразделений дает более точные показатели размеров и структуры затрат, чем ныне действующая система бухгалтерского учета финансовой отчетности, и, соответственно, более точное плановое значение размера прибыли, что важно для налогового планирования;
• в рамках утверждения месячных бюджетов структурным подразделениям будет предоставлена бoльшая самостоятельность в расходовании экономии по бюджету фонда оплаты труда, что повысит материальную заинтересованность работников в успешном выполнении плановых заданий;
• минимизация количества контрольных параметров бюджетов позволит сократить непроизводительные расходы рабочего времени работников экономических служб организации;
• бюджетное планирование позволит осуществить режим строгой экономии финансовых ресурсов организации, что особенно важно для выхода из финансового кризиса.

В целях организации бюджетного планирования деятельности структурных подразделений организации целесообразно создать следующую сквозную систему бюджетов в организации, состоящую из следующих функциональных бюджетов:

1. бюджет фонда оплаты труда, с ним связаны платежи во внебюджетные фонды и часть налоговых отчислений;
2. бюджет материальных затрат;
3. бюджет потребления энергии; бюджеты материальных затрат и потребления энергии отражают основную часть сторонних платежей организации;
4. бюджет амортизации в значительной степени определяет инвестиционную политику организации, кроме того, фактически амортизационные отчисления могут использоваться в качестве оборотных средств организации;
5. бюджет прочих расходов позволит экономить на наименее важных финансовых расходах;
6. бюджет погашения кредитов и займов позволит осуществлять операции по погашению кредитов и займов в строгом соответствии с планом-графиком платежей;
7. налоговый бюджет включает в себя все налоги и обязательные платежи в бюджеты всех уровней, а также во внебюджетные фонды. Этот бюджет планируется только в целом по организации.

Эта система бюджетов полностью охватывает всю базу финансовых расчетов организации.

Примерная система бюджетов организации приведена в таблице.

При разработке бюджетов структурных подразделений и служб организаций необходимо руководствоваться принципом декомпозиции, который заключается в том, что каждый бюджет более низкого уровня является детализацией бюджета более высокого уровня, т.е. бюджеты цехов являются «вложенными» в бюджет производства, бюджеты производства конкретизируют сводный (комплексный) бюджет.

Ежемесячно для каждого структурного подразделения целесообразно разрабатывать сводный бюджет структурного подразделения по форме:

В дополнение к сводному бюджету составляются функциональные бюджеты по соответствующим статьям затрат. Бюджет фонда оплаты труда предлагается составлять по форме:

Аналогично составляются и другие частные бюджеты.

В целях разработки прогнозного годового сводного бюджета рекомендуется использовать в качестве исходных данных:

• прогноз денежной выручки от реализации продукции;
• обобщенные данные по постоянным издержкам производства с распределениями их по основным видам продукции. Предварительное распределение постоянных издержек производства по видам продукции позволит более объективно оценить ее рентабельность. Предварительное распределение постоянных издержек позволит увеличить эффективность текущего управления финансами;
• данные по переменным издержкам по каждой товарной группе;
• прогноз удельного веса бартера и взаимозачетов в объеме реализации продукции организации;
• прогноз налоговых выплат, банковских кредитов и возможностей их возврата;
• данные по основным производственным и резервным фондам организации.

Для текущего управления финансами чрезвычайно важны данные о разнице между временем отгрузки и временем оплаты продукции: удельные веса поставок продукции за предоплату; поставок, оплачиваемых в течение 1–3 месяцев после отгрузки; поставок по бартеру. Обобщение такой информации позволит спрогнозировать реальное поступление денежных средств в планируемом периоде (месяц, квартал, год), которое является основой для формирования плана движения денежных средств.

Рекомендуемая структура сводного бюджета, обобщающего работы по финансовому прогнозированию и планированию, представлена на рисунке.

В целях организации системы бюджетирования на предприятии рекомендуется выделять четыре центра ответственности (центра принятия управленческих решений):

1. ЦО по доходам включает управление маркетинга и коммерческое управление;
2. ЦО по расходам включает управление производством и управление технического обеспечения и ремонта;
3. ЦО по прибыли включает управление финансами и экономикой;
4. ЦО по инвестициям включает управление техническим развитием и управление по работе с персоналом.

Четкое определение состава ЦО позволяет более эффективно внедрить сквозную систему финансового планирования в организации.

Составляющими сводного бюджета являются:

• исходные прогнозные данные;
• производственная программа;
• баланс прибыли и убытков;
• баланс организации;
• отчет о движении денежных средств.

Сводный бюджет организации состоит из доходной и расходной частей, основные статьи которого представлены в таблице:

Оптимальным бюджетом является такой, в котором доходная часть равна расходной части.

Доходная часть бюджета планируется на основании плана продаж (реализации) продукции и плана финансовых поступлений от прочих источников. Кроме того, необходимо учесть остатки средств на балансовых счетах организации. На основе всех этих данных рекомендуется составить сводный план финансовых поступлений (на месяц, квартал, год).

Сводный план финансовых поступлений позволит сформировать расходную часть бюджета организации на контрольный период (месяц, квартал, год). Расходы сводного бюджета планируются на основании:

• плана-графика налоговых выплат;
• бюджета фонда оплаты труда;
• плана-графика платежей во внебюджетные фонды;
• бюджета материальных затрат в расчете на планируемую производственную программу;
• бюджета электроэнергии;
• плана-графика погашения кредитов;
• бюджета прочих расходов.

На практике часто случается ситуация, когда происходит задержка платежей за отгруженную продукцию либо взаимозачет встречных платежей. В такой ситуации фактическая доходная часть бюджета сокращается и, соответственно, в целях ликвидации дефицита бюджета возникает необходимость оперативного пересмотра (корректировки) бюджета.

Рекомендуется использовать подход к пересмотру расходов бюджета, который будет основан на выработанной системе приоритетов финансирования (оплаты) текущих расходов организации.

В качестве приоритетных рекомендуются следующие затраты бюджета:

1. заработная плата работников в расчете на производственную программу организации;
2. платежи во внебюджетные фонды;
3. затраты на закупку материалов, комплектующих и т.д., необходимых для выполнения производственной программы организации и для обеспечения функционирования производственных помещений и системы инженерных сетей;
4. оплата потребляемой электроэнергии;
5. выплата налогов в федеральный и бюджеты других уровней.

Рассмотрение этих вопросов (в части корректировки бюджета организации) рекомендуется осуществлять не реже одного раза в неделю, поскольку поступление средств на счета бюджета организации происходит неравномерно.

При принятии оперативных решений по управлению финансами целесообразно использовать в схеме сводного бюджета организации промежуточный вариант модификации учетной политики, позволяющий создать необходимую и постоянно пополняемую информационную базу для формирования сводного бюджета.

Для этого предлагается движение денежных средств, с которым связано большинство оперативных решений, отображать с помощью динамических регистров, служащих для оперативного учета и, соответственно, текущего управления финансами компании.

Состав показателей и общее количество указанных регистров могут меняться в зависимости от возникновения новых задач оперативного управления финансами. В настоящее время целесообразно помимо обобщающего регистра движения денежных средств иметь регистры по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью, а также банковскими кредитами.

Составление сводного бюджета организации, а также прогнозирование ставки банковского процента и платежеспособности клиентов позволяют определить объем прибыли, необходимый для обеспечения собственной платежеспособности. В качестве источника данных для реализации указанных мероприятий рекомендуется использовать информационные носители (динамические регистры) по движению денежных средств. В динамический регистр целесообразно включать следующие показатели, раскрывающие динамику высоколиквидных средств организации:

• поступления средств на счет организации в текущем году за отгруженные товары и оказанные услуги в прошлом году;
• поступление оплаты за отгруженные товары и оказанные услуги в текущем году;
• динамика доходов от фондовой деятельности (управление фондовым портфелем, доходы от новых эмиссий акций);
• расходование выручки от продаж по основным направлениям – закупка сырья и материалов, оплата труда, постоянные расходы и другие текущие потребности организации;
• выплата процентов по кредитам;
• выплата дивидендов;
• инвестиционные расходы;
• величина свободных средств организации (или величина их дефицита).

Таким образом, оперативное управление финансами организации рекомендуется строить на сочетании сводного бюджета с набором динамических регистров, используемых для каждой задачи оперативного управления финансами.

В рамках формирования сводных бюджетов составляются бюджеты по отдельным статьям затрат, процесс формирования которых представлен в таблице.

В целях осуществления контроля за исполнением бюджетов предлагается использовать двухуровневую систему этого контроля.

Нижний уровень – контроль за исполнением бюджетов структурных подразделений организации, непосредственно осуществляемый экономическими службами этих подразделений, при этом контролируется как сводный бюджет, так и составляющие его функциональные бюджеты.

Верхний уровень – контроль за исполнением бюджетов всех структурных подразделений (включая контроль составляющих их бюджетов по статьям затрат), осуществляемый непосредственно финансово-экономической службой организации и его бухгалтерией.

Основные элементы системы контроля:

• объекты контроля – бюджеты структурных подразделений;
• предметы контроля – отдельные характеристики состояния бюджетов (соблюдение лимитов фонда оплаты труда, расходов сырья и материалов и т.д.);
• субъекты контроля – структурные подразделения организации, осуществляющие контроль за соблюдением бюджетов;
• технология контроля бюджетов – осуществление процедур, необходимых для выявления отклонений фактических состояний бюджетов от плановых.

Контроль за соблюдением расходной части комплексного бюджета является важной задачей, от решения которой во многом зависит эффективность финансово-хозяйственной деятельности организации. Для обеспечения качественного решения этой задачи необходимо установить четкий порядок управленческих процедур, который позволит обеспечить:

1. оперативное проведение анализа фактических отклонений от плановых значений (сумм) сводного бюджета (в том числе анализ по отклонениям функциональных бюджетов);
2. разработку мероприятий по ликвидации непроизводственных затрат и удорожающих факторов, выявленных в ходе анализа;
3. оформление и представление руководству организации аналитических материалов по исполнению сводного и функциональных бюджетов, для оперативной коррекции этих бюджетов и, соответственно, бюджетов структурных подразделений.

Предлагаемая система контроля за формированием и исполнением сводного бюджета организации представлена в следующей таблице:

Рекомендуется создать и внедрить комплексную автоматизированную систему бюджетного планирования деятельности организации (на базе компьютерной локальной сети), что позволит максимально оперативно (ежедневно) получать информацию об исполнении бюджета и, соответственно, вносить необходимые коррективы в бюджеты в целях повышения эффективности оперативного управления финансовыми ресурсами организации.

Хотя система управления финансами ориентирована на решение краткосрочных и текущих задач, решаемых организацией, разработка стратегии ее развития позволяет не только определить ориентиры этого развития, но и добиться понимания общности задач работниками различных служб организации, устранить ограничения на взаимодействие между ними, особенно по вопросам решения ключевых проблем, стимулировать информационный обмен между структурными подразделениями организации.

При сужении внутреннего рынка, недостатке инвестиций собственных средств и высоком риске долгосрочных банковских кредитов организации стоят перед необходимостью:

• добиться сокращения издержек производства;
• повысить качество выпускаемой продукции;
• реализовать агрессивную политику продвижения товаров на внутренний и внешний рынки (в сегментах традиционных и новых потребителей).

Создание надежной и гибкой системы управления финансами, направленной на решение вопросов бюджетной, кредитной, инвестиционной политики, позволит существенно ускорить реорганизацию деятельности организации. Функционирование такой системы требует тесного взаимодействия маркетинговых, сбытовых, производственных и других служб организации. Система финансового планирования должна быть нацелена на:

• повышение управляемости и адаптированности организации к изменениям на товарных и финансовых рынках;
• обеспечение оперативного получения информации о необходимости корректировки стратегии и тактики управления организацией.

С переходом на качественно иной уровень текущего планирования организация расширяет внутренние возможности накоплений для модернизации производства, становится более привлекательной для сторонних инвесторов. Внедрение системы сквозного финансового планирования делает организацию информационно «прозрачной» для коммерческих банков и инвестиционных компаний, что способно расширить возможности организации в предоставлении долгосрочных кредитов или размещении новых эмиссий на фондовом рынке на более выгодных условиях для эмитента.

Влияние цены товара и тарифа на услуги на организацию финансов

Как отмечалось ранее, один из основных компонентов финансовой политики – разработка научно обоснованной политики цен на реализуемые изделия (товары, услуги).

Основной целью любой коммерческой организации является получение прибыли, необходимой для дальнейшего развития и расширения производственной деятельности, повышения благосостояния работников и собственников-учредителей, а также выполнения обязательств перед обществом посредством своевременных и полных платежей в виде налогов, отчислений, сборов и др.

Прибыль же организации, как правило, зависит от двух показателей: цены продукции и затрат на ее производство.

Цена продукции на рынке есть следствие взаимодействия спроса и предложения. Под воздействием законов рыночного ценообразования в условиях свободной конкуренции цена продукции не может быть выше или ниже по желанию производителя или покупателя, она выравнивается автоматически. Другое дело – затраты на производство продукции, издержки производства. Они могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребляемых трудовых и материальных ресурсов, применяемой техники, организации производства и других факторов. Следовательно, производитель располагает множеством рычагов для снижения затрат.

Ценообразование – это процесс, который состоит из ряда последовательных стадий. По мере движения товаров (работ, услуг) от производства к конечному потребителю складываются цены разных уровней и структур.

При этом можно выделить несколько видов цен, складывающихся на различных этапах движения товара от производителя до конечного потребителя.

Установление цен по стадиям ценообразования отражает количественную взаимосвязь между ценами, складывающимися по мере движения товаров (работ, услуг) между субъектами хозяйственных отношений. Цена на каждой предыдущей стадии движения товаров является элементом цены последующей стадии.

Формирование различных видов цен в процессе движения товаров (работ, услуг) представлено в таблице:

Цены оптовые изготовителя формируются на стадии производства товаров (работ, услуг), являются промежуточными, должны компенсировать затраты производителя товаров (работ, услуг) на изготовление и реализацию и обеспечивать планируемую организацией прибыль.

Цены оптовые отпускные включают помимо цен изготовителя косвенные налоги – акциз и налог на добавленную стоимость.

Обеспечивают начисление косвенных налогов, составляющих важнейшие статьи доходов федерального бюджета. Ставка акциза по подакцизным товарам отечественного производства установлена в процентах к отпускной цене без НДС (но с акцизом) и показывает долю акциза в этой цене. Наиболее часто встречающаяся ошибка при расчете цен – применение ставки акциза в процентах к цене изготовителя.

Ставка НДС также устанавливается в процентах к отпускной цене без этого налога, но имеет иной смысл. Она показывает, на сколько процентов нужно увеличить отпускную цену без НДС, чтобы включить в нее этот косвенный налог.

Цены оптовые закупки формируются на стадии посредничества.

Помимо оптовой отпускной цены включают посреднические надбавки (скидки). Обеспечивают необходимые финансовые условия для работы посреднического звена. Посредническая скидка (надбавка) в российской практике может иметь разные названия (например, снабженческо-сбытовая скидка или надбавка, комиссионное вознаграждение или сбор и т.д.). Но в любом случае это цена за услуги посредника по продвижению товара от производителя к потребителю.

В абсолютном выражении посредническая скидка и надбавка совпадают, поскольку исчисляются как разница между двумя ценами. Разница между понятиями «скидка» и «надбавка» появляется, если они приводятся в относительном (процентном) выражении. Тогда надбавка – это начисление на цену приобретения товара у поставщика, а скидка – это доля конечной цены реализации товара покупателю, остающаяся в распоряжении посредника.

Посредническая скидка (надбавка) используется для компенсации издержек обращения посредника, уплаты НДС и формирования прибыли. Ставки НДС для посреднических организаций установлены в процентах к посреднической скидке (надбавке).

Возможны два варианта расчета оптовой цены закупки. По первому варианту она определяется как разница между ценой реализации продукции посредником потребителю (организации-потребителю, другому посреднику, торговой организации) и ценой, по которой товар был куплен у поставщика (изготовителя, посредника). По второму (наиболее распространенному) варианту оптовая цена закупки рассчитывается как сумма составляющих ее элементов.

Цены розничные устанавливаются в сфере розничной торговли.

Помимо оптовых цен закупки включают торговые скидки (надбавки). Обеспечивают необходимые условия для прибыльной работы розничной торговли.

Следует иметь в виду, что налоги и цены неразрывно связаны между собой. Одни налоги входят в состав затрат, оказывают влияние на цены и на прибыль, остающуюся в распоряжении организаций. Другие оказывают воздействие на уровень цен путем их отнесения на финансовые результаты или уплаты за счет собственных средств. Такими налоговыми платежами являются налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акциз.

Уменьшение объемов производства в условиях инфляции приводит к снижению конкурентной борьбы. Поэтому производители имеют возможность добиваться максимальной прибыли за счет увеличения цен.

Организация не может функционировать без четкой ценовой политики, а также серьезного анализа и управления объемами производства, качеством продукции и затратами.

Если вопрос стоит так: какую цену необходимо установить, чтобы покрыть затраты и получить высокую прибыль, то это значит, что у организации нет своей политики цен, соответственно, не может быть и речи о какой-то стратегии ее реализации. О политике цен можно говорить в том случае, если вопрос ставится по-иному: какие затраты может себе позволить производитель, чтобы получить прибыль при существующих рыночных ценах?

Точно так же нет оснований говорить о наличии у организации ценовой политики, если она будет руководствоваться вопросом: какую цену готов заплатить за этот товар покупатель? Вопрос в сфере ценообразования должен звучать следующим образом: какую ценность представляет этот товар для покупателей и как убедить их в том, что предложенная производителем цена соответствует этой ценности? Стратегия ценообразования строится на вопросе: какой объем продаж или доля рынка могут быть наиболее прибыльными для производителя?

На практике часто возникает противоречие между позициями финансовых и маркетинговых служб организации. Маркетологи руководствуются удовлетворением интересов покупателей, желающих получить товар «не дороже того, чего он стоит», аргументируя это тем, что только в таком случае организация может добиться своих коммерческих целей. Финансисты же, напротив, требуют, чтобы организация продавала свою продукцию по ценам, покрывающим ее затраты и приносящим прибыль.

Для того чтобы разрешить эти противоречия:

• финансовые службы должны уметь управлять затратами, снижая их до минимума, обеспечивающего получение нужного уровня качества, а также определять зависимости между затратами и объемами продаж, чтобы можно было на основе этих зависимостей более четко поставить задачи для маркетологов;
• специалисты по маркетингу должны уметь выбирать продукты (услуги), а также сегменты рынка, которые могут стать основой коммерческой политики организации при имеющихся у нее конкурентных преимуществах.

Для разрешения отмеченного противоречия организация должна выбрать один из альтернативных подходов к ценообразованию: затратный и ценностный.

Затратный подход к ценообразованию исторически самый старый и на первый взгляд самый надежный. В его основе лежит такая реальная категория, как затраты организации на производство и реализацию продукции. На самом деле этот подход имеет принципиально неустранимый дефект. Во многих случаях величину удельных затрат на единицу продукции, которая, собственно, и должна быть основой цены при этом подходе, невозможно определить до того, как цена будет установлена.

При рыночном построении сбыта продукции уровень цены определяет возможный объем продаж, и соответственно, возможный масштаб производства. Между тем экономическая теория признает, что от масштаба производства прямо зависит величина удельных затрат на производство единицы продукции. При росте объемов выпуска снижается сумма постоянных затрат, приходящихся на одно изделие, и, соответственно, величина средних затрат на его выпуск. Следовательно, организация не должна вставать на путь пассивного ценообразования, когда установление цен происходит строго на основе затратного метода или только под влиянием ценовых решений конкурентов.

Наиболее разумный подход – активное ценообразование, когда через управление ценами достигается нужная величина продаж и соответствующая ей величина средних затрат, что выводит организацию на желаемый уровень прибыльности.

Вопросы, которые в наибольшей мере адекватны логике активного ценообразования, звучат следующим образом: насколько нужно увеличить количество продаваемых товаров, чтобы при более низкой цене получить бoльшую массу прибыли? каким количеством продаваемых товаров можно пожертвовать, чтобы при более высокой цене получать бoльшую прибыль, чем раньше?

Именно такой подход позволяет избежать серьезного дефекта затратного ценообразования слишком высоких цен на «слабых» рынках (т.е. рынках с ухудшающейся конъюнктурой) или слишком низких цен на «сильных» рынках (т.е. рынках с растущим спросом).

Задача ценностного подхода к ценообразованию состоит не в том, чтобы клиенты организации были довольны. Ценностное ценообразование призвано обеспечить прежде всего получение прибыли за счет достижения выгодного соотношения «ценность/затраты», а не за счет максимального наращивания объемов продаж.

Каждое принимаемое решение, касающееся цены, издержек производства, объема и структуры реализации продукции, в конечном счете сказывается на финансовом результате организации.

Простым и весьма точным способом определения взаимозависимости между этими категориями является установление точки безубыточности, т.е. определение момента, начиная с которого доходы организации полностью покрывают его расходы. Необходимым условием проведения такого анализа является разделение затрат на постоянные и переменные.

Постоянные затраты не зависят от объема производства, исчисляются равными долями за равный промежуток времени, являются относительно постоянными и не меняются при изменении объема производства. Однако постоянные затраты, рассчитанные на единицу продукции, при изменении объема производства изменяются в сторону увеличения или уменьшения. К ним можно отнести арендную плату, амортизацию и др.

Переменные затраты зависят от объема производства и меняются прямо пропорционально изменению объема производства.

Переменные затраты, рассчитанные на единицу продукции, представляют собой постоянную величину. К ним относятся затраты сырья и основных материалов, расходы на оплату труда производственных рабочих и др.

Кроме того, существуют смешанные затраты, которые содержат как постоянные, так и переменные компоненты. Часть этих затрат изменяется при изменении объема производства, а другая – не зависит от объема производства и остается фиксированной в течение отчетного периода. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную, которая зависит от количества и длительности междугородных разговоров. Иногда смешанные затраты также называют полупостоянными и полупеременными.

Безубыточность реализации продукции рассчитывается для всей продукции в целом и для каждого ее отдельного вида. Для определения точки безубыточности рассчитывают сумму и коэффициент покрытия.

Суммой покрытия называется разница между выручкой от реализации и всей суммой переменных затрат. Сумму покрытия можно рассчитать и по-другому – как сумму постоянных затрат и прибыли. Для расчета суммы покрытия из выручки необходимо вычесть все прямые затраты, а также часть накладных расходов, которые относятся к категории переменных затрат.

Расчет суммы покрытия позволяет определить, сколько средств зарабатывает организация, производя и реализуя свою продукцию, с тем чтобы окупить постоянные издержки и получить прибыль.

Под средней величиной покрытия понимают разницу между ценой товара и средними переменными издержками. Средняя величина покрытия отражает вклад единицы изделия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли.

Коэффициентом покрытия называется доля суммы покрытия в выручке от реализации или (для отдельного товара) доля средней величины покрытия в цене товара.

Как определить цену на реализуемое изделие при помощи перечисленных показателей? Для ответа на этот вопрос используем следующий пример.

Организация выпускает 2000 погонных метров ткани в месяц.

Переменные затраты составляют 27,2 млн руб., или 136 руб. на единицу продукции. Постоянные затраты равны 4,85 млн руб. На рисунке показаны линии постоянных затрат в размере 4,85 млн руб., переменных затрат – 136 руб. на единицу продукции, суммарных затрат, объемы продаж (по стоимости) при разных ценах: 100, 200 и 300 руб.

Из графика видно, что цена 100 руб. неприемлема для организации. При цене 200 руб. затраты на выпуск продукции покрываются поступающей выручкой от продажи 75,7 тыс. п.м. При дальнейшем увеличении объема продаж организация начинает получать прибыль. Этот объем называется объемом безубыточности организации. Точка безубыточности (Тб) лежит на пересечении суммарных затрат и объема продаж. Если цену увеличить до 300 руб., то объем безубыточности уменьшится до 29,6 тыс. п.м.

Однако необходимо проверить по кривой спроса, будет ли продукция по такой цене пользоваться спросом.

Расчет точки безубыточности позволяет организации решить следующие задачи.

1. Поскольку будущий объем продаж и цена товара в значительной степени зависят от рынка, его емкости, покупательной способности потребителей, эластичности спроса, производитель должен быть уверен в том, что его затраты окупятся и принесут прибыль в будущем. Если объем спроса, позволяющий окупить затраты и получить прибыль, не может быть достигнут вследствие, к примеру, узости рынка сбыта, то всегда об этом лучше знать до начала производства и осуществления инвестиций.
2. Поскольку выручка зависит от двух компонентов – цены товара и количества, может быть рассчитано необходимое изменение каждого из них в том случае, если другой компонент изменится. Например, организация вынуждена снизить цену продукции, чтобы сохранить позиции в конкурентной борьбе. Тогда придется увеличить объем продаж, чтобы сохранить размер получаемой ранее прибыли.
3. Если организация получает выручку больше той, которая соответствует точке безубыточности, она работает с прибылью. Эта прибыль тем больше, чем больше разница между фактической выручкой и выручкой, соответствующей точке безубыточности.

Сравнивая эти два значения выручки, можно оценить, насколько организация может допустить снижение выручки без опасения оказаться в убытке.

В точке безубыточности получаемая организацией выручка равна ее валовым издержкам, при этом прибыль равна нулю. Выручка, соответствующая точке безубыточности, называется пороговой выручкой. Объем производства (продаж) в точке безубыточности называется пороговым объемом производства (продаж).

Наибольшее значение имеет показатель пороговой выручки, так как пороговый объем продаж может быть разным в зависимости от цены реализуемой продукции.

Инвестиционная политика организации

Инвестиции – это денежные средства, ценные бумаги, иное имущество, в том числе имущественные права, иные права, имеющие денежную оценку, вкладываемые в объекты предпринимательской или иной деятельности в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта. Соответственно, инвестиционной деятельностью признается вложение инвестиций и осуществление практических действий в целях получения прибыли и достижения иного полезного эффекта.

Инвестиционная политика является составным звеном экономической политики вообще, системой целенаправленных и обоснованных мер, определяющих объем, структуру и направления инвестиций, главным образом – капитальных вложений, рост основных фондов и их обновление на основе важнейших достижений науки и техники. Эта политика разрабатывается и проводится как на макро- и мезо-, так и на микроуровне.

При разработке инвестиционной политики организации целесообразно предусмотреть:

1. соответствие мероприятий, которые предполагается осуществить в рамках этой политики, законодательным и иным нормативным и правовым актам по вопросам регулирования инвестиционной деятельности в РФ;
2. достижение экономического, научно-технического, экологического и социального эффекта рассматриваемых инвестиций;
3. получение организацией прибыли на инвестируемый капитал;
4. эффективное распоряжение средствами на осуществление бесприбыльных инвестиционных проектов;
5. использование организацией государственной поддержки в целях повышения эффективности инвестиций;
6. привлечение субсидий и льготных кредитов международных и иностранных организаций и банков.

Продолжительность периода, на который обосновывается инвестиционная политика организации, целесообразно определить равным сроку реализации реформы организации.

При определении инвестиционной политики учитываются:

• состояние рынка продукции, производимой организацией, объем ее реализации, качество и цена этой продукции;
• финансово-экономическое положение организации;
• технический уровень производства организации, наличие незавершенного строительства и неустановленного оборудования;
• сочетание собственных и заемных ресурсов организации;
• возможность получения организацией оборудования по лизингу;
• финансовые условия инвестирования на рынке капиталов;
• льготы, получаемые инвестором от государства;
• коммерческая и бюджетная эффективность инвестиционных мероприятий, осуществляемых с участием организации;
• условия страхования и получения гарантий от некоммерческих рисков.

Положения разработанной инвестиционной политики рекомендуется учитывать при принятии решений по разработке технико-экономических обоснований инвестиционных проектов, использованию различных источников финансирования, участию в реализации инвестиционных проектов совместно с другими организациями.

Анализ рынка продукции в целях обоснования инвестиционной политики организации. Исходным пунктом обоснования этой политики служит анализ рынка продукции, либо уже производимой организацией, либо новой, намечаемой к выпуску. Задачей изучения рынка является подтверждение возможности сбыта этой продукции.

При проведении анализа рынка продукции организации оцениваются:

1. географические границы рынка реализации продукции организации, в том числе другими организациями, а также продукции, аналогичной продукции организации (региональный, российский, внешний рынок);
2. общий объем реализации продукции организации, в том числе аналогичной ей, производимой конкурентами, на соответствующем рынке в течение предыдущих трех лет;
3. динамика потребительского спроса, прогнозируемая на период намеченной инвестиционной политики организации;
4. наличие конкурентов на этом рынке;
5. технический уровень продукции организации;
6. возможности повышения конкурентоспособности продукции организации и расширения ее рынка сбыта в рамках конкретных инвестиционных проектов.

Анализ рынка и разработка системы реализации продукции организации завершаются оценкой объема и сроков предстоящих затрат.

Уточнение производственных возможностей организации и потребности в инвестиционных ресурсах. Потребность в ресурсах для проведения инвестиционной политики организации определяется развитием ее производства, необходимым для обеспечения выпуска продукции в соответствии со складывающейся конъюнктурой рынка.

При обосновании инвестиционной политики организации учитывается:

• вид, объем и качество продукции, которая должна производиться организацией в соответствии с принятой ею инвестиционной политикой;
• состав и последовательность намеченных к реализации инвестиционных проектов;
• уровень отраслевой специализации организации, преимущества ее технологии производства и оборудования, техническая и экономическая безопасность организации;
• единовременные затраты при реализации инвестиционных проектов, а также капитальные вложения, расходы на строительно-монтажные работы, НИОКР и приобретение нематериальных активов;
• текущие эксплуатационные расходы организации, ее операционные затраты, в том числе на производство продукции (расходы на приобретение топлива, энергии, сырья и материалов, арендная плата за использование оборудования, в том числе лизинговые платежи, оплата труда и начисления на нее, прочие операционные расходы);
• эффективность использования объектов незавершенного строительства и оплаченного неустановленного оборудования, реализация демонтированного неамортизированного оборудования;
• амортизационные отчисления;
• постоянные и переменные затраты организации, в том числе на производство продукции;
• налоги и другие обязательные платежи, относимые на себестоимость;
• цена продукции организации и выручка от реализации продукции.

Потребность организации в инвестиционных ресурсах соответствует затратам, предстоящим с начала периода реализации инвестиционной политики. Стоимость объектов незавершенного строительства, оплаченного неустановленного оборудования, другие затраты прошлых лет не включаются в объем инвестиций.

Перечисленные затраты учитываются при определении стоимости основных фондов, амортизационных отчислений, налога на имущество.

Политика организации по использованию накоплений. Источники собственных и заемных средств. При разработке инвестиционной политики целесообразно определять общий объем инвестиций организации, способы рационального использования накоплений, включая возможные сочетания различных источников финансирования и привлечения заемных средств.

Рекомендуется соблюдать соотношение намечаемого организацией общего объема инвестиций с объемом активов, не позволяющее утрачивать права собственности на организацию в случае неудачной реализации инвестиционных проектов.

Инвестиционные проекты в рамках инвестиционной политики организации целесообразно согласовывать между собой по объемам выделяемых ресурсов и срокам реализации исходя из критерия достижения максимального общего экономического эффекта, получаемого в ходе осуществления инвестиционной политики.

Собственные средства, направляемые организацией на финансирование инвестиционной деятельности, могут состоять из:

1. свободных денежных средств, имеющихся на счету организации к началу реализации инвестиционных проектов;
2. средств, полученных в результате дополнительной эмиссии акций;
3. денежных средств от реализации излишнего и выбывающего имущества и неамортизированных основных фондов организации при перепрофилировании производства;
4. части дохода организации в форме чистой прибыли и амортизации, реинвестируемой в процессе осуществления инвестиционных проектов.

Выбор вариантов привлечения коммерческих кредитов и займов как источников финансирования инвестиционной деятельности организации (объем привлекаемых средств, процентная ставка по кредитам и займам, начало и конец выплаты процентов и погашения основного долга по ним) связан с получением максимального экономического эффекта от собственных средств организации, направляемых на инвестирование.

Эффективность инвестиционной политики организации оценивается по показателю срока окупаемости инвестиций, который определяется на основе данных бизнес-плана организации и предварительных расчетов по обоснованию инвестиционных проектов в рамках ее инвестиционной политики.

При этом инвестиционным проектом признается обоснование экономической целесообразности, объема и сроков осуществления капитальных вложений, в том числе необходимая проектно-сметная документация, разработанная в соответствии с законодательством РФ и утвержденными в установленном порядке стандартами (нормами и правилами), а также описание практических действий по осуществлению инвестиций (бизнес-план). Капитальные вложения – это инвестиции в основной капитал (основные средства), в том числе затраты на новое строительство, расширение, реконструкцию и техническое перевооружение действующих организаций, приобретение машин, оборудования, инструмента, инвентаря, проектно-изыскательские работы и другие затраты.

Срок окупаемости инвестиционного проекта – срок со дня начала его финансирования до дня, когда разность между накопленной суммой чистой прибыли с амортизационными отчислениями и объемом инвестиционных затрат приобретает положительное значение.

Организация разработки бизнеспланов. В целях уточнения сроков проведения мероприятий в рамках инвестиционной политики организации и обеспечения их финансовыми ресурсами составляются бизнес-планы реализации инвестиционных проектов, намеченных к осуществлению организацией.

Бизнес-план инвестиционного проекта, реализуемого в рамках инвестиционной политики организации, включает следующие разделы:

• вводная часть;
• обзор состояния отрасли (производства), к которой относится организация;
• производственный план реализации проекта;
• план маркетинга и сбыта продукции организации;
• организационный план реализации проекта;
• финансовый план реализации проекта;
• оценка экономической эффективности затрат, осуществленных в ходе реализации проекта.

Ключевым разделом бизнес-плана организации является его раздел, посвященный финансовому управлению реализацией инвестиционного проекта (финансовый план реализации проекта).

Календарный план денежных потоков поступлений и платежей в ходе этого проекта включает три блока расчетов, относящихся соответственно к производственно-сбытовой, инвестиционной и финансовой деятельности организации. Расчеты по каждому блоку завершаются определением сальдо притока и оттока денежных средств организации.

Сальдо поступлений и платежей от производственно-сбытовой деятельности представляет собой сумму чистой прибыли и амортизационных отчислений организации по годам.

Сальдо инвестиционной деятельности получается вычитанием полного объема инвестиций из инвестируемых собственных средств организации (кроме реинвестируемых чистой прибыли и амортизации).

Сальдо финансовой деятельности равно разности между суммой заемных средств, включая продажу выпущенных акций, необходимых для реализации инвестиционного проекта, и суммой средств, необходимых для погашения долга, уплаты процентов и выплаты дивидендов.

Условием успеха инвестиционного проекта служит неотрицательное значение общего сальдо денежного потока, которое определяется суммированием итоговых величин сальдо производственно-сбытовой, инвестиционной и финансовой деятельности организации.

Оценка коммерческой и бюджетной эффективности инвестиционных проектов. Для организации, осуществляющей инвестиционную деятельность, экономический эффект реализации инвестиционного проекта характеризуется суммой погодовых величин общего сальдо за расчетный период.

Сопоставимость разновременных платежей и поступлений в период проведения инвестиционной политики достигается посредством расчетного приведения к первому году (дисконтирование). Дисконтирование денежных потоков платежей и поступлений и определение их сальдо в форме чистого дисконтированного дохода необходимо для более точной оценки будущего эффекта реализации инвестиционного проекта.

Альтернативные инвестиционные проекты сравниваются по показателям коммерческой и бюджетной эффективности.

Основными показателями эффективности инвестиционных проектов являются срок окупаемости (коммерческая эффективность) и отношение объема поступлений в бюджет к объему платежей из бюджета (бюджетная эффективность). Для дополнительной оценки эффективности инвестиций могут использоваться другие показатели и коэффициенты.

Срок окупаемости собственных средств организации, направляемых на финансирование инвестиционного проекта, равен периоду времени от начала финансирования этого проекта до момента, когда объем собственных средств сравняется с накопленной суммой амортизации и остатка прибыли (после уплаты налогов, погашения кредитов, выплат процентов по кредитам, дивидендов).

Срок окупаемости инвестиционного проекта в целом (затраты за счет всех источников финансирования) равен периоду времени от начала его финансирования до момента, когда объем инвестиций сравняется с суммарным объемом амортизации и чистой прибыли.

Целесообразно при разработке инвестиционной политики организации оценить возможные риски, связанные с осуществлением инвестиционных проектов. Влияние коммерческих рисков (различные виды строительных, производственных, маркетинговых, кредитных, валютных рисков) оценивается через вероятное изменение ожидаемой прибыльности инвестиционного проекта и соответствующее уменьшение эффективности инвестиций.

Защита от некоммерческих рисков (стихийные бедствия, гражданские беспорядки, изменения экономической политики государства), не зависящих от инвесторов, может быть осуществлена путем получения государственных гарантий или страхования инвестиций.

Критерием эффективности бесприбыльных инвестиционных проектов является снижение затрат на достижение соответствующего социального, научно-технического или экологического эффектов реализации этих проектов.

При использовании различных источников финансирования инвестиционных проектов, реализуемых в рамках инвестиционной политики организации, наряду с общим сокращением сроков их осуществления согласовывается приемлемое для участников распределение платежей на протяжении периода реализации проектов. В случае привлечения кредитных ресурсов обеспечиваются по возможности минимальные процентные платежи и максимальные сроки их погашения.

Финансы некоммерческих организаций

Особенности финансов в различных организационно-правовых формах некоммерческой деятельности (учреждения, фонды, потребительские кооперативы, общественные и религиозные организации (объединения) и т.п.)

Все юридические лица делятся на два вида – коммерческие и некоммерческие организации, в зависимости от цели осуществляемой деятельности. Коммерческие организации имеют своей основной целью извлечение прибыли и ее распределение между участниками. Некоммерческие организации создаются для достижения образовательных, научных, благотворительных целей, для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей граждан и организаций, а также в иных целях, направленных на достижение общественных благ; они не преследуют цели извлечения прибыли и ее распределения между участниками. В отличие от коммерческих организаций, которые существуют за счет получаемой ими прибыли, некоммерческие организации развиваются за счет целевого финансирования или за счет добровольных пожертвований.

Некоммерческим организациям разрешается заниматься предпринимательством, но при условии, что эта деятельность носит вспомогательный характер, служит достижению целей, поставленных перед организацией, и по своему характеру соответствует этим целям.

Юридические лица могут быть созданы только в какой-либо из предусмотренных законодательством организационно-правовой форме.

Для коммерческих организаций перечень организационно-правовых форм предусматривается только ГК РФ и является исчерпывающим. К числу коммерческих юридических лиц относятся:

1. хозяйственные товарищества, в том числе:
   • полные товарищества;
   • товарищества на вере;
2. хозяйственные общества, в том числе:
   • общества с ограниченной ответственностью;
   • общества с дополнительной ответственностью;
   • закрытые акционерные общества;
   • открытое акционерные общества;
   • производственные кооперативы;
   • унитарные предприятия.

Обладая в соответствии с ГК РФ общей правоспособностью (за исключением унитарных предприятий), коммерческие организации могут осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, даже если они прямо не перечислены в их учредительных документах. В то же время к деятельности такого юридического лица предъявляются повышенные требования (например, с точки зрения имущественной ответственности ГК РФ предусматривает возможность возложения на эти организации ответственности без вины).

К числу некоммерческих юридических лиц ГК РФ и иные федеральные законы относят:

• потребительские кооперативы;
• общественные и религиозные организации (объединения);
• фонды;
• учреждения;
• объединения юридических лиц (ассоциации и союзы);
• некоммерческие партнерства;
• государственные корпорации;
• автономные некоммерческие организации и др.

Некоммерческие организации обладают специальной правоспособностью: они могут приобретать только такие гражданские права и нести только такие гражданские обязанности, которые соответствуют целям их деятельности, предусмотренным в учредительных документах.

В ГК РФ выделены три группы юридических лиц в зависимости от прав учредителей (участников) на имущество:

1. юридические лица, обладающие правом собственности на имущество организации. Их учредители (участники) имеют обязательственные права требования (передавая имущество юридическому лицу, они утрачивают на него право собственности). При выходе из числа учредителей (участников) они имеют право требовать передачи им части имущества, причитающейся на их долю.

   Это большинство коммерческих организаций (за исключением унитарных предприятий) и некоторые некоммерческие организации – потребительские кооперативы, некоммерческие партнерства;

2. юридические лица, не обладающие правом собственности на имущество организации. Учредители таких юридических лиц сохраняют за собой право собственности на имущество организации.

   Это унитарные предприятия и учреждения. В случае ликвидации такого юридического лица учредитель получает оставшееся имущество;

3. юридические лица, обладающие правом собственности в отношении переданного им имущества. Их учредители (участники) не сохраняют никаких (ни обязательственных, ни вещных) прав в отношении имущества организации. К ним относится большинство некоммерческих организаций – общественные, религиозные организации, фонды и некоторые другие (за исключением потребительских кооперативов и некоммерческих партнерств). При выходе из организации или при ее ликвидации учредитель (участник) не получает никаких прав на имущество.

Потребительский кооператив – это добровольное объединение граждан и юридических лиц на основе членства с целью удовлетворения материальных и иных потребностей участников, осуществляемое путем объединения его членами имущественных паевых взносов. Создаются кооперативы двух видов: производственные и потребительские.

Различие между ними заключается в том, что производственный кооператив является коммерческой организацией и его деятельность направлена на получение прибыли, а потребительский – является некоммерческой организацией и целью его деятельности выступает удовлетворение определенных потребностей его членов.

Потребительский кооператив стоит особняком в ряду некоммерческих организаций, действующих на территории РФ. Особый статус ему придает то, что он создается и осуществляет деятельность для удовлетворения материальных и иных потребностей своих членов (примером может служить жилищно-строительный кооператив, гаражно-строительный кооператив, дачный кооператив и др.), в то время как другие некоммерческие организации создаются для достижения общественных (нематериальных) благ.

В этой связи потребительскому кооперативу не только разрешено осуществлять предпринимательскую деятельность, но и предоставлено право распределять полученные от такой деятельности доходы между членами.

Именно в силу этих особенностей на потребительские кооперативы не распространяется закон о некоммерческих организациях.

Деятельность потребительских кооперативов регулируется нормами ГК РФ, Законом РФ от 19.06.92 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации», Федеральным законом от 08.12.95 «О сельскохозяйственной кооперации», Федеральным законом от 07.08.01 «О кредитных потребительских кооперативах граждан», другими законами и правовыми актами.

Потребительский кооператив может быть создан как гражданами, так и юридическими лицами, в отличие от производственных кооперативов, в которых не допускается по общему правилу участие юридических лиц. Законодательство не устанавливает никаких минимальных или максимальных количественных ограничений членов кооператива и не ограничивает одновременное участие членов кооператива в других потребительских кооперативах (даже в однородных). Учредительным документом потребительского кооператива является его устав.

Имущество потребительского кооператива складывается из паевых взносов членов. Их размер и порядок внесения определяются в уставе. Имущество кооператива, складывающееся из паевых взносов членов и приобретенное по иным законным основаниям, принадлежит ему на праве собственности.

В отношении потребительского кооператива его члены имеют только обязательственные права. Исключение установлено законом лишь для членов жилищного, жилищно-строительного, дачного, гаражного и некоторых других видов кооперативов. Эти члены, полностью внесшие свой паевой взнос за квартиру, дачу, гараж, иное помещение, предоставленное этим лицам кооперативом, приобретают право собственности на указанное имущество.

Основой имущественной обособленности потребительского кооператива является наличие паевого фонда, который образуется за счет взносов членов кооператива. Внесение взносов в паевой фонд является основной обязанностью членов кооператива, и за неисполнение данной обязанности уставом кооператива должна быть установлена ответственность. Размер взносов, как и размер самого паевого фонда, определяется уставом, поскольку законодательство не устанавливает никаких ограничений на минимальный или максимальный размер паевого фонда.

Внесение взносов не является единственной обязанностью члена потребительского кооператива. Каждый член обязан вносить дополнительные взносы в случае возникновения убытков кооператива. Если по окончании финансового года (утверждения баланса) будут выявлены убытки кооператива, то вся сумма убытков должна быть распределена между членами кооператива. Все они обязаны в течение трех месяцев покрыть образовавшиеся убытки путем дополнительных взносов.

Кредиторы общества могут потребовать от каждого члена кооператива внести указанные дополнительные взносы, обратив при этом взыскание на их личное имущество. В случае невыполнения обязанностей по внесению дополнительных взносов кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию его кредиторов.

Обязанностью внесения имущественных взносов практически исчерпываются обязанности члена кооператива в отношении потребительского кооператива. В отличие от производственных кооперативов законодательство не требует личного участия члена потребительского кооператива в деятельности кооператива даже при осуществлении им предпринимательской деятельности.

Порядок управления кооперативом определяется его уставом и иными внутренними документами. Как правило, структура управления потребительским кооперативом строится по аналогии с производственным кооперативом и включает общее собрание кооператива, правление кооператива, председателя правления. Компетенция органов управления законодательно не определена и должна быть урегулирована в уставе.

Кооператив имеет право заниматься предпринимательством.

При этом, в отличие от общепринятого для некоммерческих организаций правила, доходы, полученные потребительским кооперативом от предпринимательской деятельности, распределяются между его членами. Но распределение полученной прибыли является правом, а не обязанностью кооператива, а основания и порядок распределения прибыли определяются только уставом кооператива или его внутренними документами.

Таким образом, потребительский кооператив занимает как бы промежуточное положение между коммерческими и некоммерческими организациями, поскольку в нем объединены черты и тех, и других. Кроме того, потребительский кооператив, в отличие от большинства других некоммерческих организаций, может быть в судебном порядке признан банкротом, если не сможет удовлетворить требования кредиторов и будет отвечать признакам несостоятельности.

Общественными и религиозными организациями (объединениями) признаются добровольные объединения граждан, созданные в установленном законом порядке на основе общности их интересов для удовлетворения духовных и иных нематериальных потребностей (ст. 117 ГК РФ).

Деятельность общественных организаций регламентируется федеральными законами «Об общественных объединениях», «О политических партиях», «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» и др., религиозных объединений – Федеральным законом «О свободе совести и о религиозных объединениях».

Различий между общественными организациями и объединениями законодательством не установлено. Однако эти понятия разграничиваются в Законе «Об общественных объединениях», в котором общественная организация признается одной из форм общественного объединения наряду с общественным движением, общественным фондом, общественным учреждением и органом общественной самодеятельности.

Религиозные объединения могут создаваться в форме религиозных групп и религиозных организаций. При этом религиозная группа не обладает правами юридического лица. Общим признаком общественных и религиозных организаций (объединений) является единство интересов лиц, объединившихся в эти организации: они создаются для удовлетворения духовных потребностей объединившихся лиц. Однако это не исключает возможности оказывать материальную поддержку своим членам или отдельным группам граждан. Например, союзы художников, архитекторов предоставляют своим членам помещения для мастерских, устраивают выставки и т.п.

Законодательство разрешает общественным и религиозным организациям (объединениям) заниматься предпринимательством, но лишь для достижения целей, ради которых они созданы, и соответствующих этим целям. Так, согласно Федеральному закону «О некоммерческих организациях» общественные и религиозные организации (объединения) вправе участвовать в хозяйственных обществах и товариществах на вере в качестве вкладчиков, приобретать ценные бумаги и реализовывать их, осуществлять иную деятельность, приносящую прибыль. Федеральными законами для отдельных видов организаций могут быть установлены ограничения на осуществление предпринимательства. Например, Закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» запрещает благотворительным организациям создавать хозяйственные общества совместно с другими лицами.

В рамках общественных и религиозных организаций объединяются, как правило, граждане РФ. Однако положения специальных федеральных законов значительно расширяют это правило.

Так, Закон «О свободе совести и о религиозных объединениях» распространяет право на объединение по религиозному признаку на иностранных граждан, а также лиц без гражданства, законно находящихся на территории РФ. Кроме того, федеральный закон допускает участие в общественных объединениях и юридических лиц, но только тех, которые действуют в форме общественного объединения.

Учредительным документом общественных и религиозных организаций служит устав.

Общественные и религиозные объединения могут существовать в форме юридических лиц или осуществлять свою деятельность без государственной регистрации (например, религиозные группы).

В последнем случае они не приобретают статуса юридического лица.

При создании общественной или религиозной организации (объединения) формируется ее имущественная база. В собственности общественной и религиозной организации (объединения) может находиться имущество, приобретенное или созданное за счет собственных средств, вступительных и членских взносов членов, пожертвованное гражданами или юридическими лицами, переданное государством, полученное по иным допускаемым законом основаниям. В соответствии с Законом «О свободе совести и о религиозных объединениях» передача в собственность религиозным организациям для использования в функциональных целях культовых зданий и сооружений с относящимися к ним земельными участками и иного имущества религиозного назначения, находящегося в государственной или муниципальной собственности, осуществляется безвозмездно. Законом не допускается обращение взыскания по претензиям кредиторов религиозной организации на движимые и недвижимые вещи богослужебного назначения.

Участники общественных и религиозных организаций не обладают какими-либо имущественными правами по отношению к созданным ими организациям. В связи с этим имущество, переданное в собственность организаций, включая членские взносы, учредителям и участникам не возвращается. Участники общественных и религиозных организаций не несут ответственности по обязательствам организации, равно как и организации не отвечают по долгам своих учредителей и участников. После ликвидации общественных и религиозных организаций оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество между участниками (членами) этих организаций не распределяется, а передается другим организациям, созданным для достижения таких же целей, что и ликвидированные.

Фондом признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов и преследующая социальные, благотворительные, культурные, образовательные или иные общественно полезные цели.

Фонд – некоммерческая организация, но в отличие от прочих некоммерческих организаций является не объединением граждан или юридических лиц, а объединением их имущества для достижения общеполезных целей. Фонд не основан на членстве, следовательно, участие учредителей в деятельности фонда и в управлении им не предполагается. В зависимости от целей деятельности возможно создание фондов различных видов, которые могут иметь определенные особенности в правовом статусе. Например, допускается учреждение благотворительных фондов, деятельность которых регулируется Федеральным законом от 11.08.95 «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях».

Законодательство не предъявляет каких-либо особых требований к субъектному составу участников фонда. Учредить фонд может как физическое, так и юридическое лицо (как коммерческая, так и некоммерческая организация). Однако специальными законами могут устанавливаться определенные ограничения в отношении возможных учредителей. Так, Федеральный закон от 19.05.95 «Об общественных объединениях» допускает учреждение общественного фонда физическими лицами, а юридическими лицами – только в том случае, если они созданы в форме общественных объединений. Закон прямо запрещает органам государственной власти и органам местного самоуправления выступать в качестве учредителей, членов и участников общественных объединений. При создании общественных объединений в форме общественных организаций учредители данных объединений автоматически становятся их членами, приобретая соответствующие права и обязанности.

Как и любая некоммерческая организация, фонд обладает специальной правоспособностью и осуществляет свою деятельность в соответствии с целями создания, закрепленными в уставе. Федеральный закон от 12.01.96 «О некоммерческих организациях» в значительной степени ограничивает формы предпринимательской деятельности фонда. Например, фонд не обладает правом участвовать в товариществах на вере в качестве вкладчика. Благотворительные фонды не вправе участвовать в хозяйственных обществах совместно с другими лицами, они не могут использовать свое имущество для поддержки политических партий, движений, групп и кампаний.

Фонд обязан ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества.

Учредительный документ фонда – устав. В уставе должны определяться порядок формирования органов фонда и их компетенция. В фондах в обязательном порядке предусмотрено создание особого органа – попечительского совета, который осуществляет надзор за деятельностью фонда, принятием другими органами решений и обеспечением их исполнения, использованием средств, соблюдением законодательства.

Допускается изменение устава фонда его органами, если уставом предусмотрена такая возможность. В противном случае изменения могут быть внесены по решению суда. С таким требованием вправе обратиться в суд любой орган фонда, а также государственные органы, осуществляющие надзор за деятельностью фонда.

Учредители фонда после его создания утрачивают возможность расширить свой состав, так как учредительным документом фонда является устав. Кроме того, они утрачивают возможность влиять на деятельность фонда, если только они не участвуют в работе его высшего органа.

Имущество, переданное учредителями при создании фонда, а также приобретенное фондом впоследствии, становится собственностью фонда. При этом учредители утрачивают всякие права в отношении этого имущества. Учредители не отвечают по обязательствам созданного ими фонда, а фонд не отвечает по обязательствам своих учредителей.

Закон допускает ликвидацию фонда исключительно в судебном порядке. Фонд ликвидируется, если не обладает имуществом, достаточным для выполнения уставной деятельности; если цели создания фонда не могут быть достигнуты; если фонд осуществляет внеуставную деятельность. Фонд может быть признан банкротом.

При ликвидации фонда имущество, оставшееся после удовлетворения требований кредиторов, направляется на цели, определенные в уставе фонда. Если использование имущества в соответствии с уставом фонда невозможно, то оно обращается в доход государства.

Учреждение – это некоммерческая организация, созданная собственником для осуществления управленческих, социально-культурных или иных функций некоммерческого характера и финансируемая им полностью или частично. Оно может быть создано любым собственником – государством, муниципальным образованием, хозяйственным товариществом или обществом и т.п.

Многообразие существующих учреждений не поддается описанию. Учреждениями являются органы государственного и муниципального управления, организации культуры и образования, здравоохранения и спорта, органы социальной защиты, правоохранительные органы и многие другие (например, школы, больницы, библиотеки) и др.

Законодательство не устанавливает единых требований к учредительным документам учреждений. Некоторые учреждения действуют на основании устава, другие – на основании типового положения о данном виде организаций, а некоторые – в соответствии с положениями, утвержденными собственником (учредителем). В учредительных документах закрепляется организационная структура учреждения, фиксируются права и обязанности руководителей и прочего персонала учреждения и др.

Отметим, что учреждение – единственный вид некоммерческой организации, не являющейся собственником своего имущества. Собственник передает имущество учреждению лишь в оперативное управление. При этом собственник ограничен в возможностях распоряжаться имуществом учреждения. Он вправе лишь изъять лишнее, неиспользуемое либо используемое не по назначению имущество и распорядиться им по своему усмотрению.

Других оснований для изъятия имущества собственником закон не предусматривает. Кроме того, собственник имеет право контролировать использование переданного имущества, поскольку предоставляет его для определенных целей.

Учреждения, имеющие имущество на праве оперативного управления, владеют, пользуются и распоряжаются им, во-первых, в пределах, установленных законом, во-вторых, в соответствии с целями своей деятельности, в-третьих, в соответствии с заданиями собственника, в-четвертых, в соответствии с назначением имущества.

Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться закрепленным за ним имуществом и имуществом, приобретенным за счет средств, выделенных ему по смете.

Доходы от использования имущества, находящегося в оперативном управлении, а также имущество, приобретенное учреждением по договору или иным основаниям, не являются собственностью учреждения, а поступают только в оперативное управление учреждения.

Основным источником имущества учреждения являются средства, полученные им от собственника по смете. Смета и характеризует их имущественную обособленность. Собственник может финансировать свое учреждение и частично, предоставив ему возможность получать дополнительные доходы от предпринимательства.

Если учредительными документами учреждению предоставлено право осуществлять деятельность, приносящую доход, то доходы, полученные от этой деятельности, и приобретенное за счет этих доходов имущество поступают в самостоятельное распоряжение учреждения и учитываются на отдельном балансе.

Учреждения могут быть участниками хозяйственных обществ и вкладчиками в товариществах на вере с разрешения собственника.

Учреждение несет ограниченную имущественную ответственность: оно отвечает по своим обязательствам только находящимися в его распоряжении денежными средствами. При их недостаточности собственник соответствующего имущества несет субсидиарную (дополнительную) ответственность по обязательствам учреждения.

Законодательство не предусматривает случаев принудительной ликвидации учреждений по требованию его кредиторов, в том числе путем банкротства. При недостаточности денежных средств учреждения его кредиторы предъявляют соответствующие требования к его собственнику, который полностью и всем своим имуществом отвечает по долгам созданного им учреждения.

Ассоциации и союзы – это объединения юридических лиц, созданные с целью координации деятельности объединившихся организаций, а также представления и защиты общих имущественных интересов. Законодательство предусматривает две возможны формы объединений: ассоциация или союз. Данный перечень является исчерпывающим, и создание иных форм объединений не допускается.

Законодательство не делает различий между двумя указанными формами, но на практике, как правило, ассоциации создаются по отраслевому (производственному) признаку, а союзы – по территориальному. Однако бывает и наоборот.

Участниками объединений, в отличие от всех других некоммерческих организаций, могут быть только юридические лица; участие физических лиц в ассоциациях и союзах не допускается. Члены ассоциации (союза), создавшие объединение, сохраняют свою самостоятельность, имущественную обособленность и права юридического лица. Самостоятельным юридическим лицом с момента государственной регистрации становится и объединение.

Имущество объединения, сформированное в том числе за счет взносов участников, является собственностью объединения. Участники объединения не сохраняют никаких прав (ни вещных, ни обязательственных) на переданное ими объединению имущество.

Поскольку объединение создается для представления и защиты общих имущественных интересов участников и существует на их взносы, оказание объединением услуг своим участникам производится безвозмездно.

Состав участников объединения не является постоянным. Изменение состава участников происходит путем выхода, исключения, принятия новых участников. Принятие новых членов в состав объединения допускается только с согласия всех членов объединения. Члены объединений имеют право по собственной инициативе выйти из объединения, но выход допускается только по окончании финансового года. Кроме этого, в некоторых случаях участник объединения может быть исключен из него по решению остающихся участников. Основания и порядок исключения членов объединений определяются исключительно нормами, установленными в его учредительных документах.

Правовой статус объединения определяется в его учредительных документах, которыми являются учредительный договор, подписанный его членами, и утвержденный ими устав.

Особенность объединения – своеобразная ответственность участников по обязательствам объединения. Ассоциация (союз) не несет ответственности по обязательствам своих членов, а члены несут субсидиарную ответственность по ее обязательствам в размере и в порядке, предусмотренных учредительными документами.

Ответственность по обязательствам объединения несут не только его действительные участники, но и лица, вышедшие или исключенные из объединения, а также лица, принятые в объединение.

Вышедший (исключенный) участник объединения несет субсидиарную ответственность по обязательствам объединения в течение двух лет с момента выхода (это правило не может быть изменено учредительными документами объединения). Вступивший в объединение участник несет субсидиарную ответственность по обязательствам объединения, возникшим до его вступления (это правило может быть изменено учредительными документами).

Поскольку объединения являются некоммерческими организациями, они не могут непосредственно осуществлять предпринимательство. Для получения дохода от предпринимательской деятельности объединение имеет право создать хозяйственное общество или участвовать в таком обществе. Полученная таким образом прибыль должна направляться на уставные цели объединения и не может быть распределена между его участниками.

В случае если участниками на объединение возлагается ведение предпринимательской деятельности, то подобное объединение в соответствии с законодательством подлежит преобразованию в хозяйственное общество или товарищество.

Некоммерческое партнерство – это основанная на членстве некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами для содействия ее членам в осуществлении деятельности, направленной на достижение целей, предусмотренных для некоммерческих организаций.

Законом может быть предусмотрено создание некоммерческого партнерства в качестве обязательной организационно-правовой формы некоммерческой организации. Так, Федеральным законом от 22.04.96 «О рынке ценных бумаг» установлено, что фондовые биржи учреждаются в форме некоммерческого партнерства, а членами этого партнерства могут быть любые профессиональные участники рынка ценных бумаг.

Существуют и многие другие виды некоммерческих партнерств.

Например, согласно Федеральному закону от 15.04.98 «О садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях граждан» граждане в целях реализации своих прав на получение садовых, огородных или дачных земельных участков, владение, пользование и распоряжение этими участками, а также в целях удовлетворения потребностей, связанных с реализацией таких прав, могут использовать различные организационно-правовые формы некоммерческих организаций, в том числе садоводческие, огороднические и дачные некоммерческие партнерства.

Имущество, которое вносится членами партнерства, состоит, как правило, из двух частей: членские взносы и прочие имущественные вклады. Членские взносы передаются в состав имущества партнерства безвозвратно. Все остальное имущество, внесенное в партнерство, используется в его деятельности до выхода члена партнерства.

Вышедшему члену партнерства законом предоставлено право обратно получить свое имущество или его денежный эквивалент.

Но воспользоваться этим правом можно только в том случае, если законом или учредительными документами партнерства это право не ограничено.

Некоммерческое партнерство является собственником своего имущества, в том числе имущества, переданного его членами, и самостоятельно отвечает по своим обязательствам. Оно не отвечает по обязательствам своих членов, которые также не несут ответственности по долгам партнерства.

Члены партнерства имеют широкий круг прав, который по своему объему сравним, пожалуй, с правами участника коммерческой организации. В частности, члены партнерства имеют право:

• участвовать в управлении делами некоммерческого партнерства;
• получать информацию о его деятельности в порядке, установленном учредительными документами;
• выходить из партнерства по своему усмотрению;
• получать при выходе из партнерства часть его имущества или стоимость этого имущества в порядке, предусмотренном учредительными документами;
• в случае ликвидации партнерства получать часть его имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, либо стоимость этого имущества в пределах стоимости имущества, переданного членами партнерства в его собственность.

Учредительными документами могут быть предусмотрены и другие права членов партнерства, причем как имущественного, так и неимущественного характера, например право на получение безвозмездной материальной помощи из средств партнерства.

Член некоммерческого партнерства может быть исключен из него по решению остающихся членов. Исключенный член имеет право на получение части имущества партнерства, так же как и выходящий участник.

Некоммерческое партнерство, как и другие некоммерческие организации, вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых оно создано. Предпринимательская деятельность осуществляется либо непосредственно от имени партнерства, либо через создание или участие в хозяйственном обществе.

При ликвидации партнерства оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество подлежит распределению между членами в соответствии с их имущественным взносом, размер которого не превышает размер их имущественных взносов, если иное не установлено федеральными законами или учредительными документами партнерства.

Имущество некоммерческого партнерства, стоимость которого превышает размер имущественных взносов его членов, в соответствии с учредительными документами направляется на цели, в интересах которых оно было создано, и (или) на благотворительные цели. Если указанную часть имущества использовать в соответствии с ее учредительными документами не представляется возможным, то эта часть имущества обращается в доход государства.

Государственная корпорация – это не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная РФ на основе имущественного взноса и созданная для осуществления социальных, управленческих или иных общественно полезных функций.

Корпорация учреждается на основе федерального закона. Поэтому для создания каждой отдельной государственной корпорации необходимо издание специального закона (см., например, Федеральный закон от 08.07.99 «О реструктуризации кредитных организаций», которым учреждено Агентство по реструктуризации кредитных организаций). Учредителем корпорации является РФ в лице Федерального Собрания, принимающего закон о создании государственной корпорации.

Несмотря на то что корпорация является государственной, право собственности на имущество, переданное ей РФ, закрепляется именно за корпорацией. Поэтому корпорация несет самостоятельную имущественную ответственность. Она не отвечает по обязательствам РФ, а РФ не отвечает по обязательствам корпорации, если законом, предусматривающим создание государственной корпорации, не предусмотрено иное.

Так же как и другие некоммерческие организации, государственная корпорация вправе использовать свое имущество лишь для достижения целей, предусмотренных законом о создании корпорации.

Предпринимательская деятельность может осуществляться корпорацией постольку, поскольку эта деятельность служит достижению целей, ради которых была создана корпорация. При этом корпорация обязана ежегодно публиковать отчеты об использовании своего имущества в соответствии с законом, предусматривающим создание государственной корпорации.

Особенностью такой некоммерческой организации является также то, что особенности правового положения государственной корпорации, в отличие от других юридических лиц, определяются не уставом или учредительным договором, а самим законом, на основании которого корпорация создается. Иными словами, закон о создании корпорации фактически выступает в роли ее учредительного документа.

Автономной некоммерческой организацией признается не имеющая членства некоммерческая организация, учрежденная гражданами и (или) юридическими лицами на основе добровольных имущественных взносов в целях предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

Имущество, переданное автономной некоммерческой организации ее учредителями (учредителем), является собственностью автономной некоммерческой организации.

Цели, которые может ставить перед собой автономная некоммерческая организация, ограничены сферой услуг, оказываемых в некоторых отраслях. Автономная некоммерческая организация также может осуществлять предпринимательскую деятельность, соответствующую целям, для достижения которых она создана.

Надзор за деятельностью автономной некоммерческой организации осуществляется ее учредителями в порядке, предусмотренном учредительными документами.

Учредители автономной некоммерческой организации могут пользоваться ее услугами только на равных условиях с другими лицами. Это означает, что установление каких-либо льготных ставок или тарифов для учредителей подобных организаций недопустимо.

Финансы общественных объединений: общественных движений, политических партий и профессиональных союзов. Общественное объединение – это добровольное, самоуправляемое, некоммерческое формирование, созданное по инициативе граждан, объединившихся на основе общности интересов для реализации общих целей, указанных в уставе общественного объединения. Право граждан на создание общественных объединений реализуется как непосредственно путем объединения физических лиц, так и через юридических лиц – общественные объединения.

Общественные объединения могут создаваться в одной из следующих организационно-правовых форм: общественная организация; общественное движение; общественный фонд; общественное учреждение; орган общественной самодеятельности; политическая партия.

Организационно-правовые формы политических общественных объединений – общественная организация (для политической организации, в том числе политической партии) и общественное движение (для политического движения).

Общественная организация – это основанное на членстве общественное объединение, созданное на основе совместной деятельности для защиты общих интересов и достижения уставных целей объединившихся граждан. Ее членами могут быть физические лица и юридические лица – общественные объединения, если иное не установлено законами об отдельных видах общественных объединений. Высшим руководящим органом общественной организации является съезд (конференция) или общее собрание; постоянно действующим руководящим органом – выборный коллегиальный орган, подотчетный съезду (конференции) или общему собранию.

Общественное движение – это состоящее из участников и не имеющее членства массовое общественное объединение, преследующее социальные, политические и иные общественно полезные цели, поддерживаемые участниками общественного движения.

Высшим руководящим органом общественного движения является съезд (конференция) или общее собрание; постоянно действующим руководящим органом – выборный коллегиальный орган, подотчетный съезду (конференции) или общему собранию.

Общественный фонд – это один из видов некоммерческих фондов и представляет собой не имеющее членства общественное объединение, цель которого заключается в формировании имущества на основе добровольных взносов, иных не запрещенных законодательством поступлений и использовании данного имущества на общественно полезные цели. Учредители и управляющие имуществом общественного фонда не вправе использовать вышеуказанное имущество в собственных интересах.

Общественное учреждение – это не имеющее членства общественное объединение, ставящее своей целью оказание конкретного вида услуг, отвечающих интересам участников и соответствующих его уставным целям. Управление общественным учреждением и его имуществом осуществляется лицами, назначенными учредителем (учредителями). В соответствии с учредительными документами в общественном учреждении может создаваться коллегиальный орган, избираемый участниками, не являющимися учредителями данного учреждения и потребителями его услуг.

Этот орган может определять содержание деятельности общественного учреждения, иметь право совещательного голоса при учредителе (учредителях), но не вправе распоряжаться имуществом общественного учреждения, если иное не установлено учредителем (учредителями).

Орган общественной самодеятельности – это не имеющее членства общественное объединение, целью которого является совместное решение различных социальных проблем, возникающих у граждан по месту жительства, работы или учебы, направленное на удовлетворение потребностей неограниченного круга лиц, чьи интересы связаны с достижением уставных целей и реализацией программ органа общественной самодеятельности по месту его создания. Формируется по инициативе граждан, заинтересованных в решении вышеуказанных проблем, и строит свою работу на основе самоуправления согласно уставу, принятому на собрании учредителей. Орган общественной самодеятельности не имеет над собой вышестоящих органов или организаций.

Политическое общественное объединение – это общественное объединение, в уставе которого в числе основных целей должны быть закреплены участие в политической жизни общества посредством влияния на формирование политической воли граждан, участие в выборах в органы государственной власти и органы местного самоуправления посредством выдвижения кандидатов и организации их предвыборной агитации, участие в организации и деятельности указанных органов. При этом политическим общественным объединением не может быть признано:

1. объединение, зарегистрированное в соответствии с законодательством РФ в качестве профессионального союза, религиозной, благотворительной организации, национально-культурной автономии, а также в качестве общественного фонда, общественного учреждения, органа общественной самодеятельности;
2. объединение, устав которого допускает членство в нем или принадлежность к нему в иной форме иностранных граждан, иностранных или международных организаций;
3. объединение, устав которого предусматривает членство в нем или принадлежность к нему граждан только по профессиональному, национальному, этническому, расовому или конфессиональному признаку (признакам);
4. объединение, устав которого предусматривает членство в нем или принадлежность к нему лиц, не имеющих права быть членами политических общественных объединений или принадлежать к данным объединениям;
5. объединение, преследующее цели извлечения прибыли посредством осуществления предпринимательской деятельности и распределения полученной прибыли (имущества, собственности) между своими членами и (или) учредителями;
6. объединение, созданное для реализации любительских и иных неполитических интересов;
7. объединение, неполитический характер которого специально оговорен в федеральном законе.

Порядок создания, деятельности, реорганизации и (или) ликвидации политических партий регулируется специальным федеральным законом.

В состав учредителей наряду с физическими лицами могут входить юридические лица – общественные объединения. Решения о создании общественного объединения, об утверждении его устава и о формировании руководящих и контрольно-ревизионного органов принимаются на съезде (конференции) или общем собрании. С момента принятия этих решений объединение считается созданным. После создания оно может осуществлять свою уставную деятельность, приобретать права, за исключением прав юридического лица, и принимать на себя обязанности, предусмотренные законодательством. Правоспособность общественного объединения как юридического лица возникает с момента государственной регистрации данного объединения.

Учредителями, членами и участниками общественных объединений могут быть граждане, достигшие возраста 18 лет, и юридические лица – общественные объединения, если иное не установлено законодательством. Иностранные граждане и лица без гражданства наравне с гражданами РФ могут быть учредителями, членами и участниками объединений, за исключением случаев, установленных федеральными законами или международными договорами РФ.

Членами и участниками молодежных общественных объединений могут быть граждане, достигшие возраста 14 лет, детских общественных объединений – 8 лет.

Органы государственной власти и органы местного самоуправления не могут быть учредителями, членами и участниками общественных объединений.

При создании общественных объединений в форме общественных организаций учредители данных объединений автоматически становятся их членами, приобретая соответствующие права и обязанности. При создании общественных объединений в иных организационно-правовых формах права и обязанности учредителей таких объединений указываются в их уставах.

Общественное объединение вправе не регистрироваться в органах юстиции. В этом случае данное объединение не приобретает прав юридического лица. Политическое общественное объединение подлежит государственной регистрации в обязательном порядке.

Государственная регистрация производится:

• общероссийского и международного общественных объединений – Минюстом РФ;
• межрегионального общественного объединения – органами юстиции по месту нахождения постоянно действующего руководящего органа объединения;
• регионального и местного общественных объединений – органами юстиции соответствующих субъектов РФ.

Структура и источники формирования финансовых ресурсов некоммерческих организаций. Денежные фонды целевого назначения. Направления использования финансовых ресурсов. Смета доходов и расходов

Некоммерческая организация может осуществлять несколько видов деятельности. Они не могут противоречить законодательству и должны соответствовать целям, для которых организация была создана.

Некоммерческие организации вправе осуществлять предпринимательскую деятельность лишь для достижения своих уставных целей и в соответствии с ними. Такой деятельностью признается:

• приносящее прибыль производство товаров и услуг, отвечающих целям создания некоммерческой организации;
• приобретение и реализация ценных бумаг, имущественных и неимущественных прав;
• участие в хозяйственных обществах и участие в товариществах на вере в качестве вкладчика.

Перечень возможных видов этой деятельности содержится в ст. 24 Федерального закона от 12.01.96 «О некоммерческих организациях». На предпринимательскую деятельность организаций отдельных видов установлены ограничения. В частности, Федеральный закон от 12.01.96 «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности» допускает участие профсоюзов в создании только банков и некоторых других организаций (ст. 24), Федеральный закон «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях» запрещает им создание хозяйственных обществ совместно с другими лицами (ст. 12).

Споры, возникающие в связи с осуществлением общественными и религиозными объединениями предпринимательской деятельности, подлежат рассмотрению арбитражными судами в соответствии с процессуальным законодательством.

Некоммерческая организация ведет учет доходов и расходов по предпринимательской деятельности в порядке, установленном для коммерческих организаций. Для некоммерческих организаций, которые ведут бухгалтерский учет с использованием Плана счетов бюджетных учреждений, в рабочих планах счетов должны предусматриваться субсчета для отражения операций, связанных с предпринимательской деятельностью.

Некоммерческая организация отвечает по обязательствам тем имуществом, на которое по законодательству может быть обращено взыскание. Перечень имущества, на которое может быть обращено взыскание (точнее, той его части, на которую взыскание обращено быть не может), определяется гражданско-процессуальным законодательством. Имущество некоммерческой организации формируется за счет следующих источников:

• регулярных и единовременных поступлений от учредителей (участников, членов);
• добровольных имущественных взносов и пожертвований;
• выручки от реализации товаров (работ, услуг);
• дивидендов (доходов, процентов), получаемых по акциям, облигациям, другим ценным бумагам и вкладам;
• доходов, получаемых от собственности некоммерческой организации;
• других не запрещенных законодательством поступлений.

Законодательно могут устанавливаться ограничения на источники доходов некоммерческих организаций отдельных видов.

Порядок регулярных поступлений от учредителей (участников, членов) определяется учредительными документами некоммерческой организации.

Запрещается распределять между участниками прибыль, полученную некоммерческой организацией.

Финансовым документом, на основании которого некоммерческие организации осуществляют деятельность, является ежегодная смета доходов и расходов, составляемая в произвольной форме. Сметные доходы формируются за счет:

1. взносов учредителей. Доходы этого вида возникают только при создании организации и при увеличении ее уставного фонда за счет дополнительных взносов. Предельный срок внесения взносов не может превышать года с момента регистрации организации в качестве юридического лица. Поэтому на очередной финансовый год эти поступления планируются в размерах задолженности учредителей. Основанием для планирования являются данные, взятые из учредительных документов, и информация о задолженности учредителей по состоянию на начало планируемого года;
2. вступительных взносов. В отличие от взносов учредителей данный вид доходов может поступать в некоммерческую организацию в течение всего срока ее функционирования;
3. членских взносов;
4. добровольных пожертвований юридических и физических лиц;
5. целевого финансирования, поступающего от учредителей под задачи, для выполнения которых организации созданы;
6. поступлений от предпринимательской деятельности. Этот источник пополнения доходной части организации используется в случае, если прочие источники недостаточны. Их размер планируется, как правило, на основе данных бизнес-плана. Полученную прибыль можно направлять исключительно на уставные цели.

При этом некоммерческая организация может использовать только суммы чистой прибыли, остающиеся в ее распоряжении после уплаты налогов. Налогообложение прибыли от предпринимательской деятельности некоммерческих организаций осуществляется в общеустановленном порядке.

Сметные расходы возникают в связи с:

• заработной платой работников, рассчитанной исходя из тарифных ставок или иных форм и систем зарплаты, а также сумм расходов на оплату различных надбавок, доплат и компенсационных выплат;
• начислениями на заработную плату (включая единый социальный налог);
• коммунальными расходами, возникающими в связи с заключением договоров на оказание различных видов коммунальных услуг;
• административными расходами (канцелярские расходы, расходы по оплате командировок, консультационных, информационных и иных аналогичных услуг);
• хозяйственными расходами и расходами на ремонт основных средств;
• целевыми расходами;
• прочими расходами;
• резервами непредвиденных расходов.

Некоммерческие организации получают средства для финансирования программ и отдельных мероприятий (целевое финансирование). К этим средствам относятся все поступления в некоммерческую организацию, кроме взносов учредителей. К целевому финансированию относятся также суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности.

Средства целевого финансирования направляются, как правило, на обеспечение отдельных программ. При этом может оговариваться доля средств, которые некоммерческая организация может направить на общехозяйственные расходы, но может быть и так, что целевыми поступлениями, направленными участниками некоммерческой организации, финансируются только прямые расходы по выполнению какой-либо программы, а общие расходы обеспечиваются суммами вступительных и членских взносов.

Эти особенности следует учитывать при определении схем распределения общих расходов по источникам финансирования. При распределении общехозяйственных расходов за основу можно принимать сумму целевого финансирования, полученного (или подлежащего получению) для обеспечения отдельных программ или мероприятий, размер заработной платы работников, занятых на основных работах (по данным штатных расписаний), или иные показатели, экономический характер которых связан с экономическим характером осуществляемой деятельности.

Существует прямая аналогия между осуществлением предпринимательской деятельности некоммерческими организациями за счет средств целевого финансирования (включая бюджетные ассигнования) и осуществлением деятельности коммерческими организациями, получающими средства государственной помощи.

Однако в настоящее время наиболее распространенным является бюджетное финансирование коммерческих проектов, осуществляемых некоммерческими организациями.

Государственной помощью признается увеличение экономической выгоды конкретной организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества). При этом в качестве экономической выгоды не рассматриваются создание инфраструктуры в развивающихся регионах, установление ограничений на деятельность конкурентов, занимающих доминирующее положение на рынке и осуществляющих монополистическую деятельность и тому подобные действия, которые могут оказывать влияние на общие хозяйственные условия, в которых организация ведет деятельность. Иными словами, государственной помощью могут считаться только те действия государственных органов, которые имеют конкретную стоимостную оценку и выражаются в виде перечислений денежных средств или передачи иных активов, которые могут быть использованы для осуществления мероприятий, финансируемых за счет государственной помощи.

Бюджетные средства подразделяются на:

• средства, направляемые на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов (основных средств и др.);
• средства, направляемые на финансирование текущих расходов.

Деятельность профессиональных союзов вообще и профсоюзных комитетов в частности регулируется положениями Федерального закона от 12.01.96 «О профессиональных союзах, их правах и гарантиях деятельности». Профсоюз – это добровольное общественное объединение граждан, которые связаны общими производственными, профессиональными интересами по роду их деятельности, создаваемое в целях представительства и защиты их социально-трудовых прав и интересов.

В собственности профсоюзов могут находиться земельные участки, здания, строения, сооружения, санаторно-курортные, туристические, спортивные, другие оздоровительные учреждения, культурно-просветительные, научные и образовательные учреждения, жилищный фонд, организации, в том числе издательства, типографии, а также ценные бумаги и иное имущество, необходимые для обеспечения уставной деятельности профсоюзов.

Профсоюзы имеют право учреждать банки, фонды солидарности, страховые, культурно-просветительные фонды, фонды обучения и подготовки кадров, а также другие фонды, соответствующие уставным целям профсоюзов.

Источники, порядок формирования имущества и использования средств профсоюзов определяются их уставами, положениями о первичных профсоюзных организациях.

Профсоюзы вправе осуществлять через учрежденные ими организации предпринимательскую деятельность для достижения целей, предусмотренных уставом, и соответствующую этим целям.

Доходы профсоюзных организаций могут включать в себя:

• членские взносы членов профсоюза (основной вид поступлений);
• вступительные взносы;
• добровольные взносы. Они могут поступать как от членов профсоюза, так и от других физических лиц и организаций;
• доходы от предпринимательской деятельности объединения, доходы от платных мероприятий, прибыль от промышленных и других видов деятельности;
• прочие доходы и поступления.
• дотации от вышестоящего органа и отчисления от нижестоящих органов.

Профсоюзные образовательные и научно-исследовательские учреждения могут частично финансироваться за счет средств соответствующих бюджетов в установленном порядке.

Взносы распределяются в установленной пропорции между:

1. профкомами;
2. отраслевыми комитетами профсоюзов;
3. Советом Федерации профсоюзов;
4. ЦК профсоюзов;
5. Советом ФНПР.

Основные направления расходования средств профсоюзных комитетов – организационные расходы и расходы на содержание аппарата управления. К организационным расходам относятся: заработная плата с начислениями освобожденным работникам профкомов; расходы на проведение конференций, совещаний, семинаров; расходы на подготовку кадров и курсовые мероприятия; социально-бытовые расходы и хозяйственные расходы; содержание легкового автотранспорта; расходы на командировки; износ основных средств, нематериальных активов (впрочем, следует иметь в виду, что бoльшая часть имущества, используемого профсоюзными организациями, относится к социальной сфере и, следовательно, не амортизируется; начисленный износ учитывается за балансом); капитальный, средний и текущий ремонт; потери и списания; взносы в уставные фонды других организаций.

Профсоюзы имеют право:

• на паритетных началах участвовать в управлении государственными фондами социального страхования, медицинского страхования, пенсионным и другими фондами, а также имеют право на профсоюзный контроль за использованием средств этих фондов;
• участвовать в выборах органов государственной власти и органов местного самоуправления;
• создавать образовательные и научно-исследовательские учреждения, осуществлять подготовку, переподготовку, повышение квалификации профсоюзных кадров и обучение профсоюзных работников и членов профсоюза.

Еще одним направлением расходования средств профкомов являются расходы на социально-культурную сферу, к которым относятся: заработная плата с начислениями персоналу по культработе; расходы на физкультуру и спорт; материальная помощь членам профсоюзов; отчисления в фонды: в фонд солидарности, в фонд социального назначения.

Профсоюзы также осуществляют:

• организацию и проведение оздоровительных мероприятий среди членов профсоюза и их семей. Размеры средств на эти цели определяются органом управления (правлением) Фонда социального страхования РФ по представлению соответствующих профсоюзов;
• взаимодействие с органами государственной власти, органами местного самоуправления, объединениями (союзами, ассоциациями) и организациями по развитию санаторно-курортного лечения, учреждений отдыха, туризма, массовой физической культуры и спорта.

Финансы и налогообложение субъектов хозяйствования без образования юридического лица

Особенности организации финансов субъектов хозяйствования без образования юридического лица

Согласно Конституции РФ «каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности». Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Граждане, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица (индивидуальные предприниматели) должны:

• обладать имуществом, принадлежащим им как на праве собственности, так и на праве аренды;
• пройти государственную регистрацию в качестве предпринимателя;
• систематически получать в результате предпринимательской деятельности прибыль от пользования имуществом (продажи товаров, выполнения работ, оказания услуг);
• иметь лицензию на ведение предпринимательской деятельности (в случаях, установленных законодательством).

Согласно ст. 11 НК РФ под индивидуальными предпринимателями понимаются физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы, частные охранники, частные детективы. Физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрировавшиеся в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства РФ, при исполнении обязанностей, возложенных на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не являются индивидуальными предпринимателями.

Право гражданина заниматься предпринимательской деятельностью установлено ст. 23 ГК РФ, в соответствии с которой гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

К предпринимательской деятельности граждан, осуществляемой без образования юридического лица, применяются правила ГК РФ, которые регулируют деятельность юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не следует из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.

Предприниматели вправе, так же как и коммерческие организации, заключать публичные договоры. Таким договором признается договор, заключенный коммерческой организацией и устанавливающий ее обязанности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг), которые такая организация по характеру своей деятельности должна осуществлять в отношении каждого, кто к ней обратится (розничная торговля, перевозка транспортом общего пользования, услуги связи, энергоснабжение, медицинское, гостиничное обслуживание и т.п.).

Индивидуальные предприниматели могут в своей деятельности принимать на работу других физических лиц как по гражданско-правовым, так и по трудовым договорам. При этом у предпринимателей возникает обязанность уплаты единого социального налога.

Отдельно выделен в п. 2 ст. 23 ГК РФ такой субъект предпринимательского (хозяйственного) права, как глава крестьянского (фермерского) хозяйства, осуществляющий деятельность без образования юридического лица, который признается предпринимателем с момента государственной регистрации хозяйства. Взаимоотношения между членами и главой хозяйства строятся на договорной основе или на основе соглашений между ними. Плоды, продукция и доходы, полученные в результате деятельности хозяйства, являются общим имуществом его членов и используются по соглашению между ними.

Одно из важнейших условий деятельности предпринимателей является лицензирование их деятельности. В соответствии с законодательством определенные области предпринимательской деятельности требуют помимо государственной регистрации предпринимателя получение лицензии на право осуществления этой деятельности. Лицензируемые виды деятельности осуществляются лицами, имеющими специальные знания, которые подтверждаются соответствующими документами об образовании. Кроме того, в лицензионные требования и условия к гражданину, являющемуся индивидуальным предпринимателем, могут дополнительно включаться квалификационные требования как к соискателю лицензии или лицензиату. Лицензия – это разрешение (право) на осуществление лицензируемого вида деятельности при обязательном соблюдении лицензионных требований и условий, выданное лицензирующим органом индивидуальному предпринимателю.

Основные принципы осуществления лицензирования:

• обеспечение единства экономического пространства на территории РФ;
• установление единого перечня лицензируемых видов деятельности;
• установление единого порядка лицензирования на территории РФ;
• установление лицензионных требований и условий положениями о лицензировании конкретных видов деятельности;
• гласность и открытость лицензирования;
• соблюдение законности при осуществлении лицензирования.

К лицензируемым видам деятельности относятся виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, здоровью граждан, обороне и безопасности государства, культурному наследию народов РФ и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием.

Федеральным законом от 08.08.01 «О лицензировании отдельных видов деятельности» (ст. 17) установлен исчерпывающий перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии. Введение лицензирования иных видов деятельности возможно только путем внесения дополнений в этот перечень.

Доход граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, облагается налогом на доходы физических лиц.

Индивидуальные предприниматели в налоговых правоотношениях выступают в качестве:

• налогоплательщиков;
• налоговых агентов (работодатели или лица, являющиеся источником дохода других физических лиц), т.е. индивидуальные предприниматели выступают как лица, на которые возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующие бюджеты налогов и платежей;
• плательщиков страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

В этой связи обязанности индивидуальных предпринимателей также рассматриваются с двух сторон: как налогоплательщиков и как налоговых агентов. Обязанности индивидуальных предпринимателей, которые выступают в качестве налогоплательщиков, установлены ст. 23 НК РФ.

Согласно указанной статье индивидуальные предприниматели обязаны:

1. уплачивать законно установленные налоги;
2. встать на учет в органах МНС России, если такая обязанность предусмотрена настоящим Кодексом;
3. вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
4. представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
5. представлять налоговым органам и их должностным лицам в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;
6. выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
7. предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных настоящим Кодексом;
8. в течение трех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих полученные доходы (для организаций – также и произведенные расходы) и уплаченные (удержанные) налоги;
9. нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах и сборах;
10. сообщать в налоговый орган по месту учета:
    • об открытии или закрытии счетов – в пятидневный срок;
    • обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;
    • обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, – в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;
    • о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации – в срок не позднее трех дней со дня принятия такого решения;
    • об изменении своего места нахождения – в срок не позднее десяти дней со дня принятия такого решения.

Обязанности индивидуальных предпринимателей, которые выступают в качестве налоговых агентов, установлены ст. 24 НК РФ:

1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2. в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог у плательщика и о сумме его задолженности;
3. вести учет выплаченных плательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому плательщику;
4. представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Кроме того, физические лица, зарегистрированные в качестве предпринимателей, удерживающие налог на доходы физических лиц, обязаны:

• вести учет совокупного годового дохода, выплаченного физическим лицам в календарном году;
• ежеквартально представлять в налоговый орган по месту своей регистрации отчет об итоговых суммах начисленных доходов и удержанных суммах налога;
• представлять в налоговый орган по месту своей регистрации сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам не по месту основной работы (службы, учебы), и об удержанных суммах налога с указанием адресов постоянного местожительства получателей дохода не реже одного раза в квартал, а также ежегодно не позднее 1 марта года, следующего за отчетным, – сведения о доходах, выплаченных ими физическим лицам по месту основной работы.

Налогообложение индивидуальных предпринимателей без образования юридического лица

Системы упрощенного налогообложения. Организации и индивидуальные предприниматели облагаются в рамках либо общего режима налогообложения, либо специального налогового режима.

Общий режим налогообложения предусматривает уплату налога на прибыль (доход), НДС, налога на имущество и др.

Обложение в рамках специального налогового режима означает, что субъекты предпринимательства применяют особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного времени. Этот порядок устанавливается НК РФ. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения и налоговые льготы определяются в порядке, предусмотренном также НК РФ.

К настоящему времени в разделе VIII.1 НК РФ «Специальные налоговые режимы» установлены четыре вида таких режимов:

1. гл. 26.1 – система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2. гл. 26.2 – упрощенная система налогообложения;
3. гл. 26.3 – система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
4. гл. 26.4 – система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Предметом рассмотрения в настоящем параграфе являются упрощенная система налогообложения и налогообложение в виде единого налога на вмененный доход.

Цель этих специальных режимов – упростить порядок исчисления и взимания налогов в зависимости от субъектного состава или вида предпринимательской деятельности. При этом выбор какого-либо одного из названных режимов исключает применение другого, т.е. одновременно с упрощенной системой налогообложения нельзя применять налогообложение в виде единого налога на вмененный доход, и наоборот.

Упрощенная система налогообложения. Следует сразу предостеречь от распространенной ошибки. Главой 26.2 установлен не новый налог, а специальный налоговый режим, заменяющий ряд налогов одним налогом. Часто применяется термин «единый налог», мы в данном учебнике также будем его применять.

Упрощенная система налогообложения регламентируется исключительно НК РФ, и региональные органы власти не вправе каким-либо образом уточнять элементы единого налога.

Организации и индивидуальные предприниматели добровольно переходят к упрощенной системе налогообложения или возвращаются к общему режиму в порядке, предусмотренном НК РФ.

Переход к упрощенной системе означает, что уплачивается единый налог, который заменяет собой несколько налогов, уплачиваемых при общем режиме налогообложения (см. таблицу).

Иные налоги уплачиваются в общем порядке. Они также уплачивают и страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.

Плательщиками единого налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, пожелавшие перейти на упрощенную систему. При этом организация должна соответствовать следующим критериям:

• по итогам девяти месяцев того года, в котором она подает заявление о переходе на упрощенную систему, ее доход от реализации не должен превысить 11 млн руб. (без НДС и налога с продаж);
• у нее не должно быть филиалов и представительств;
• она не должна производить подакцизные товары, а также добывать и реализовывать полезные ископаемые, за исключением общераспространенных ископаемых;
• она не должна заниматься игорным бизнесом;
• она не должна быть участником соглашений о разделе продукции;
• она не должна быть переведена на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также на уплату единого сельскохозяйственного налога;
• доля непосредственного участия других организаций в ней не может составлять более 25%. Данное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты – не менее 25%;
• средняя численность ее работников за налоговый (отчетный) период не должна превышать 100 человек;
• стоимость ее собственного амортизируемого имущества не должна превышать 100 млн руб.

Некоторым аналогичным критериям должен соответствовать и индивидуальный предприниматель. Нетрудно заметить, что упрощенная система может применяться субъектами малого предпринимательства.

Определен закрытый перечень организаций, которые по характеру свой деятельности или в зависимости от ряда иных условий упрощенную систему налогообложения применять не могут. Не вправе применять упрощенную систему:

• банки;
• страховщики;
• негосударственные пенсионные фонды;
• инвестиционные фонды;
• профессиональные участники рынка ценных бумаг;
• ломбарды;
• частные нотариусы.

Переход на упрощенную систему – уведомительный, а не разрешительный. Действующие организации и предприниматели, изъявившие желание перейти на эту систему, подают заявление в налоговый орган с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого они переходят на упрощенную систему. Вновь созданные организации (зарегистрированные предприниматели) могут подать заявление одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. Они вправе применять упрощенную систему с момента своего создания (регистрации).

Вернуться к общему режиму налогообложения налогоплательщики не вправе до окончания налогового периода. Вместе с тем налогоплательщик автоматически переводится на общий режим налогообложения с того квартала, в котором его доход превысил 15 млн руб. (нарастающим итогом с начала года) или стоимость амортизируемого имущества организации превысила 100 млн руб.

Налогоплательщик должен уведомить налоговую инспекцию только в случае перехода на общий режим налогообложения (в течение 15 дней после отчетного периода, в котором его доход превысил установленные ограничения), а по умолчанию считается использующим упрощенную систему и далее.

Плательщик, перешедший с упрощенного на общий режим налогообложения, вправе вновь перейти на упрощенную систему не ранее чем через два года после того, как он утратил право на применение упрощенной системы.

Объектом налогообложения признаются:

• доходы;
• доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. Объект не может меняться плательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы.

С 2005 г. объектом будет только доход, уменьшенный на величину расходов. Выбор того или иного варианта обусловливается экономической целесообразностью: если у плательщика большие суммы расходов, на которые можно уменьшить для целей налогообложения доходы, то он остановится на втором варианте; если таких расходов немного, то приемлем первый вариант.

Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

• от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав;
• внереализационные.

Предприниматели при определении объекта учитывают доходы, полученные от предпринимательской деятельности.

При определении объекта налогообложения плательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы:

1. расходы на приобретение основных средств;
2. расходы на приобретение нематериальных активов;
3. расходы на ремонт основных средств;
4. арендные (лизинговые) платежи;
5. материальные расходы;
6. расходы на оплату труда;
7. расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
8. суммы НДС по приобретаемым товарам (работам и услугам);
9. проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
10. расходы на обеспечение пожарной безопасности плательщика, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;
11. арендные платежи за арендуемое имущество;
12. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм;
13. расходы на командировки;
14. плату государственному и (или) частному нотариусу за нотариальное оформление документов;
15. расходы на аудиторские услуги;
16. расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, а также на публикацию и иное раскрытие другой информации, если законодательством на плательщика возложена обязанность осуществлять их публикацию;
17. расходы на канцелярские товары;
18. расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;
19. расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем;
20. расходы на рекламу производимых (приобретенных) и (или) реализуемых товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
21. расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов.

Из перечисленных расходов в особом порядке учитываются расходы на приобретение основных средств. Причем порядок их учета зависит от того, приобретены они в период применения упрощенной системы или до перехода на эту систему. В период действия упрощенной системы расходы на приобретение основных средств признаются в момент ввода их в эксплуатацию независимо от факта оплаты.

Для ранее приобретенных (до применения упрощенной системы) основных средств их стоимость относится на расходы (амортизация) равными долями по отчетным периодам и в зависимости от срока полезного использования:

• до трех лет – в течение года применения упрощенной системы;
• 3–15 лет – в течение первого года применения упрощенной системы – 50% стоимости, второго года – 30% и третьего года – 20% стоимости;
• свыше 15 лет – в течение 10 лет применения упрощенной системы равными долями от стоимости основных средств.

Принимается остаточная стоимость на момент перехода на упрощенную систему.

Срок полезного использования основных средств определяется в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Правительством РФ. Для основных средств, которые не указаны в этой Классификации, сроки полезного использования устанавливаются налогоплательщиком в соответствии с техническими условиями и рекомендациями организаций-изготовителей.

Если реализуются (передаются) основные средства, приобретенные после перехода на упрощенную систему, до истечения трех лет (при сроке полезного использования свыше 15 лет – до истечения 10 лет), то плательщик обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими средствами и уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При переходе на упрощенную систему налогообложения устанавливается кассовый метод признания доходов и расходов:

• датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
• расходами (кроме расходов на приобретение основных средств) признаются затраты после их фактической оплаты.

Налогооблагаемая база определяется в зависимости от формы облагаемого объекта:

• если объектом налогообложения являются доходы – налоговой базой признается денежное выражение доходов;
• если доходы, уменьшенные на величину расходов, – денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

При этом доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).

Плательщик, применяющий в качестве объекта обложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1% налоговой базы. Минимальный налог призван обеспечить минимальную сумму налоговых поступлений при упрощенной системе налогообложения и исключить уклонение от платежей со стороны тех организаций, которые сознательно занижают облагаемый доход.

Минимальный налог уплачивается, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога. При этом плательщик вправе в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в порядке, предусмотренном в гл. 25 НК РФ.

Убыток, полученный плательщиком при применении общего режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему, а при применении упрощенной системы – при переходе на общий режим. Иными словами, исключается учет убытка при смене режима налогообложения.

Налоговые ставки имеют следующие значения:

• если объектом обложения являются доходы – 6%;
• если доходы, уменьшенные на величину расходов, – 15%.

Порядок исчисления и уплаты налога предусматривает, что сумма налога по итогам налогового периода определяется плательщиком самостоятельно.

Плательщики, облагающие доходы по итогам каждого отчетного периода, исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из фактических доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее уплаченных квартальных платежей. Сумма налога (квартальных авансовых платежей), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Плательщики, облагающие доходы, уменьшенные на расходы, исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период:

• организации – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода;
• индивидуальные предприниматели – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по итогам отчетного периода – не позднее 25 дней со дня окончания отчетного периода.

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Плательщики обязаны вести налоговый учет показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании Книги учета доходов и расходов.

Организациями налоговая база исчисляется в особом порядке при смене режима налогообложения – при переходе с общего режима на упрощенную систему и с упрощенной системы на общий режим. При переходе на упрощенную систему организации, ранее применявшие общий режим с использованием метода начислений, выполняют следующие правила:

1. на дату перехода на упрощенную систему в базу включаются суммы денежных средств, полученные в период применения общего режима в оплату по договорам, исполнение которых плательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему;
2. на дату перехода на упрощенную систему в налоговом учете отражается остаточная стоимость основных средств, приобретенных и оплаченных в период применения общего режима, в виде разницы между ценой приобретения и суммой начисленной амортизации в соответствии с гл. 25 НК РФ. В отношении основных средств, числящихся у плательщика, оплата которых будет осуществлена после перехода на упрощенную систему, остаточная стоимость учитывается начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором была осуществлена оплата такого объекта основных средств;
3. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на упрощенную систему, если по правилам налогового учета по методу начислений эти суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль при применении общего режима;
4. расходы, осуществленные плательщиком после перехода на упрощенную систему, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на упрощенную систему;
5. не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на упрощенную систему в оплату расходов плательщика, если до перехода на упрощенную систему такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль.

Если предприниматель или организация, освобожденные от уплаты НДС (т.е. у них за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации без учета НДС и налога с продаж не превышает в совокупности 1 млн руб.), изъявят желание перейти на упрощенную систему налогообложения, то они предварительно должны отказаться от применения освобождения от уплаты НДС.

Однако организации и предприниматели, направившие в налоговый орган уведомление об использовании права на освобождение (о продлении срока освобождения) от уплаты НДС, не могут отказаться от этого освобождения до истечения 12 последовательных календарных месяцев. Исключение составляют лишь случаи, когда в течение периода, в котором организации или предприниматели используют право на освобождение, сумма их выручки за каждые три последовательных календарных месяца превысила 1 млн руб. либо если плательщик осуществлял реализацию подакцизных товаров.

При переходе на общий режим с использованием метода начислений организации, ранее применявшие упрощенную систему, выполняют следующие правила:

1. не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на общий режим, если по правилам налогового учета указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы при применении упрощенной системы;
2. расходы, осуществленные плательщиком в период после перехода на общий режим, признаются расходами, вычитаемыми из базы, на дату их осуществления независимо от даты их оплаты.

При переходе на общий режим в учете на дату перехода отражается остаточная стоимость основных средств, определяемая исходя из их первоначальной стоимости за вычетом сумм амортизации, исчисленной за период применения упрощенной системы. При этом суммы расходов на приобретение основных средств, принятых при исчислении налоговой базы за этот период в соответствии с гл. 26.2 НК РФ, если они превысили суммы амортизации, исчисленные в соответствии с гл. 25 НК РФ, не уменьшают остаточную стоимость на дату перехода налогоплательщика на общий режим, а полученная разница признается доходом при переходе на общий режим.

Согласно ст. 48 Бюджетного кодекса РФ доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы распределяются органами федерального казначейства по уровням бюджетной системы по следующим нормативам отчислений:

• в федеральный бюджет – 30%;
• в бюджеты субъектов РФ – 15%;
• в местные бюджеты – 45%;
• в бюджеты федерального фонда ОМС – 0,5%;
• в бюджеты территориальных фондов ОМС – 4,5%;
• в бюджет ФСС – 5%.

В городах Москве и Санкт-Петербурге доходы от уплаты налога при применении упрощенной системы распределяются по несколько иным нормативам:

• в федеральный бюджет – 30%;
• в бюджеты этих городов – 60%;
• в бюджет федерального фонда ОМС – 0,5%;
• в бюджеты территориальных фондов ОМС – 4,5%;
• в бюджет ФСС – 5%.

Доходы от уплаты минимального налога при применении упрощенной системы распределяются по следующим нормативам отчислений:

• в бюджет ПФР – 60%;
• в бюджет федерального фонда ОМС – 2%;
• в бюджеты территориальных фондов ОМС – 18%;
• в бюджет ФСС – 20%.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД). По данным МНС РФ, к началу 2002 г. во всех регионах введен единый налог на вмененный доход, в то время как на упрощенную систему перешло менее 3% малых организаций с долей налоговых поступлений менее 1%.

ЕНВД обеспечивает правильные налоговые взаимоотношения с бюджетом тех субъектов рынка, где трудно контролировать реальный оборот. В этой связи эффективность введения этого налога в наибольшей степени должна проявиться в крупных промышленных и торговых центрах, больших городах.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ и вводится в действие законами субъектов РФ в отношении следующих видов деятельности:

1. оказания бытовых услуг, в том числе:
   • ремонта обуви и изделий из меха;
   • ремонта металлоизделий;
   • ремонта одежды;
   • ремонта часов и ювелирных изделий;
   • ремонта и обслуживания бытовой техники, компьютеров и оргтехники;
   • услуг прачечных, химчисток и фотоателье;
   • услуг по чистке обуви;
   • оказания парикмахерских услуг;
   • других видов бытовых услуг;
2. оказания ветеринарных услуг;
3. оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;
4. розничной торговли, осуществляемой через магазины с площадью торгового зала не более 70 м², палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе не имеющие стационарной торговой площади;
5. оказания услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 70 м²;
6. оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, использующими не более 20 автомобилей.

Региональные власти могут определять порядок введения ЕНВД на своей территории, выбирать из приведенного закрытого перечня виды деятельности, по которым в данном регионе вводится ЕНВД, и устанавливать величину коэффициента К2 (об этом – ниже). Все остальные элементы налога установлены единообразно по всей стране. Уплата ЕНВД предусматривает замену уплаты следующих налогов:

Следует, однако, помнить, что налогоплательщики освобождаются не вообще от уплаты перечисленных налогов, а только в части тех операций или активов, которые относятся к деятельности, облагаемой ЕНВД. При этом страховые взносы в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования (от несчастных случаев) уплачиваются в общем порядке.

При осуществлении нескольких видов деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, учет показателей, необходимых для исчисления налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности. Если плательщик осуществляет наряду с деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иную деятельность, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и операций по деятельности, подлежащей и не подлежащей обложению ЕНВД.

Плательщиками ЕНВД являются организации и предприниматели, осуществляющие перечисленные виды деятельности. В отличие от упрощенной системы налогообложения плательщик не имеет права выбора и обязан уплачивать ЕНВД, если он установлен в данном субъекте РФ для одного или нескольких из перечисленных видов деятельности, независимо от места своей регистрации.

Плательщики, не состоящие на учете того субъекта РФ, в котором они осуществляют указанные виды деятельности, обязаны встать на учет по месту осуществления этой деятельности в срок не позднее 5 дней с начала осуществления деятельности и уплачивать ЕНВД.

Объектом обложения признается вмененный доход плательщика – его потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, влияющих на получение указанного дохода.

Налоговая база – величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности в различных сопоставимых условиях.

Установлены следующие физические показатели, характеризующие определенный вид деятельности, и базовая доходность в месяц:

Базовая доходность корректируется (умножается) на корректирующие коэффициенты К1, К2, К3. Субъекты РФ не вправе вводить дополнительные коэффициенты. Корректирующие коэффициенты базовой доходности показывают степень влияния того или иного фактора на результат деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате ЕНВД.

Посредством коэффициента К1 учитывается совокупность особенностей:

• ведения деятельности в различных муниципальных образованиях;
• населенного пункта или места его расположения;
• места расположения внутри населенного пункта.

где Коф – кадастровая стоимость земли (по данным Государственного земельного кадастра) по месту осуществления деятельности плательщиком;
Ком – максимальная кадастровая стоимость земли для данного вида деятельности;
1000 – стоимостная оценка прочих факторов, оказывающих влияние на величину базовой доходности, приведенная к единице площади.

Порядок доведения сведений о кадастровой стоимости устанавливается Правительством РФ.

Корректирующий коэффициент базовой доходности К2 учитывает совокупность прочих особенностей ведения деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности. Его значения устанавливаются субъектами РФ на календарный год в пределах 0,1–1.

Корректирующий коэффициент К3 – это коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в России. Эти коэффициенты публикуются в порядке, установленном Правительством РФ.

Изменение суммы единого налога, произошедшее вследствие изменения величин корректирующих коэффициентов, возможно только с начала следующего налогового периода (квартал). Если в течение налогового периода у плательщика произошло изменение величины физического показателя, при исчислении ЕНВД он учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Резюмируя все вышесказанное, определим величину вмененного дохода:

Порядок и сроки уплаты ЕНВД. Уплата производится плательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего периода. Сумма ЕНВД уменьшается плательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период при выплате плательщиками вознаграждений работникам, занятым в тех сферах деятельности, по которым уплачивается налог, а также на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных предпринимателями за свое страхование. Иными словами, к сумме ЕНВД установлены налоговые вычеты. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%. Форма налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждаются МНС.

Суммы ЕНВД зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.