Бюджетная система и бюджетный процесс

Бюджетная классификация

Важнейшим методом разработки данных государственного бюджета является систематизированная экономическая группи­ровка доходов и расходов бюджета по однородным признакам.

Проведение таких группировок обеспечивается наличием бюджет­ных классификаций, отражающих социально-экономическое со­держание доходов и расходов бюджета. Бюджетные классифика­ции устанавливаются Минфином РФ в целях единообразного по­строения и учета, а также необходимого анализа исполнения государственного бюджета. Они имеют важное значение, так как позволяют объединить отдельные виды бюджетов в общие своды, сопоставлять бюджеты одних республик, краев, областей и реги­онов с другими, составлять динамические ряды и анализировать их структуру, динамику и ход исполнения бюджета, дают возмож­ность характеризовать доходы бюджета по отдельным их видам и источникам поступлений, а расходы – по их направлениям. Кро­ме того, бюджетная классификация играет главную роль для ко­дирования показателей бюджетов и отчетов в связи с внедрением в практику финансовой работы вычислительной техники и авто­матизированной системы финансовых расчетов (АСФР). Такая организация планирования и учета требует стабильности в бюд­жетной классификации.

До 1992 г. в РФ применялись две бюджетные классификации:

1. для отражения доходов и расходов союзного бюджета и рес­публиканских бюджетов союзных республик;
2. для доходов и расходов республиканских бюджетов автоном­ных республик и местных бюджетов.

Согласно ст. 13 Федерального закона «О бюджетной классифи­кации Российской Федерации» от 15.08.96 Минфин приказом от 25.05.99 № 38н утвердил Указания о порядке применения бюджет­ной классификации РФ.

Являясь основным документом по формированию доходов и расходов бюджетов всех уровней, источников финансирования де­фицитов этих бюджетов, бюджетная классификация обеспечивает сопоставимость показателей бюджетов всех уровней и позволяет принимать решения при формировании бюджетов всех уровней на следующий год путем анализа их исполнения за предыдущий год.

Таким образом, в настоящее время в РФ применяется единая бюджетная классификация, в которой объектам классификации присвоены группировочные коды.

Бюджетная классификация РФ включает:

• классификацию доходов бюджетов РФ;
• функциональную классификацию расходов бюджетов РФ;
• экономическую классификацию расходов бюджетов РФ;
• классификацию источников внутреннего финансирования де­фицитов бюджетов РФ;
• классификацию источников внешнего финансирования дефи­цита федерального бюджета;
• классификацию видов государственных внутренних долгов РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;
• классификацию видов государственного внешнего долга РФ и государственных внешних активов РФ;
• ведомственную классификацию расходов федерального бюджета.

Классификация доходов бюджетов РФ – это группировка дохо­дов бюджетов всех уровней бюджетной системы; основывается на законодательных актах, определяющих источники формирования доходов бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ. Группы доходов состоят из статей доходов, объединяющих конкретные виды доходов по источникам и способам их получения.

Классификация доходов предусматривает следующие группы статей, в состав которых входят конкретные виды доходов:

Функциональная классификация расходов бюджетов РФ – это группировка расходов бюджетов всех уровней бюджетной систе­мы; отражает направление бюджетных средств на выполнение основных функций государства, в том числе на финансирование реализации нормативных правовых актов, принятых органами государственной власти РФ и органами государственной власти субъектов РФ, на финансирование осуществления отдельных го­сударственных полномочий, передаваемых на иные уровни влас­ти. Эта классификация состоит из четырех уровней – разделов, подразделов, целевых статей и видов расходов:

В качестве примера приведем фрагмент функциональной клас­ сификации расходов на уровне двух разделов и их подразделов:

Экономическая классификация расходов бюджетов РФ – это группировка расходов бюджетов всех уровней по их экономичес­кому содержанию. Эта классификация состоит из следующих ка­тегорий – групп расходов, предметных статей, подстатей и эле­ментов расходов:

Классификация источников финансирования дефицитов бюдже­тов РФ – это группировка заемных средств, привлекаемых РФ, ее субъектами и органами местного самоуправления для покры­тия дефицитов соответствующих бюджетов.

Источники финансирования дефицитов бюджетов РФ объеди­нены в следующие группы:

Классификация видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ включает следующие виды внутренних заимствова­ний:

Классификация видов государственного внешнего долга РФ вклю­чает следующие группы:

Долговые обязательства РФ оформляются в форме кредитных соглашений и договоров, заключенных от имени РФ с кредитны­ми организациями, иностранными государствами и международ­ными финансовыми организациями в пользу указанных кредитов на срок от одного года до 30 лет.

Ведомственная классификация расходов федерального бюджета – это группировка расходов, отражающая распределение бюджетных средств по главным распорядителям средств федерального бюд­жета. При этом перечень главных распорядителей утверждается федеральным законом.

Расходы федерального бюджета по главным распорядителям по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов фун­кциональной классификации расходов бюджетов РФ, группам расходов, предметным статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджетов РФ утвержда­ются законом о бюджете на очередной год.

Ведомственная классификация утверждается соответственно по:

• федеральному бюджету – законодательными (представительны­ми) органами РФ;
• бюджетам субъектов РФ – законодательными (представитель­ными) органами субъектов РФ;
• местным бюджетам – решениями соответствующих органовместного самоуправления.

Главный распорядитель средств федерального бюджета – ру­ководитель органа государственной власти РФ, имеющий право распределять средства бюджета по подведомственным распоряди­телям и получателям этих средств.

Ведомственная структура бюджетов субъектов РФ необходима для обеспечения адресного выделения финансовых ресурсов. Она указывает на распределение средств по их конкретным распоря­дителям – прямым получателям средств из бюджетов субъектов РФ, реализующим принятые функциональные разделы и подраз­делы бюджетной классификации расходов. При этом общая сум­ма денежных средств расписывается по получателям бюджетных средств, конкретизируется по видам деятельности со степенью детализации, позволяющей органам законодательной власти при нимать обоснованные решения о необходимости данного вида деятельности и размерах его финансирования, а затем и контро­лировать его осуществление.

Главные распорядители средств бюджетов субъектов РФ, средств местных бюджетов – это соответственно руководители органов государственной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, имеющие право распределять бюджетные сред­ства по распорядителям и получателям средств бюджетов субъек­та РФ, средств местных бюджетов, определенные ведомственной классификацией расходов соответствующего бюджета.

Бюджетная классификация едина в части классификации до­ходов и расходов бюджетов РФ, целевых статей расходов бюдже­тов РФ, видов расходов бюджетов РФ, экономической классифи­кации расходов бюджетов РФ, классификации источников внутрен­него финансирования дефицитов бюджетов РФ, видов государственных внутренних долгов РФ и субъектов РФ и исполь­зуется при составлении, утверждении и исполнении бюджетов всех уровней и составлении консолидированных бюджетов всех уровней.

Законодательные (представительные) органы субъектов РФ и органы местного самоуправления вправе производить дальнейшую детализацию объектов бюджетных классификаций, не нарушая общих принципов построения и единства бюджетной классифи­кации РФ.

Правительство РФ вправе в ходе исполнения Федерального закона о бюджете на 2004 г. по представлению главных распоря­дителей средств бюджета вносить изменения в:

• ведомственную структуру расходов федерального бюджета – в случае передачи полномочий по финансированию отдельных учреждений, мероприятий или видов расходов;
• ведомственную структуру расходов федерального бюджета, функциональную и экономическую структуры расходов бюд­жетов РФ путем уменьшения ассигнований на сумму, израс­ходованную получателями бюджетных средств незаконно или не по целевому назначению, по предписаниям контрольных ор­ганов Минфина РФ и Счетной палаты РФ;
• экономическую структуру расходов федерального бюджета – в случае образования в ходе исполнения федерального бюдже­та на 2004 г. экономии по отдельным статьям экономической классификации расходов;
• ведомственную структуру расходов федерального бюджета, функциональную и экономическую структуры расходов бюд­жетов РФ на суммы средств, выделяемых федеральным орга­нам и бюджетам субъектов РФ за счет средств резервных фон­дов;
• ведомственную структуру расходов федерального бюджета, функциональную и экономическую структуры расходов бюд­жетов субъектов РФ на суммы остатков средств федерального бюджета на 1 января 2004 г. на счетах Федерального казначей­ства, образовавшихся в связи с неполным использованием бюд­жетными учреждениями объемов финансирования, доведенных до них в пределах ассигнований, утвержденных Федеральным законом о бюджете на 2003 г.

Принципы бюджетной системы Российской Федерации

Бюджетная система РФ основана на следующих принципах.

1. Принцип единства бюджетной системы РФ сводится к един­ству правовой базы, денежной системы, единству форм бюджет­ной документации, принципов бюджетного процесса в РФ, сан­кций за нарушения бюджетного законодательства РФ, а также к единому порядку финансирования расходов бюджетов всех уров­ней бюджетной системы РФ и ведения бухгалтерского учета средств этих бюджетов.

2. Принцип разграничения доходов и расходов между уровнями бюджетной системы означает закрепление соответствующих ви­дов доходов (полностью или частично) и полномочий по осуще­ствлению расходов за органами государственной власти РФ, орга­нами государственной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.

3. Принцип самостоятельности бюджетов – это: 1) право зако­нодательных (представительных) органов государственной влас­ти и органов местного самоуправления на каждом уровне бюджетной системы самостоятельно осуществлять бюджетный процесс; 2) наличие собственных источников доходов бюджетов каждого уровня бюджетной системы; 3) законодательное закрепление ре­гулирующих доходов бюджетов, а также полномочий по форми­рованию доходов соответствующих бюджетов; 4) право органов государственной власти и органов местного самоуправления са­мостоятельно определять источники финансирования дефицитов соответствующих бюджетов; 5) недопустимость изъятия доходов, дополнительно полученных в ходе исполнения законов или реше­ний о бюджете, сумм превышения доходов над расходами бюд­жетов и сумм экономии по расходам бюджетов; 6) недопустимость компенсации потерь в доходах и дополнительных расходов, воз­никших в ходе исполнения законов или решений о бюджете за счет бюджетов других уровней (за исключением случаев, связанных с изменением законодательства).

4. Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов требует отра­жения в обязательном порядке и в полном объеме всех их дохо­дов и расходов и иных обязательных поступлений, определенных налоговым и бюджетным законодательством. Все государственные и муниципальные расходы подлежат финансированию за счет бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фон­дов, аккумулированных в бюджетной системе.

Налоговые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и иных обязательных платежей полностью учитываются отдельно по доходам и по расходам бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, за исключением этих отсрочек и рассро­чек, предоставляемых в пределах текущего финансового года.

5. Принцип сбалансированности бюджета означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источни­ков финансирования его дефицита. При составлении, утвержде­нии и исполнении бюджета необходимо стремиться к минимиза­ции бюджетного дефицита.

6. Принцип эффективности и экономности использования бюд­жетных средств требует от соответствующих органов и получате­лей бюджетных средств исходить при составлении и исполнении бюджетов из необходимости достижения заданных результатов с использованием наименьшего объема средств или достижения наилучшего результата с использованием определенного бюдже­том объема средств.

7. Принцип общего (совокупного) покрытия расходов сводится к тому, что все расходы бюджета должны покрываться общей сум­мой доходов бюджета и поступлений из источников финансиро­вания его дефицита. Доходы бюджета и поступления от источни­ков финансирования его дефицита не могут быть увязаны с оп­ределенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы.

8. Принцип гласности предполагает: 1) обязательное опублико­вание в печати утвержденных бюджетов и бюджетных отчетов, полноту представления информации о ходе исполнения бюдже­тов; 2) обязательную открытость для общества и СМИ процедур рассмотрения и принятия решений по проектам бюджетов, в том числе по вопросам, вызывающим разногласия.

Секретные статьи могут утверждаться только в составе феде­рального бюджета.

9. Принцип достоверности бюджета сводится к надежности показателей прогноза социально­экономического развития соответ­ствующей территории и реалистичности расчета доходов и расхо­дов бюджета.

10. Принцип адресности и целевого характера бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных их получателей с обозначением направления их на финансирование конкретных целей. Любые действия, приводящие к нарушению адресности, в том числе направлению средств, предусмотренных бюджетом, на цели, не обозначенные в нем, квалифицируются как грубые нарушения.

Доходы бюджетов

Под бюджетными доходами понимается централизованный фонд денежных средств, формируемый за счет распределения и перераспределения части национального дохода для выполнения государством и органами местного самоуправления своих консти­туционных и уставных функций. Экономическим содержанием доходов являются отношения государства с юридическими и фи­зическими лицами в процессе формирования этого фонда. При этом средства в фонд изымаются в безвозмездном и безвозврат­ном порядке.

Бюджеты образуются за счет трех видов доходов:

1. налоговых доходов;
2. неналоговых доходов;
3. безвозмездных перечислений.

К налоговым доходам относятся предусмотренные налоговым законодательством РФ федеральные, региональные и местные налоги и сборы, а также пени и штрафы. (Налоги будут подробно рассмотрены ниже.)

Неналоговые доходы складываются из:

• доходов от использования имущества, находящегося в государ­ственной или муниципальной собственности, после уплаты налогов и сборов, предусмотренных законодательством о на­логах и сборах;
• доходов от платных услуг, оказываемых бюджетными учреж­дениями, находящимися в ведении соответственно федераль­ных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, органов местного самоуправления, пос­ле уплаты налогов и сборов;
• средств, полученных в результате применения мер гражданско­-правовой, административной и уголовной ответственности (штрафы, конфискации, компенсации), а также средств, полу­ченных в возмещение вреда, причиненного РФ, субъектам РФ, муниципальным образованиям, и иных сумм принудительно­го изъятия;
• доходов в виде финансовой помощи, полученной от бюджетов других уровней, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
• иных неналоговых доходов.

Федеральные органы законодательной власти могут устанавли­вать новые виды неналоговых доходов, отменять или изменять действующие после представления федеральными органами ис­полнительной власти своего заключения и только путем внесения изменений в Бюджетный кодекс РФ.

В составе доходов от использования государственного или му­ниципального имущества учитываются:

• средства, получаемые в виде арендной либо иной платы за сдачу во временное владение и пользование или во временное пользо­вание имущества, находящегося в государственной или муни­ципальной собственности;
• средства, получаемые в виде процентов по остаткам бюджет­ных средств на счетах в банках;
• средства, получаемые от передачи имущества под залог, в до­верительное управление;
• плата за пользование бюджетными средствами, предоставлен­ными другим бюджетам, иностранным государствам или юри­дическим лицам на возвратной и платной основах;
• доходы в виде прибыли, приходящейся на доли в уставных капиталах хозяйственных товариществ и обществ, или дивиден­дов по акциям, принадлежащим РФ, субъектам РФ или муни­ципальным образованиям;
• часть прибыли государственных и муниципальных унитарных предприятий, остающаяся после уплаты налогов и иных обя­зательных платежей;
• другие доходы от использования имущества, находящегося в государственной или муниципальной собственности.

Если какое­либо бюджетное учреждение получает доходы от предпринимательской деятельности, они (после уплаты налогов и сборов) полностью учитываются в смете этого учреждения и отражаются в доходах соответствующего бюджета как доходы от ис­пользования государственного или муниципального имущества либо как доходы от оказания платных услуг.

Доходы от продажи государственной и муниципальной соб­ственности подлежат в полном объеме зачислению в соответству­ющие бюджеты. При этом порядок перечисления в бюджеты средств, получаемых в процессе приватизации имущества, норма­тивы их распределения между бюджетами разных уровней, а так­ же размеры затрат на организацию приватизации определяются законодательством о приватизации.

Финансовая помощь от бюджета другого уровня бюджетной системы РФ в форме дотаций, субвенций и субсидий либо иной безвозвратной и безвозмездной передачи средств учитывается в доходах бюджета, являющегося их получателем.

Безвозмездные перечисления в доходы бюджетов могут зачис­ляться от физических и юридических лиц, международных орга­низаций и правительств иностранных государств. В доходы бюд­жетов могут также зачисляться безвозмездные перечисления повзаимным расчетам. При этом под взаимными расчетами пони­маются операции по передаче средств между бюджетами разных уровней, связанные с:

• изменениями в налоговом и бюджетном законодательстве;
• передачей полномочий по финансированию расходов;
• передачей доходов, полученных после утверждения закона о бюджете и не учтенных в нем.

Штрафы зачисляются в местные бюджеты по месту нахожде­ния органа или должностного лица, принявшего решение о на­ложении штрафа. Суммы конфискаций, компенсаций и иные средства, в принудительном порядке изымаемые в доход государ­ства, зачисляются в доходы бюджетов в соответствии с законода­тельством РФ и решениями судов.

Суммы штрафов за налоговые правонарушения зачисляются в соответствующие бюджеты по нормативам и в порядке, установ­ленным законом о федеральном бюджете на текущий год и (или) законодательством РФ о налогах и сборах для соответствующих налогов и сборов, федеральными законами о бюджетах государ­ственных внебюджетных фондов. Если же суммы штрафов невоз­можно отнести к соответствующему налогу и сбору, они зачисля­ются в федеральный бюджет, бюджеты соответствующих субъек­тов РФ, местные бюджеты в порядке, определяемом законом о федеральном бюджете на очередной год.

По порядку и условиям зачисления в бюджет доходы подраз­деляются на собственные и регулирующие.

Собственные доходы бюджетов законодательно закреплены на постоянной основе полностью или частично за соответствующи­ми бюджетами. К собственным доходам бюджетов относятся:

1. налоговые доходы, закрепленные за соответствующими бюд­жетами, бюджетами государственных внебюджетных фондов;
2. неналоговые доходы:
   • доходы от платных услуг, оказываемых бюджетными учреж­дениями, находящимися в ведении органов исполнительной власти;
   • средства, полученные в результате применения мер граждан­ско-­правовой, административной и уголовной ответствен­ности (штрафы, конфискации, компенсации), средства, по­лученные в возмещение вреда, причиненного РФ, субъек­там РФ, муниципальным образованиям, и иные суммы принудительного изъятия;
   • финансовая помощь, полученная от бюджетов других уровней, за исключением бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
   • иные неналоговые доходы, а также безвозмездные перечис­ления.

Финансовая помощь не является собственным доходом соот­ветствующего бюджета или бюджета государственного внебюджет­ного фонда.

Собственные доходы федерального бюджета могут передаваться бюджетам субъектов РФ и местным бюджетам по нормативам, устанавливаемым законом о федеральном бюджете на очередной год на срок не менее трех лет и Законом «О финансовых основах местного самоуправления в Российской Федерации». Срок дей ствия нормативов может быть сокращен только в случае внесения изменений в налоговое законодательство.

К регулирующим доходам бюджетов относятся федеральные и региональные налоги и иные платежи, по которым устанавлива­ются нормативы отчислений (в процентах) в бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты на очередной год, а также на долговре­менной основе (не менее чем на 3 года) по разным видам таких доходов.

Нормативы отчислений Бюджетным кодексом РФ либо зако­ном о бюджете того уровня бюджетной системы РФ, который пе­редает регулирующие доходы или распределяет переданные ему регулирующие доходы из бюджета другого уровня.

Налоги, сборы и платежи в 2004 г. распределяются следующим образом:

При распределении налоговых доходов по уровням бюджетной системы налоговые доходы бюджетов субъектов РФ должны со­ставлять не менее 50% от суммы доходов консолидированного бюджета РФ (впрочем, эта норма приостановлена с 1 января 2001 г.).

Из всего сказанного следует, что в доходах бюджетов могут быть частично централизованы доходы, зачисляемые в бюджеты других уровней для целевого финансирования централизованных мероприятий, а также безвозмездные перечисления.

В составе доходов бюджетов обособленно учитываются дохо­ды целевых бюджетных фондов.

Федеральный бюджет на 2004 г. формируют поступления до­ходов по основным источникам в следующих суммах:

Для формирования бюджетов важное значение имеет опреде­ление момента зачисление доходов в бюджет и в бюджет государственного внебюджетного фонда. Налоговые доходы считаются уплаченными с момента, определяемого налоговым законодательством РФ; неналоговые доходы и иные поступления – с момента списания денежных средств со счета плательщика в кредитной организации.

Средства считаются зачисленными в доход бюджета или бюд­жета государственного внебюджетного фонда с момента соверше­ния ЦБ РФ или кредитной организацией операции по зачислению (учету) денежных средств на счет органа, исполняющего бюджет или бюджет внебюджетного фонда.

Налоговые доходы бюджетов

Налоги в системе рыночной экономики. Налоги составляют неотъемлемый элемент рыночной экономики. Историческая эво­люция привела к формированию двух моделей рыночной эконо­мики, характеризующихся следующими свойствами:

Либеральная модель

• незначительное вмешательство государства в хозяйственные процессы;
• узкий государственный сектор экономики;
• широкая свобода хозяйствующих субъектов;
• минимальное участие государства в решении социальных задач;
• опосредованный монетарный характер государственного регулирования, которое ограничивается главным образом макроэкономическими процессами;
• патернализм государства направлен лишь на бедные слои населения.

Такая модель сложилась в США, Англии, Франции и др.

Социально ориентированная модель

• большая степень государственного регулирования;
• значительный госсектор;
• масштабное финансирование из бюджета социальных программ;
• высокая степень регламентации рынка не только на макро-, но и на микроуровне;
• государственный патернализм направлен почти на все слои населения.

Такая модель сложилась в Германии, Норвегии, Швеции, Австрии, Японии и др.

В российской экономике происходит возрождение рыночных отношений. При том что в РФ развиваются либерально­рыноч­ные тенденции, это пока не сопровождается снижением налого­вого бремени. На этом основании можно утверждать, что в стра­не в настоящее время сложилась некая смешанная рыночная мо­дель, сочетающая в себе элементы двух указанных моделей.

Выбор той или иной модели рынка определяет налоговую ем­кость (налоговое бремя, налоговый гнет, налоговый пресс) про­изводства. Либеральная модель позволяет государству взимать минимум налогов, а социально ориентированная предполагает вы­сокие ставки налогообложения, широкий круг плательщиков, незначительные льготы.

Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне определяется как отношение общей суммы взи­маемых налогов к величине совокупного национального продук­та и показывает, какая масса произведенного общественного продукта перераспределяется в результате действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с социально ори­ентированной экономикой среднее значение налогового бремени составляет 40–45%. В РФ этот показатель несколько выше – примерно 48%.

Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показы­вает долю совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически берется отношение суммы всех начислен­ных налогов и налоговых платежей к объему реализации. Пока­затель налогового бремени зависит от вида деятельности платель­щика. Так, на предприятиях, занимающихся производством вин и ликеро­водочных изделий, он достигает 50%, так как в цене этой продукции велика доля акцизов, сельскохозяйственные же пред­приятия, на которые распространяются многие налоговые льго­ты, несут налоговое бремя, не достигающее и 10%.

От величины налогового бремени зависит объем изымаемых в бюджет средств. Но связь этих двух показателей не является ни прямой, ни обратной, а носит сложный характер и описывается так называемой кривой Лаффера (рис. 1).

Рис. 1. Кривая Лаффера. Форма I

Американский экономист Артур Лаффер описал связь между ставками налогов и объемом налоговых поступлений в государ­ственный бюджет. По мере роста ставки (Т) от нуля до 100% налоговые поступления растут от нуля до определенного максималь­ного уровня (Дmax), а затем вновь сни­жаются до нуля.

Налоговые по­ступления падают после некоторого значения ставки, поскольку более высокие ставки налога сдержива­ют активность хозяйствующих субъектов, а пото­му налоговая база (на макроуровне – национальный про­дукт и доход) сокра­щается. Например, налоговые поступ­ления при ставке 100% сокращаются до нуля, так как такая ставка налога фактически имеет конфис­кационный характер и останавливает всякую производственную деятельность плательщиков. В свою очередь, 100%­ный налог, приложенный к налоговой базе, равной нулю, приносит нулевой налоговый доход. Если экономика находится в точке А, сниже­ние ставок налога совместимо с сохранением устойчивых налого­вых поступлений. При переходе от точки А к точке В, т.е. при зна­чительном снижении налоговой ставки, в бюджет будет поступать равный объем средств. Отсюда вывод: более низкие ставки нало­гов создают стимулы к работе, сбережениям и инвестициям, ин­новациям, принятию деловых рисков. В результате создаются предпосылки расширенного воспроизводства национального про­дукта и национального дохода. Расширившаяся налоговая база сможет поддержать налоговые поступления на прежнем уровне, даже если ставки налога снизятся.

Параметры кривой Лаффера носят эмпирический характер. Это означает, что на практике сложно ответить на вопрос, при какой конкретной ставке налога начинается снижение налоговых по­ступлений в бюджет.

Кривая Лаффера может быть представлена и в иной форме, показывающей, куда перемещается предпринимательская деятель­ность при превышении определенного значения налоговых ста­вок, т.е. при нарушении принципа соразмерности налогообложе­ния (рис. 2). При увеличении налоговых ставок в начале кривой побудительные мотивы хозяйствующих субъектов и населения серьезно не затрагиваются и заинтересованность в легальных до­ходах, а также общий объем производства сокращаются медлен­нее, чем возрастает ставка. Поскольку уменьшение налогооблага­емой базы происходит медленнее, чем увеличение ставки, дохо­ды бюджета возрастают.

Рис. 2. Кривая Лаффера. Форма II

Но как только ставка достигает некоторого уровня, дальней­шая уплата налога ведет к заметному сокращению чистого дохода плательщика. Начинается спад хозяйственной активности. Укло­нение от налогов приобретает массовый характер. Предпринима­тельская деятельность перемещается из легальной сферы в тень.

Несмотря на рост налоговых ставок, бюджетные доходы сокраща­ются, поскольку сокращается реальная налогооблагаемая база.

Экономическую сущность налогов составляют изъятия государ­ством в пользу общества определенной части валового внутрен­него продукта (ВВП) в виде обязательного взноса.

Всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сбо­ров, пошлин и других платежей независимо от объекта налогооб­ложения является ВВП, который образует первичные денежные доходы участников общественного производства и государства: оплата труда работников, прибыль предприятий и централизован­ный доход государства.

Распределение ВВП предусматривает две стадии: вначале об­разуются первичные денежные доходы; затем денежные доходы участников общественного производства распределяются в пользу государства: работники платят налог на доходы физических лиц в бюджет, организации платят налоги на прибыль и другие нало­говые платежи.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве дол­жно базироваться на определенных принципах – основополагаю­щих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело социаль­но-­экономическое благополучие и спокойствие населения.

Основоположник классической политической экономии шот­ландский философ и экономист Адам Смит в своей работе «Ис­следование о природе и причинах богатства народов» (1776) сфор­мулировал четыре принципа, актуальных и в настоящее время:

• принцип справедливости, утверждающий всеобщность налого­обложения и равномерность распределения налогов между гражданами (равная обязанность граждан платить налоги) со­размерно с их доходами («...соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства»).

  Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с уче­том возможностей налогоплательщика, который обязан прини­мать участие в финансировании соответствующей части расхо­дов государства. Государственные налоги и расходы должны влиять на распределение доходов. Налоговое бремя возлагает­ся на одних лиц, привилегии предоставляются другим.

  В настоящее время для наглядного представления степени не­равенства доходов используется так называемая кривая Лоренца (рис. 3). Абсолютно равномерное распределение доходов (абсолют­ Процент получаемых совокупных ное равенство) представлено на этой схеме биссектрисой ОСА, которая указывает на то, что любой данный процент семейных хозяйств получает соответствующий процент дохода: на 20% хо­зяйств приходится 20% доходов, на 40% хозяйств – 40% доходов и т.д. Область между линией, обозначающей абсолютное равен­ство, и кривой Лоренца (О–Е–А) отражает степень неравенства доходов. Чем шире эта область, тем больше степень неравенства доходов. Если бы фактическое распределение доходов было абсо­лютно равным, кривая Лоренца и биссектриса совпали бы и раз­рыв исчез. Напротив, на кривой О–В–А показана ситуация абсо­лютного неравенства: 1% хозяйств имеют 100% доходов, в то вре­мя как другие хозяйства вообще не получают никакого дохода;

  
  Рис. 3. Кривая Лоренца

• принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно и заранее из­вестны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющимся социально­экономическим условиям;
• принцип удобности предполагает, что налог должен взимать­ся в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика. Система и процедура выплаты налогов дол­жны быть понятными и удобными для налогоплательщиков;
• принцип экономии, т.е. сокращение издержек взимания нало­га, рационализация системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны в соответствии с рас­сматриваемым принципом существенно превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Наш соотечественник Н.И. Тургенев в работе «Опыт теории налогов» (1818) писал, что подданные государства должны давать средства к достижению цели общества или государства каждый по возможности и соразмерно своему доходу по заранее установлен­ным правилам (сроки платежа, способ взимания), удобным для плательщика.

Немецкий экономист Адольф Вагнер в конце XIX в. концеп­туально дополнил принципы А. Смита. Смит считал налоги ис­точником покрытия непроизводительных затрат государства и потому защищал права налогоплательщиков. Вагнер руководство­вался теорией коллективных потребностей и, следовательно, пер­востепенное значение придавал финансовым принципам достаточ­ности и эластичности налогообложения. Принципы налогообло­жения стали представлять собой систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с приоритетом последнего. Таким образом, финансовая наука поставила вопрос о сбалансированности финансовых интересов государства и нало­гоплательщиков.

Вагнер предлагал девять основных правил, объединенных в че­тыре группы:

I. Финансовые принципы организации налогообложения:

1. достаточность налогообложения;
2. эластичность (подвижность) налогообложения.

   II. Народнохозяйственные принципы:

3. надлежащий выбор источника налогообложения, в частно­сти решение вопроса, должен ли налог падать на доход или капи­тал отдельного лица либо населения в целом;
4. правильная комбинация различных налогов в такую систе­му, которая считалась бы с последствиями и условиями их пере­ложения.

   III. Этические принципы, принципы справедливости:

5. всеобщность налогообложения;
6. равномерность налогообложения.

   IV. Административно­технические правила, или принципы нало­гового управления:

7. определенность налогообложения;
8. удобство уплаты налога;
9. максимальное уменьшение издержек взимания.

Основные понятия налогообложения базируются на определении главных элементов налога, включающих:

1. налогоплательщика (субъекта налога);
2. объект налога;
3. источник налога;
4. единицу налогообложения;
5. налоговую ставку;
6. порядок и сроки уплаты налога;
7. адрес перечисления налога (получатель налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад);
8. порядок удержания и возврата неправильно удержанных сумм налога;
9. ответственность за налоговые правонарушения;
10. налоговые льготы.

Приведем характеристику элементов налога, а также других понятий, наиболее часто встречающихся при изучении данного курса.

Налог – обязательный, индивидуально­безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ве­дения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) му­ниципальных образований.

Субъекты налогообложения, или плательщики налога, – юриди­ческие лица, другие категории плательщиков и физические лица, которые обязаны в соответствии с законом уплачивать налоги.

Основным признаком плательщиков налогов является наличие самостоятельного источника дохода. Плательщики – юридические лица, в частности, должны иметь самостоятельный баланс или смету. Учет налогоплательщиков в налоговых органах обязателен.

Банки открывают хозяйствующим субъектам счета только при предъявлении документа, подтверждающего постановку на учет в налоговых органах.

Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов (действий, событий, состояний), которые обусловливают обязанность субъекта заплатить налог. Законодательством установ­лен исчерпывающий перечень объектов налогообложения: при­быль (доходы); стоимость определенных товаров; добавленная стоимость продукции (работ, услуг); имущество юридических и физических лиц; передача имущества (дарение, наследование); операции с ценными бумагами; отдельные виды деятельности; другие объекты, установленные законодательством. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за тот или иной период налогообложения.

Объект и субъект налогообложения находятся в тесной взаи­мосвязи. В зависимости от характера этой связи налоги можно разделить на две группы: налоги, построенные по принципу ре­зидентства (резидентские налоги), и налоги, построенные по принципу территориальности (территориальные налоги). Разли­чие между этими налоговыми группами состоит в том, что в ре­зидентских налогах субъект определяет объект налогообложения, а в территориальных, наоборот, объект определяет субъект на­логообложения.

В соответствии с принципом резидентства государство распро­страняет свою налоговую юрисдикцию на все доходы лиц, имею­щих постоянное местопребывание в данном государстве, в том числе и на доходы, полученные из источников, находящихся за пределами данного государства.

Этот принцип трактуется по­разному для физических и юри­дических лиц. Если физическое лицо находится на территории РФ в календарном году менее 183 дней (подряд или по частям), то оно не уплачивает налог на доходы физических лиц.

В разных странах к резидентам относят юридических лиц, исходя из разных критериев. В РФ, например, используют для это­го критерий «инкорпорации»: юридическое лицо признается ре­зидентом в государстве, если оно в нем основано (зарегистриро­вано). В Италии применяют критерий «деловой цели»: юридичес­кое лицо признается резидентом в стране, на территории которой осуществляется основной объем его операций. В Португалии пред­почитают критерий «места осуществления текущего управления компанией»: предприятие признается резидентом в стране, на тер­ритории которой находятся органы, осуществляющие текущее уп­равление деятельностью предприятия.

Налогообложение, построенное по принципу резидентства, особенно выгодно для экономически развитых стран, граждане которых получают значительные доходы от деятельности и разме­щения капиталов вне своей территории. Напротив, странам, в экономике которых значительное место занимают иностранные инвестиции, выгодно применение принципа налогообложения на основе принципа территориальности. Налогообложению в этом случае подлежат только доходы, извлекаемые на территории дан­ной страны, независимо от национального или юридического ста­туса их получателя, а доходы, получаемые гражданами этого го­сударства в других странах, от налогов в этом государстве осво­бождаются.

Большинство стран, в том числе и РФ, при налогообложении доходов применяют сочетание приведенных принципов. Однако ряд налогов взимается исключительно исходя из принципа тер­риториальности. Так, в РФ налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения, уплачивается с недвижимого имущества, находящегося на территории РФ, с транспортных средств, зарегистрированных в РФ, или при приеме наследства, открывшегося на территории РФ. При этом плательщиком нало­га является любое лицо – собственник имущества или наследник, как гражданин РФ, так и иностранец (или лицо без гражданства), как резидент РФ, так и нерезидент.

С другой стороны, гражданин или резидент РФ, принимая наследство за рубежом, уплачивает соответствующий налог по за­конодательству страны открытия наследства, а не по законодатель­ству РФ. При этом имущество, находящееся за рубежом, также не учитывается при определении базы для налогообложения в РФ.

Вместе с тем доход, полученный от эксплуатации имущества, на­ ходящегося за рубежом, подлежит налогообложению в РФ, если его получатель является российским резидентом.

Предмет налогообложения характеризуют признаки фактичес­кого (не юридического!) характера, которые обосновывают взима­ние соответствующего налога.

Необходимость разделять понятия «объект налогообложения» и «предмет налогообложения» вызвана потребностью вычленить среди предметов материального мира именно тот, с которым за­конодатель связывает налоговые последствия.

Одно и то же имущество юридического лица может быть пред­метом нескольких налогов, и в каждом случае масштаб налога или порядок исчисления налогооблагаемой базы могут быть разными.

Принадлежащий предприятию автомобиль облагается транспорт­ным налогом и налогом на имущество. Если этот автомобиль куп­лен за рубежом, то он же является и объектом обложения тамо­женной пошлиной, акцизом, налогом на добавленную стоимость.

Из перечисленных пяти налогов два имеют оригинальные пара­метры налогообложения – мощность двигателя (транспортный налог) и объем двигателя (таможенная пошлина); остальные име­ют одинаковую основу – стоимость автомобиля, однако при этом базы налогообложения исчисляются по­разному.

Наиболее рельефно различия объекта и предмета налогообло­жения проявляются при налогообложении имущества, однако эти понятия различаются и при налогообложении доходов.

Действительно, доход может быть получен в различной фор­ме – деньгами (в национальной либо иностранной валюте), иму­ществом, в виде безвозмездных услуг и т.д. Игнорирование раз­нообразия этих форм может приводить к уклонению от налого­обложения.

База налогообложения – количественное выражение предмета налогообложения. В ряде случаев налогооблагаемая база фактичес­ки является частью предмета налогообложения, к которой приме­няется налоговая ставка.

Однако это имеет место лишь в случае, когда предмет налого­обложения непосредственно предопределяет и позволяет приме­нять к себе меру исчисления. Так, налогооблагаемая прибыль может быть непосредственно выражена и исчислена в денежных единицах.

В отличие от прибыли большинство предметов налогообложе­ния нельзя непосредственно выразить в каких­либо единицах налогообложения. Для измерения предмета необходимо предва­рительно избрать какую­либо физическую характеристику, какой­ либо параметр измерения из множества возможных, т.е. опреде­лить масштаб налога.

Например, предметом транспортного налога является транс­портное средство. В разных странах выбраны разные параметры его налогообложения: во Франции и Италии – мощность двига­теля, в Бельгии и Нидерландах – вес автомобиля, в Германии – объем рабочих цилиндров двигателя. В таких случаях налогооб­лагаемую базу нельзя определить как часть предмета налогообло­жения.

Цена для целей налогообложения – это фактическая цена реали­зации товара (выполнения работ, оказания услуг), указанная сто­ронами сделки как реальная рыночная цена. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена соответствует уровню ры­ночных цен.

Вместе с тем налоговые органы при осуществлении контроля за полнотой исчисления налогов вправе проверять правильность применения цен по сделкам в следующих случаях:

• между взаимозависимыми лицами;
• по товарообменным (бартерным) операциям;
• при совершении внешнеторговых сделок;
• при отклонении более чем на 20% в сторону повышения или в сторону понижения от уровня цен, применяемых налогопла­тельщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам) в пределах непродолжительного периода времени.

Когда цены названным образом отклоняются от рыночной цены, налоговый орган вправе вынести решение о доначислении налога и пени, рассчитанных исходя из рыночных цен.

В Налоговом кодексе РФ предусмотрены три метода опреде­ления рыночных цен для целей налогообложения:

1. общий метод;
2. метод цены последующей реализации;
3. затратный метод.

В соответствии с общим методом рыночная цена определяется исходя из обычных при заключении сделок между невзаимозави­симыми лицами надбавок к цене или скидок, вызванных:

• сезонными и иными колебаниями потребительского спроса на товары (работы, услуги);
• потерей товарами качества или иных потребительских свойств;
• истечением (приближением даты истечения) сроков годности или реализации товаров;
• маркетинговой политикой, в том числе при продвижении на рынки новых товаров, не имеющих аналогов, а также при про­движении их на новые рынки;
• реализацией опытных моделей и образцов в целях ознакомле­ния с ними потребителей.

Рыночная цена – это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (а при их отсут­ствии – однородных) товаров (работ, услуг) в сопоставимых эко­номических условиях. При этом рынком товаров (работ, услуг) признается их сфера обращения, определяемая исходя из возмож­ности покупателя (продавца) реально и без значительных допол­нительных затрат приобрести (реализовать) товар (работу, услу­гу) на ближайшей по отношению к покупателю (продавцу) тер­ритории РФ или за ее пределами.

Идентичными признаются товары, имеющие одинаковые ха­рактерные для них основные признаки: физические характерис­тики, качество и репутация на рынке, страна происхождения и производитель. Незначительные различия во внешнем виде не учитываются.

Однородными признаются товары, которые, не являясь иден­тичными, имеют сходные характеристики и состоят из схожих компонентов, что позволяет им выполнять одни и те же функции и (или) быть коммерчески взаимозаменяемыми. Учитываются их качество, наличие товарного знака, репутация на рынке, страна происхождения.

При определении рыночных цен рассматриваются сделки меж­ду лицами, не являющимися взаимозависимыми.

При определении рыночных цен учитывается информация о заключенных на момент реализации сделках с идентичными (од­нородными) товарами, работами или услугами в сопоставимых условиях, таких, как: количество (объем) поставляемых товаров; сроки исполнения обязательств; условия платежей, обычно при­меняемые в сделках данного вида; иные разумные условия, кото­рые могут оказывать влияние на цены.

Перечисленные условия признаются сопоставимыми, если раз­личие между ними либо существенно не влияет на цену товаров, работ или услуг, либо может быть учтено с помощью поправок.

При определении и признании рыночной цены используются официальные источники информации о рыночных ценах и бир­жевых котировках.

Метод цены последующей реализации выражается следующей формулой:

Цр = Цпр – З – П, где Цр – рыночная цена; Цпр – цены, по которой товары, работы или услуги реализованы по­ купателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации (перепродаже); З – обычные в подобных случаях затраты, понесенные покупате­лем при перепродаже (без учета цены, по которой были при­обретены покупателем товары, работы или услуги) и продви­жении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг; П – обычная для данной сферы деятельности прибыль покупателя.

Этот метод применяется при:

• отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или ус­луг сделок по идентичным (однородным) товарам, работам, ус­лугам;
• отсутствии предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг;
• невозможности определения соответствующих цен ввиду отсут­ствия либо недоступности информационных источников для определения рыночной цены.

При невозможности использования метода цены последующей реализации (в частности, если отсутствует информация о цене товаров, работ или услуг, в последующем реализованных покупа­телем) используется затратный метод.

Затратный метод выражается следующей формулой:

Цр = З + П, где Цр – рыночная цена; З – обычные в подобных случаях прямые и косвенные затраты на производство (приобретение) и (или) реализацию товаров, работ или услуг, а также обычные в подобных случаях затра­ты на транспортировку, хранение, страхование и иные подоб­ные затраты; П – обычная для данной сферы деятельности прибыль покупа­теля.

При реализации по государственным регулируемым ценам (та­рифам), установленным в соответствии с российским законода­тельством, для целей налогообложения принимаются указанные цены (тарифы).

Источник налогообложения – это ресурс, используемый для уплаты налога.

По некоторым прямым налогам, например по налогу на при­быль организаций, объект налогообложения совпадает с источни­ком налогообложения. Каков бы ни был объект налогообложения, источником налоговых платежей должен быть только чистый до­ход (прибыль) либо капитал налогоплательщика.

Так, объектом земельного налога является собственность на землю, а предметом – конкретный участок земли. Источником же этого налога могут быть либо доход, полученный от использова­ния этого участка (или иной доход налогоплательщика), либо средства, вырученные от продажи этого земельного участка (его части) или иного имущества. Налог может быть уплачен также и из заемных средств, однако заем погашается за счет либо доходов, либо средств от реализации имущества (за счет капитала).

Как правило, источником налогообложения являются соб­ственные средства субъекта налогообложения. Впрочем, обязан­ность уплатить налог за счет собственных средств отнюдь не оз­начает, что налогоплательщик должен уплатить налог сам: от име­ни налогоплательщика налог может быть уплачен и другим лицом (представителем). Существует представительство по закону и поназначению (по доверенности).

Представительство по закону возникает, когда налог на дохо­ды несовершеннолетних (недееспособных) лиц выплачивают их родители (опекуны, попечители). В соответствии с российским законодательством доход несовершеннолетних не включается в доход декларантов (т.е. дееспособных граждан). От лица детей, например, один из родителей подает самостоятельную (отдельную) декларацию.

Представительство по назначению (по доверенности) возника­ет, когда налогоплательщик поручает третьему лицу уплатить на­лог в бюджет за счет долга, причитающегося налогоплательщику от этого лица. После выполнения поручения обязательство тре­тьего лица перед налогоплательщиком сокращается на сумму на­лога, уплаченного этим лицом от имени налогоплательщика.

Обязанности представителей по закону схожи с обязанностя­ми так называемых фискальных агентов: последние рассчитыва­ют, удерживают и перечисляют в бюджет налоги с доходов, упла­ченных ими налогоплательщикам. Так, предприятие выплачива­ет заработную плату наемным работникам и в то же время рассчитывает и перечисляет с этой заработной платы налоги и другие платежи в бюджет.

Ставка налога (норма налогового обложения) – размер налога, установленный на единицу налогообложения. Ставки устанавли­ваются в двух формах:

• адвалорные – выраженные в процентах (например, налог на доходы физических лиц, некоторые виды акцизов и т.д.);
• специфические – в денежном выражении в зависимости от физических характеристик объектов налогообложения (напри­мер, земельный налог и т.д.).

По содержанию выделяют ставки маргинальные, фактические и экономические.

Маргинальными называют ставки, непосредственно указанные в нормативном акте о налоге (например, ставка налога на прибыль организаций 24%).

Фактическая ставка налога определяется как отношение упла­ченного налога к налоговой базе. Так, если прибыль предприятия составила 100 тыс. руб., на финансирование капитальных вложе­ний оно затратило 10 тыс. руб., то налогооблагаемая база налога на прибыль составит 90 тыс. руб. и с нее будет уплачен налог в сумме 21,6 тыс. руб. (по маргинальной ставке 24%). В этом слу­чае фактическая ставка будет равна 24% (27/90).

Экономическая ставка определяется как отношение уплачен­ного налога ко всей сумме полученной прибыли. В нашем случае 24% (24/100). Сравнение экономических ставок наиболее адекват­но характеризует последствия налогообложения.

Единица налогообложения – это часть объекта налогообложения, на который устанавливается ставка налога. Под единицей нало­гообложения понимают единицу масштаба налогообложения, ко­торая используется для количественного выражения налоговой базы (мощность двигателя, тонна нефти, единица денежной сум­мы, единица земельной площади и пр.).

Налоговый период – срок, в течение которого завершается фор­мирование налоговой базы, окончательно определяется размер налоговых обязательств. Необходимость этого элемента налога определяется двумя обстоятельствами. Во­первых, тем, что мно­гим объектам налогообложения (получение прибыли, дохода, ре­ализация товаров и т.п.) свойственна протяженность во времени, повторяемость. Во­вторых, вопрос о налоговом периоде связан с проблемой однократности налогообложения.

Проблема отнесения различных объектов налогообложения к тому или иному налоговому периоду решается посредством уста­ новления конкретного метода учета базы налогообложения.

Следует различать понятия «налоговый период» и «отчетный период», т.е. срок подведения итогов (окончательных или проме­жуточных), составления и предъявления в местный налоговый орган отчетности. В некоторых случаях налоговый и отчетный периоды совпадают. Однако часто отчет может представляться несколько раз в течение одного налогового периода.

Льготы по налогу – частичное или полное освобождение фи­зических и юридических лиц от уплаты налогов.

Действующее законодательство предусматривает исчерпываю­щий перечень налоговых льгот:

1. необлагаемый минимум объекта;
2. изъятие из налогообложения определенных элементов объекта;
3. освобождение от уплаты налогов отдельных категорий пла­тельщиков;
4. понижение налоговых ставок;
5. целевые налоговые льготы, включая инвестиционные нало­говые кредиты;
6. прочие налоговые льготы.

По механизму действия налоговые льготы существенно отли­чаются друг от друга. В зависимости от того, на изменение како­го из элементов налога направлены льготы, они принимают фор­му изъятий, скидок или налоговых кредитов.

Изъятие выводит из налогообложения отдельные объекты. По налогу на прибыль организаций не подлежит налогообложению, например, прибыль от производства технических средств профи­лактики инвалидности и реабилитации инвалидов. В отношении налогов на имущество изъятия выражаются в освобождении от налогообложения отдельных видов имущества. Изъятия могут предоставляться как на постоянной основе, так и на ограничен­ный срок, применяться ко всем налогоплательщикам или к опре­деленной их категории.

Скидки направлены на сокращение налоговой базы. В отноше­нии налога на прибыль скидки связаны не с доходами, а с расхо­дами налогоплательщика, т.е. плательщик имеет право уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму произведенных им расходов на цели, поощряемые обществом и государством. В зависимости от влияния на результаты налогообложения скидки могут быть разделены на лимитированные (размер скидок ограничен прямо или косвенно) и нелимитированные (налоговая база может быть уменьшена на всю сумму расходов налогоплательщика).

Налоговый кредит – это льгота, направленная на уменьшение налоговой ставки или окладной суммы.

Налоговый кредит изменяет заинтересованному лицу срок уп­латы налога от трех месяцев до одного года. Кредит может быть предоставлен по одному или нескольким налогам. Он оформля­ется договором с уполномоченным органом.

Предоставляется налоговый кредит при наличии хотя бы од­ного из следующих оснований:

• причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бед­ствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
• задержки этому лицу финансирования из бюджета или оплаты выполненного им государственного заказа (в этих двух случа­ях проценты на сумму задолженности не начисляются);
• угрозы его банкротства в случае единовременной выплаты им налога (проценты начисляются исходя из ставки рефинанси­рования ЦБ РФ, действовавшей за период договора о налого­вом кредите).

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК) – это предоставле­ние организации возможности в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.

ИНК может быть предоставлен организации – налогоплатель­щику соответствующего налога при наличии хотя бы одного из следующих оснований:

1. проведение этой организацией НИОКР либо технического перевооружения собственного производства, в том числе направ­ленного на создание рабочих мест для инвалидов или защиту ок­ружающей среды от загрязнения отходами (в этом случае ИНК предоставляется на сумму кредита, составляющую 30% от стоимо­сти приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для перечисленных целей);
2. осуществление организацией внедренческой или инноваци­онной деятельности, в том числе создание новых или совершен­ствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;
3. выполнение организацией особо важного заказа по социаль­но­экономическому развитию региона или предоставление ею осо­бо важных услуг населению (в этих двух случаях ИНК предостав­ляется на суммы кредита, определяемые по соглашению с упол­номоченным органом).

ИНК может быть предоставлен по налогу на прибыль органи­зации, а также по региональным и местным налогам. ИНК мо­жет быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет.

Организация, получившая ИНК, вправе уменьшать свои пла­тежи по соответствующему налогу в течение срока действия до­говора. Уменьшение производится по каждому платежу налога за каждый отчетный период до тех пор, пока сумма, не уплаченная организацией в результате всех таких уменьшений (накопленная сумма кредита), не станет равной сумме кредита.

Наличие у организации одного или нескольких договоров об ИНК не может препятствовать заключению другого договора по иным основаниям.

Не допускаются в течение срока действия договора об ИНК реализация или передача во владение, пользование или распоря­жение другим лицам оборудования или иного имущества, приоб­ретение которого явилось условием для предоставления ИНК. Эти операции допускаются лишь в случае, если они оговорены в до­говоре об ИНК. Не допускается также установление процентов на сумму кредита по ставке, меньшей 1/2 и превышающей 3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ.

Методы налогообложения – форма зависимости между ставка­ми налога и величиной налогооблагаемой базы, в частности до­ходами налогоплательщика. Существует равное, пропорциональ­ное, прогрессивное и регрессивное налогообложение.

Равным признается такой метод налогообложения, при кото­ром для каждого налогоплательщика устанавливается равная сум­ма налога, например, в абсолютной сумме или в процентах от минимальной заработной платы.

При пропорциональном методе налогообложения ставка налога (не сумма!) равна для каждого налогоплательщика независимо от размера его доходов. Иными словами, ставка налога не зависит от величины базы налогообложения и с ростом базы пропорциональ­но возрастает сумма налога.

Прогрессивное налогообложение характеризуется ростом став­ки налога по мере увеличения налогооблагаемой базы, в частности величины дохода налогоплательщика. При этом не только увели­чивается абсолютная сумма налогов, но и усиливается налоговое бремя, т.е. возрастает доля изымаемого дохода при его росте.

Регрессивные налоги, наоборот, предполагают снижение сред­ней ставки налога по мере роста доходов, а также ослабление на­логового бремени. Тяжесть изъятия обратно пропорциональна доходу: чем меньше доход, тем тяжелее налог для плательщика.

Регрессивное налогообложение свойственно главным образом косвенным налогам. Результатом регрессивного налогообложения при определенных обстоятельствах может быть абсолютное повы­шение собираемости налогов.

Способы уплаты налогов: 1) уплата налога по декларации; 2) уплата налога у источника дохода; 3) кадастровый способ уплаты налога.

В соответствии с первым способом налогоплательщик пред­ставляет в установленные сроки в налоговый орган по месту сво­ей регистрации официальное заявление о своих налоговых обяза­тельствах.

Уплата налога у источника дохода предполагает, что налого­плательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитан­ного и удержанного бухгалтерией предприятия или предпринима­телем, производящим выплату дохода. Данный способ уплаты имеет то преимущество, что всякое уклонение от уплаты налога исключено.

При кадастровом способе уплаты налогов ведется кадастр – реестр, устанавливающий классификацию объектов налогообло­жения по некоторым внешним признакам (доход, имущество), а также определяющий среднюю доходность объекта налогообложе­ния. При построении кадастра за основу может быть взята какая­ либо характеристика объекта налогообложения (при построении земельного кадастра, например, вид земли (пашня, луг, лес и пр.) и ее местонахождение).

Авансовые платежи налогов устанавливаются с целью прибли­зить момент уплаты налогов к моменту получения доходов. По окончании отчетного налогового периода производится расчет фактической суммы налогов по итогам хозяйственно­финансовой деятельности налогоплательщика. Авансовые платежи засчитыва­ются в счет уплаты этой суммы. Недостающие суммы доплачива­ются, а излишне уплаченные возвращаются или засчитываются в счет предстоящих платежей по налогу.

Функции налогов. Функции налогов являются проявлением сущности налогов, способом выражения их свойств; показывают, каким образом реализуется их общественное назначение как ин­струмента распределения и перераспределения государственных доходов.

Выделяют четыре функции налогов: фискальная, распредели­тельная, регулирующая и контрольная.

Фискальная функция – собственно изъятие средств налогопла­тельщиков в бюджет. Данная функция – суть основная функция налогообложения. Именно посредством фиска налоги выполня­ют свое предназначение по формированию государственного бюд­жета для выполнения общегосударственных и целевых государ­ственных программ. Посредством фискальной функции реализу­ется главное общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и необходимых для оборонных, социальных, природоохранных и других функций.

Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого централизованного инструмента распределительных отно­шений. Распределительная функция иначе называется социаль­ной, поскольку состоит в перераспределении общественных до­ходов между различными категориями граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете гарантию соци­альной стабильности общества. Социальные функции выполняют, в частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды това­ров. Ту же цель преследует механизм прогрессивного налогооб­ложения, связанный с возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов плательщика.

Регулирующая функция налогов стала осуществляться с тех пор, как государство начало активно участвовать в организации хозяй­ственной жизни страны. Эта функция направлена на достижение определенных целей налоговой политики посредством налогово­го механизма. Налоговое регулирование выполняет три подфун­кции:

• стимулирующая подфункция направлена на развитие опреде­ленных социально­экономических процессов; реализуется че­рез систему льгот, исключений, преференций (предпочтений);
• дестимулирующая подфункция посредством сознательно уве­личенного налогового бремени препятствует развитию опреде­ленных социально­экономических процессов. Как правило, действие этой подфункции связано с установлением повышен­ных ставок налогов.

  Следует, однако, помнить, что налоговые отношения, как и всякие другие экономические отношения, должны воспроизво­диться. Налоги должны взиматься и сегодня, и завтра – всегда.

  Поэтому, эксплуатируя дестимулирующую подфункцию, нельзя допустить подрыва основы налогообложения, угнетения, а тем более ликвидации источника налога. В противном случае в даль­нейшем налоги не из чего будет взимать;

• подфункция воспроизводственного назначения реализуется посредством платежей: например, за пользование природными ресурсами. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлеж­ность и предназначены для привлечения средств, используемых в дальнейшем на воспроизводство (восстановление) эксплуа­тируемых ресурсов.

Контрольная функция налогообложения означает, что государ­ство посредством налогов контролирует финансово­хозяйствен­ную деятельность юридических лиц и граждан. Одновременно осуществляется контроль за источниками доходов и направлени­ями расходования средств. В конечном счете контрольная функ­ция позволяет обеспечивать минимум налоговых поступлений в бюджет, который, тем не менее, достаточен для выполнения го­сударством своих конституционных функций.

Классификация налогов позволяет установить их различия и сходство, свести их к небольшому числу групп и тем самым об­легчить их изучение и практическое использование. Особые свой­ства отдельных групп налогов требуют особых условий налогооб­ложения и взимания, специфических административно­финансо­вых мер.

Тот или иной способ классификации налогов основан на ряде критериев. Множественность способов классификации налогов имеет то положительное свойство, что один и тот же конкретный налог, относимый в разных классификациях к различным груп­пам, получает различные оценки и характеристики, что способ­ствует его всестороннему изучению и познанию. Отнесение того или иного налога к определенному виду позволяет более четко уяснить содержание и суть.

Существует несколько принципов классификации налогов по:

1. способу взимания налогов;
2. субъекту налогообложения (налогоплательщику);
3. объекту налогообложения;
4. уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
5. целевой направленности введения налога.

В зависимости от способа взимания налогов они делятся на прямые и косвенные. Различия между ними сводятся к следую­щему:

По субъекту налогообложения налоги делятся на налоги, взи­маемые:

1. только с юридических лиц;
2. только с физических лиц;
3. как с юридических, так и с физических лиц.

По объекту налогообложения налоги могут быть классифи­цированы на:

1. налоги, уплачиваемые с прибыли (доходов), – налог на при­быль, налог на дивиденды, налог на доходы от долевого участия в деятельности других организаций;
2. налоги, взимаемые с выручки от реализации продукции (ра­бот, услуг), – налог на добавленную стоимость, акцизы, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;
3. налоги с имущества – налог на имущество организаций.

С определенной долей условности к этой классификационной группе налогов можно отнести транспортный налог, так как транс­портные средства также включаются в состав принадлежащего предприятию имущества, хотя непосредственным объектом обло­жения данным налогом выступает суммарная мощность двигате­ля транспортных средств;

В правоотношения по поводу взимания налогов вступают три субъекта: бюджет, носитель налога и юридический налогоплательщик как посредник между ними.

Величина налогов не зависит от финансовых результатов деятельности плательщика. Эти налоги имеют объектом обложения обороты по реализации товаров (работ, услуг).

• платежи за природные ресурсы – земельный налог и аренд­ная плата за землю, платежи за пользование водными объектами, лесные подати;
• налоги, уплачиваемые с суммы произведенных затрат, – налог на рекламу;
• налоги на определенный вид финансовых операций – на­лог на операции с ценными бумагами;
• налоги со стоимости исковых заявлений и сделок имуще­ственного характера – госпошлина.

По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги делятся на федеральные, региональные и местные. Здесь, впрочем, следует иметь в виду следующее. Поскольку налоги яв­ляются регулирующими доходами бюджета, из того, что тот или иной налог относится, например, к федеральным, вовсе не сле­дует, что весь сбор от него поступает в федеральный бюджет. Он распределяется между уровнями бюджета в соответствии с норма­ми налогового и бюджетного законодательства.

По целевой направленности введения налогов они делятся на универсальные и целевые.

Налоги имеют два свойства:

• обязательность, т.е. изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса;
• безэквивалентность, т.е. уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со сторо­ны государства каких­либо обязательств.

В этой связи универсальный налог можно рассматривать как обязательный, безэквивалентный платеж, не имеющий конкрет­ных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

Целевыми налогами являются сборы и пошлины.

Сбор – это всегда целенаправленный платеж, являющийся пла­той государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адрес­ность сбора, как правило, содержится в его названии (целевой сбор на содержание милиции и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осу­ществления такой деятельности (сбор за право торговли и т.д.).

Пошлина – это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действий и за выдачу документов, имеющих юридичес­кое значение. Государственная пошлина подразделяется на тамо­женно­пограничные и внутригосударственные пошлины. Тамо­женная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенны­ми органами с плательщика за ввоз и вывоз товара через таможен­ную границу государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение (госпош­лина за предъявление иска в арбитражный суд).

Налоговая система РФ строится в соответствии с Налоговым кодексом РФ. Принципы построения налоговой системы, которые являются основополагающими в экономически развитых странах, показали свою эффективность и могут быть заимствованы РФ.

Среди них:

1. детальная структурированность и целостность налоговой системы. Обеспечивается жесткой централизацией управления налогами со стороны государства на базе налогового законодатель­ства. Этот принцип предполагает тесную взаимосвязанность на­логов, исключающую двойное налогообложение, право выбора в отдельных случаях налогоплательщиком конкретного вида нало­га или налоговой ставки, а также строгое разделение налогов на центральные и местные;
2. гибкость налоговой системы, обеспеченная возможностью ежегодно уточнять ставки налогов и осуществлять налоговую по­литику с учетом изменений политической и экономической конъюнктуры на основе ежегодно принимаемых законов по бюд­жету;
3. социальная направленность налоговой системы, связанная со стимулированием социального и экономического развития страны с учетом таких факторов, как темпы развития, финансо­вое положение отраслей экономики, уровень инфляции и безра­ботицы, выравнивание развития регионов.

Налоговая система РФ включает федеральные, республикан­ские (краевые, областные, автономных образований) и местные налоги. Основой классификации налогов служит признак компе­тенции органов государственной власти в применении налогово­го законодательства.

Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или вне­бюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории.

Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ. При этом ставки налогов на отдельные виды при­родных ресурсов и таможенных пошлин устанавливаются феде­ральным правительством.

Льготы по федеральным налогам могут устанавливаться толь­ко федеральными законами о налогах. При этом органами зако­нодательной (представительной) власти субъектов РФ и органа­ми местного самоуправления могут устанавливаться налоговые льготы только в пределах сумм налогов, зачисляемых в их бюд­жеты. Обоснование права на налоговую льготу возлагается на на­логоплательщика.

Налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономной области, автономных округов устанавливаются законодательными актами субъектов РФ в соответствии с НК РФ и действуют на территории соответствующих субъектов РФ.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сель­ской местности или иного административно­территориального образования.

Особенностью местных налогов является то, что:

1. некоторые из них устанавливаются законодательными акта­ ми РФ и взимаются на всей ее территории. Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления;
2. другая часть налогов может вводиться районными и город скими органами власти.

НК РФ определяет, как правило, верхний предел налоговыхставок по местным налогам, конкретные же ставки по этим на­логам устанавливают местные органы власти. По налогам, вводи­мым на соответствующей территории сверх установленного переч­ня, ставки устанавливаются местными органами власти исходя из интересов местных бюджетов и возможностей плательщиков.

Особенностью современной налоговой системы РФ является то, что в ней сосуществуют налоги, регламентированные НК РФ (в нижеприведенной таблице они выделены), с налогами, установ­ленными более десяти лет назад. Ряд налогов из заявленных в НК РФ еще не установлен. Следует также обратить внимание на то, что некоторые налоги поменяли (или поменяют) классификаци­онную принадлежность.

Характеристика основных налогов

Налоги, финансируемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия

Расходы бюджетов

Расходы бюджета – это затраты, формирующиеся в связи с выполнением государством и органами местного самоуправления своих конституционных и уставных функций.

Расходы бюджетов всех уровней бюджетной системы РФ фор­мируются с учетом:

• минимальных государственных социальных стандартов;
• нормативов финансовых затрат на оказание государственных услуг;
• единых методологических основ расчета минимальной бюджет­ной обеспеченности.

Минимальные государственные социальные стандарты – это государственные услуги, предоставление которых гражданам на безвозмездной и безвозвратной основах за счет финансирования из бюджетов всех уровней бюджетной системы и бюджетов госу­дарственных внебюджетных фондов гарантируется государством на определенном минимально допустимом уровне на всей терри­тории РФ.

При этом органы государственной власти и местного самоуп­равления вправе увеличивать нормативы финансовых затрат на оказание государственных и муниципальных услуг с учетом име­ющихся возможностей.

Минимальная бюджетная обеспеченность – это минимально допустимая стоимость государственных или муниципальных ус­луг в денежном выражении, предоставляемых органами государ­ственной власти или органами местного самоуправления в расче­те на душу населения за счет средств бюджетов.

Расходы бюджетов зависят от объема бюджетных доходов. Од­нако и потребности государства в новых расходах инициируют поиск новых дополнительных источников доходных поступлений.

Поэтому расходы находятся в органической взаимосвязи с дохо­дами бюджетной системы.

В связи с тем, что бюджетные средства имеют многочислен­ные каналы использования, существует потребность их классифи­кации, причем в соответствии с несколькими критериями.

В зависимости от их экономического содержания расходы бюдже­тов делятся на текущие и капитальные. Такое деление устанавли­вается экономической классификацией расходов бюджетов РФ.

Капитальные расходы бюджетов – это часть расходов бюдже­тов, включающая:

1. средства на инновационную и инвестиционную деятель­ность (статьи расходов, предназначенных для инвестиций в дей­ствующие или вновь создаваемые юридические лица в соответ­ствии с утвержденной инвестиционной программой);
2. средства, предоставляемые в качестве бюджетных кредитов на инвестиционные цели юридическим лицам;
3. расходы на проведение капитального (восстановительного) ремонта и иные расходы, связанные с расширенным воспроизвод­ством;
4. расходы, при осуществлении которых создается или увели­чивается имущество, находящееся в собственности РФ, субъектов РФ, муниципальных образований;
5. другие расходы бюджета, включенные в его капитальные расходы в соответствии с экономической классификацией рас­ходов.

В составе капитальных расходов бюджетов может быть сфор­мирован бюджет развития. К бюджету развития относятся ассиг­нования на инновационную и инвестиционную деятельность, свя­занную с капитальными вложениями в социально­экономическое развитие территорий, на собственные экологические программы и мероприятия по охране окружающей среды (сверх ассигнований, выделяемых из экологических внебюджетных фондов), иные рас­ходы на расширенное воспроизводство. Порядок и условия фор­мирования бюджета развития определяются федеральным зако­ном.

Текущие расходы бюджетов – это часть расходов, обеспечива­ющая:

• текущее функционирование органов государственной власти, органов местного самоуправления, бюджетных учреждений;
• оказание государственной поддержки другим бюджетам и от­дельным отраслям экономики в форме дотаций, субсидий и субвенций на текущее функционирование;
• другие расходы бюджетов, не включенные в капитальные рас­ходы в соответствии с бюджетной классификацией РФ.

В зависимости от формы расходы бюджетов делятся на:

1. ассигнования на содержание бюджетных учреждений;
2. средства на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых фи­зическими и юридическими лицами по государственным или му­ниципальным контрактам;
3. трансферты населению, в том числе ассигнования:
   • на реализацию органами местного самоуправления обяза­тельных выплат населению, установленных законодатель­ством;
   • осуществление отдельных государственных полномочий, передаваемых на другие уровни власти;
   • компенсацию дополнительных расходов, возникших в ре­зультате решений, принятых органами государственной власти, приводящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов;
4. бюджетные кредиты юридическим лицам (в том числе на­логовые кредиты, отсрочки и рассрочки по уплате налогов и пла­тежей и другие обязательства);
5. субвенции и субсидии физическим и юридическим лицам;
6. инвестиции в уставные капиталы действующих или вновь создаваемых юридических лиц;
7. бюджетные ссуды, дотации, субвенции и субсидии бюдже­там других уровней, государственным внебюджетным фондам;
8. кредиты и займы внутри страны за счет государственных внешних заимствований;
9. кредиты иностранным государствам;
10. средства на обслуживание долговых обязательств, включая государственные или муниципальные гарантии.

Значительную долю в бюджетных расходах составляют расхо­ды бюджетных учреждений, используемые исключительно на: оп­лату труда; перечисление страховых взносов во внебюджетные фонды; трансферты населению; командировочные и иные ком­пенсационные выплаты работникам; оплату товаров, работ и ус­луг по заключенным государственным или муниципальным кон­трактам; оплату товаров, работ и услуг в соответствии с утверж­денными сметами без заключения таких контрактов.

Следует иметь в виду, что все закупки товаров, работ и услуг на сумму свыше 2000 минимальных размеров оплаты труда (МРОТ) осуществляются исключительно на основе государствен­ных или муниципальных контрактов. Законодательством установ­лено, что государственный или муниципальный контракт – это договор, заключенный органом государственной власти или ор­ганом местного самоуправления, бюджетным учреждением, упол­номоченным органом или организацией от имени РФ, субъекта РФ или муниципального образования с физическими и юридичес­кими лицами в целях обеспечения государственных или муници­пальных нужд, предусмотренных в расходах бюджета. Контракты размещаются, как правило, на конкурсной основе и включают обязательное условие о выплате неустойки при нарушении испол­нителем условий контракта.

Государственный или муниципальный заказ – это совокуп­ность заключенных контрактов на поставку товаров, производство работ, оказание услуг за счет бюджетных средств.

Бюджетные учреждения, органы государственной власти РФ, органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления, государственные и муниципальные заказчики обязаны вести реестры закупок.

Бюджетные учреждения, органы власти всех уровней, государ­ственные и муниципальные заказчики, осуществляющие закупки на сумму не более 2000 МРОТ за один вид товара или услуг (за один контракт), ведут реестры закупок, в которых указываются следующие сведения: краткое наименование закупаемых товаров, работ и услуг; наименование и местонахождение поставщиков, подрядчиков и исполнителей услуг; цена и дата закупки.

В законе о бюджете могут определяться обязательные для ис­полнения получателем бюджетных средств условия финансирова­ния конкретных расходов, предусмотренных законом о бюджете.

Если же получатель бюджетных средств не выполняет этих усло­вий, министр финансов РФ, руководитель соответствующего орга­на исполнительной власти на любом этапе исполнения бюджета блокирует расходы, связанные с выполнением определенных ус­ловий, впредь до их выполнения.

Важной статьей бюджетных расходов являются трансферты населению – главным образом средства для финансирования обя­зательных выплат населению: пенсий, стипендий, пособий, ком­пенсаций, других социальных выплат.

Бюджетные расходы осуществляются не только в форме безвоз­мездных и безвозвратных ассигнований, но и в форме бюджетных кредитов. Такой кредит может быть предоставлен юридическому лицу, не являющемуся государственным или муниципальным унитарным предприятием, на основании договора, заключенного в соответствии с гражданским законодательством РФ с учетом положений Бюджетного кодекса и иных нормативных актов, толь­ко при условии предоставления заемщиком обеспечения испол­нения своего обязательства по возврату указанного кредита.

Закон регламентирует способы обеспечения исполнения обя­зательств по возврату кредита. Ими могут быть только:

• банковские гарантии;
• поручительства (за исключением поручительств органов испол­нительной власти субъектов РФ);
• залог имущества, в том числе в виде акций, иных ценных бу­маг, паев, в размере не менее 100% предоставляемого кре­дита.

При этом обеспечение исполнения обязательств должно иметь высокую ликвидность. Оценка имущества, предоставленного в обеспечение получения кредита, осуществляется в соответствии с законодательством.

Российскую Федерацию, субъект РФ, муниципальное образо­вание в договоре о предоставлении кредита представляют государ­ственные органы, органы местного самоуправления. Эти органы уполномочиваются в соответствии с федеральными законами, ука­зами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, нор­мативными актами субъектов РФ, нормативными актами муни­ципальных образований.

Бюджетный кредит предоставляется после проведения провер­ки финансового состояния получателя финансовым или уполно­моченным им органом. Проверка получателя может быть осу­ществлена в любое время действия кредита. Проводятся также проверки целевого использования кредита.

При утверждении бюджета на очередной год указываются:

• цели, на которые может быть предоставлен бюджетный кредит;
• условия и порядок предоставления бюджетных кредитов;
• лимиты их предоставления на срок в пределах года и на срок, выходящий за пределы бюджетного года;
• ограничения по субъектам использования кредитов.

К отчету об исполнении бюджета прилагается отчет о предо­ставлении и погашении бюджетных кредитов.

Средства от возврата бюджетных кредитов отражаются в составе расходов бюджетов со знаком «минус». Иными словами, возврат бюджетных кредитов, а также плата за пользование ими прирав­ниваются к обязательным платежам в бюджет.

Бюджетный кредит может быть предоставлен только тем юри­дическим лицам, которые не имеют просроченной задолженнос­ти по ранее предоставленным бюджетным средствам на возврат­ной основе.

Государственным или муниципальным унитарным предприя­тиям бюджетные кредиты (процентные и беспроцентные) предо­ставляются на условиях и в пределах лимитов, которые преду­смотрены бюджетами.

Органы, исполняющие бюджет, либо иные уполномоченные органы ведут реестры всех предоставленных бюджетных кредитов по получателям бюджетных кредитов.

Как отмечалось ранее, формами оказания государственной поддержки другим бюджетам и отдельным отраслям экономики на текущее их функционирование являются, помимо прочего, субсидии и субвенции.

Субвенция – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня или юридическому лицу на безвозмездной и без­ возвратной основах на осуществление определенных целевых рас­ходов.

Субсидия – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

Предоставление субсидий и субвенций, в том числе на выделе­ние грантов и оказание материальной поддержки, допускается из:

• федерального бюджета – в случаях, предусмотренных федераль­ными и региональными целевыми программами и федеральны­ми законами;
• бюджетов субъектов РФ – в случаях, предусмотренных феде­ральными целевыми программами, федеральными законами, региональными целевыми программами и законами субъектов РФ;
• местных бюджетов – в случаях, предусмотренных федеральны­ми целевыми программами, федеральными законами, регио­нальными целевыми программами, законами субъектов РФ и решениями представительных органов местного самоуправле­ния.

В случаях нецелевого использования субсидий и субвенций в установленные сроки, а также в случаях их неиспользования в эти сроки они подлежат возврату в соответствующий бюджет.

На стадии исполнения бюджета нередко возникают так назы­ваемые кассовые разрывы – временная потребность в денежных средствах, вызванная тем, что расходы тому или иному бюджету необходимо профинансировать раньше, чем поступят в этот бюд­жет предусмотренные доходы. В этом случае прибегают к такому методу бюджетного регулирования, как бюджетная ссуда. Бюджет­ная ссуда – это бюджетные средства, предоставляемые другому бюджету на возвратной, безвозмездной или возмездной основах на срок не более шести месяцев в пределах финансового года. Бюд­жетная ссуда отличается от субвенций и субсидий тем, что пос­ледние используются на стадии формирования бюджета, а пер­вая – на стадии его исполнения.

Важнейшей статьей расходов бюджетов является финансирова­ние бюджетных инвестиций. Расходы на такое финансирование предусматриваются соответствующим бюджетом при условии включения их в федеральную целевую программу, региональную целевую программу либо по решению соответствующих органов исполнительной власти.

Объекты государственной собственности субъектов РФ и му­ниципальной собственности могут быть включены в федеральную адресную инвестиционную программу, федеральные целевые про­граммы на стадии составления, рассмотрения и утверждения фе­дерального бюджета.

Федеральные инвестиционные объекты, предусматривающие расходы в сумме более 200 000 МРОТ, подлежат рассмотрению и утверждению в порядке, предусмотренном для финансирования федеральных целевых программ.

Предоставление бюджетных инвестиций юридическим лицам, не являющимся государственными или муниципальными унитар­ными предприятиями, влечет возникновение права государствен­ной или муниципальной собственности на эквивалентную часть уставных капиталов и имущества указанных юридических лиц и оформляется участием РФ, субъектов РФ и муниципальных об­разований в уставных капиталах таких юридических лиц в соот­ветствии с гражданским законодательством РФ.

Созданные с привлечением бюджетных средств объекты в эк­вивалентной части уставных капиталов и имущества передаются в управление органам управления государственным или муници­пальным имуществом.

Бюджетное законодательство предусматривает создание в рас­ходной части бюджетов резервных фондов органов исполнитель­ной власти и местного самоуправления. Одновременно в законо­дательстве содержится норма, запрещающая создание резервных фондов законодательных органов и депутатов законодательных органов.

Размер этих фондов в федеральном бюджете не может превы­шать 3% утвержденных расходов бюджета. Размер резервных фон­дов в бюджетах субъектов РФ устанавливается органами их зако­нодательной власти при утверждении бюджетов на очередной год.

Целевое назначение средств резервных фондов – финансиро­вание непредвиденных расходов, в том числе на проведение ава­рийно­восстановительных работ по ликвидации последствий сти­хийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций.

Федеральным бюджетом на очередной год предусматривается создание резервного фонда Президента РФ в размере не более 1% утвержденных расходов бюджета. Резервный фонд Президента РФ расходуется на основании письменного распоряжения Президента на финансирование непредвиденных расходов, а также дополни­тельных расходов, предусмотренных его указами. В законодатель­стве особо подчеркивается, что расходование средств резервного фонда Президента РФ на проведение выборов, референдумов, освещение деятельности Президента РФ не допускается.

Бюджетный кодекс, а также постановление Правительства РФ от 12.06.98 № 438 «О мерах по укреплению финансовой дисцип­лины» предусматривают особый порядок финансирования расхо­дов, не предусмотренных бюджетом. Если принимается федераль­ный закон либо другой правовой акт, предусматривающий увели­чение финансирования по существующим видам расходов или введение новых видов расходов бюджетов, которые до принятия законодательного акта не финансировались ни одним бюджетом, указанный акт должен содержать нормы, определяющие источни­ки и порядок финансирования новых видов расходов бюджетов, в том числе в случае необходимости передачу финансовых ресур­сов на новые виды расходов в бюджеты других уровней.

При этом исключается увеличение дефицитов бюджетов.

Указанные виды расходов начинают финансироваться только с начала очередного финансового года при условии их включения в закон о бюджете либо в текущем году после внесения соответ­ствующих изменений в закон при наличии соответствующих ис­точников дополнительных поступлений в бюджет и (или) при сокращении расходов по отдельным статьям бюджета.

Если расходы на реализацию законодательного акта не в пол­ной мере обеспечены источниками финансирования в законе о бюджете указывается, в какой части не предусмотрено финанси­рование законодательного акта.

Законы и иные правовые акты, определяющие расходование бюджетных средств, обладают разной юридической силой. Так, если законодательные или иные правовые акты устанавливают бюджетные обязательства, не предусмотренные законом о бюдже­те, применяется закон о бюджете.

Бывают случаи, когда в процессе исполнения бюджета проис­ходит увеличение объема поступлений доходов бюджета сверх сумм, установленных законом о бюджете. Дополнительные дохо­ды в первоочередном порядке направляются на финансирование расходов, предусмотренных законодательными и нормативными актами, не обеспеченными или обеспеченными не в полной мере источниками финансирования.

Бюджеты различных уровней бюджетной системы РФ имеют определенные полномочия по финансированию расходов. В этом смысле расходы подразделяются на четыре группы:

1. расходы, финансируемые исключительно из федерального бюджета;
2. расходы, совместно финансируемые из федерального бюд­жета, бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных обра­зований;
3. расходы, финансируемые исключительно из бюджетов субъектов РФ;
4. расходы, финансируемые исключительно из местных бюд­жетов.

Исключительно из федерального бюджета финансируются сле­дующие функциональные виды расходов:

• обеспечение деятельности Президента РФ, Федерального Со­брания РФ, Счетной палаты РФ, Центральной избирательной комиссии РФ, федеральных органов исполнительной власти и их территориальных органов, другие расходы на общегосудар­ственное управление по перечню, определяемому при утверж­дении закона о федеральном бюджете на очередной год;
• функционирование федеральной судебной системы;
• осуществление международной деятельности в общефедераль­ных интересах (финансовое обеспечение реализации межгосу­дарственных соглашений и соглашений с международными финансовыми организациями, международного культурного, научного и информационного сотрудничества федеральных ор­ганов исполнительной власти, взносы РФ в международные организации, другие расходы в области международного со­трудничества, определяемые при утверждении закона о феде­ральном бюджете на очередной год);
• национальная оборона и обеспечение безопасности государства, осуществление конверсии оборонных отраслей промышленно­сти;
• фундаментальные исследования и содействие научно­техничес­кому прогрессу;
• государственная поддержка железнодорожного, воздушного и морского транспорта;
• государственная поддержка атомной энергетики;
• ликвидация последствий чрезвычайных ситуаций и стихийных бедствий федерального масштаба;
• исследование и использование космического пространства;
• содержание учреждений, находящихся в федеральной собствен­ности или в ведении органов государственной власти РФ;
• формирование федеральной собственности;
• обслуживание и погашение государственного долга РФ;
• компенсация государственным внебюджетным фондам расхо­дов на выплату государственных пенсий и пособий, других социальных выплат, подлежащих финансированию за счет средств федерального бюджета;
• пополнение государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней, государственного материального резерва;
• проведение выборов и референдумов РФ;
• федеральная инвестиционная программа;
• обеспечение реализации решений федеральных органов влас­ти, приведших к увеличению бюджетных расходов или умень­шению бюджетных доходов бюджетов других уровней;
• обеспечение осуществления отдельных государственных пол­номочий, передаваемых на другие уровни власти;
• финансовая поддержка субъектов РФ;
• официальный статистический учет;
• прочие расходы.

Совместно из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов финансируются следующие расходы:

• государственная поддержка отраслей промышленности (за ис­ключением атомной энергетики), строительства и строитель­ной индустрии, газификации и водоснабжения, сельского хо­зяйства, автомобильного и речного транспорта, связи и дорож­ного хозяйства, метрополитенов;
• обеспечение правоохранительной деятельности;
• обеспечение противопожарной безопасности;
• НИОКР, обеспечивающие научно­технический прогресс;
• обеспечение социальной защиты населения;
• обеспечение охраны окружающей среды, охраны и воспроиз­водства природных ресурсов, обеспечение гидрометеорологи­ческой деятельности;
• обеспечение предупреждения и ликвидации последствий чрез­вычайных ситуаций и стихийных бедствий межрегионального масштаба;
• развитие рыночной инфраструктуры;
• обеспечение развития федеративных и национальных отноше­ний;
• обеспечение деятельности избирательных комиссий субъ­ектов РФ;
• обеспечение деятельности средств массовой информации;
• обеспечение получения общего образования;
• прочие расходы, находящиеся в совместном ведении.

Распределение и закрепление между бюджетами разных уров­ней указанных расходов производятся по согласованию органов государственной власти соответствующих уровней и утверждают­ся законами о бюджетах.

Исключительно из бюджетов субъектов РФ финансируются сле­дующие расходы:

• обеспечение функционирования органов законодательной и исполнительной власти субъектов РФ;
• обслуживание и погашение государственного долга субъектов РФ;
• проведение выборов и референдумов субъектов РФ;
• обеспечение реализации региональных целевых программ;
• формирование государственной собственности субъектов РФ;
• осуществление международных и внешнеэкономических свя­зей субъектов РФ;
• содержание и развитие предприятий, учреждений и организа­ций, находящихся в ведении органов власти субъектов РФ;
• обеспечение деятельности средств массовой информации субъектов РФ;
• оказание финансовой помощи местным бюджетам;
• обеспечение осуществления отдельных государственных пол­номочий, передаваемых на муниципальный уровень;
• компенсация дополнительных расходов, возникших в результате решений, принятых органами власти субъектов РФ, при­водящих к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов местных бюджетов;
• прочие расходы, связанные с осуществлением полномочий субъектов РФ.

Исключительно из местных бюджетов финансируются следую­щие расходы:

• содержание органов местного самоуправления;
• формирование муниципальной собственности и управление ею;
• организация, содержание и развитие предприятий, учреждений и организаций образования, здравоохранения, культуры, фи­зической культуры и спорта, средств массовой информации, других учреждений и организаций, находящихся в муници­пальной собственности или в ведении органов местного само­управления;
• содержание муниципальных органов охраны общественного порядка;
• организация, содержание и развитие муниципального жилищ­ но­коммунального хозяйства;
• муниципальное дорожное строительство и содержание дорог местного значения;
• благоустройство и озеленение территорий муниципальных образований;
• организация утилизации и переработки бытовых отходов (за исключением радиоактивных);
• содержание мест захоронения, находящихся в ведении муни­ципальных органов;
• организация транспортного обслуживания населения и учреждений, находящихся в муниципальной собственности или в ведении органов местного самоуправления;
• обеспечение противопожарной безопасности;
• охрана окружающей среды на территориях муниципальных образований;
• реализация целевых программ, принимаемых органами мест­ного самоуправления;
• обслуживание и погашение муниципального долга;
• целевое дотирование населения;
• содержание муниципальных архивов;
• проведение муниципальных выборов и местных референдумов;
• финансирование реализации иных решений органов местного самоуправления и прочие расходы, отнесенные к вопросам местного значения, определяемые представительными органа­ми местного самоуправления в соответствии с бюджетной клас­сификацией РФ.

Дефицит бюджета

Работа по составлению бюджета во многом сводится к дости­ению соответствия между доходами и расходами. Возможны три результата этой работы:

1. сбалансированность – совпадение расходов бюджета и его доходов;
2. профицит бюджета – превышение доходов бюджета над его расходами;
3. дефицит бюджета – превышение расходов бюджета над его доходами.

Федеральный бюджет на 2004 г. утвержден по расходам в сум­ме 2 659 447 млн руб. и доходам в сумме 2 742 850,4 млн руб. ис­ходя из прогнозируемого объема валового внутреннего продукта в сумме 15 300 млрд руб. и уровня годовой инфляции 10%. Ины­ми словами, на 2004 г. принят бюджет с превышением доходов над расходами на 83403, 4 млн руб.

Типичным же результатом составления и исполнения бюдже­тов последних лет был дефицитный бюджет. Причин бюджетно­го дефицита много: экономический спад; рост предельных издер­жек общественного производства; массовый выпуск необеспечен­ных денег; неоправданно раздутые социальные программы; возросшие затраты на финансирование военно­промышленного комплекса; значительный оборот теневого капитала; непроизво­дительные расходы и потери и т.д. В связи с этим говорят о раз­личном качестве самого дефицита, который:

• может быть связан с необходимостью осуществления крупных государственных вложений в развитие экономики;
• возникает в результате чрезвычайных обстоятельств (война, крупное стихийное бедствие и т.п.);
• может отражать кризисные явления в экономике, неэффектив­ность финансово­кредитных связей, неспособность правитель­ства держать под контролем финансовую ситуацию в стране.

Только в последнем случае он может рассматриваться как яв­ление чрезвычайное, требующее принятия срочных, действен­ных экономических мер и соответствующих политических ре­шений.

Бюджетный кодекс РФ содержит ряд норм, регламентирующих дефицит.

Так, в случае принятия бюджета на очередной год с дефици­том законом о бюджете одновременно утверждаются и источни­ки финансирования дефицита бюджета. В случае же принятия бюджета на очередной год без дефицита законом о бюджете мо­жет быть предусмотрено привлечение средств из источников фи­нансирования дефицита бюджета для финансирования расходов бюджета в пределах расходов на погашение долга.

Текущие расходы утвержденного бюджета субъекта РФ или местного бюджета не могут превышать объем доходов их бюджета.

Размер дефицита утвержденного федерального бюджета не может превышать суммарный объем бюджетных инвестиций и расходов на обслуживание государственного долга РФ в соответ­ствующем году.

Размер дефицита утвержденного бюджета субъекта РФ не мо­жет превышать 15% объема доходов его бюджета без учета финан­совой помощи из федерального бюджета. Если в законе субъекта РФ о бюджете утвержден размер поступлений от продажи имуще­ства, предельный размер дефицита бюджета субъекта РФ может превышать приведенное выше ограничение, но не более чем на величину поступлений от продажи имущества.

Аналогичная норма регулирует размер дефицита местного бюд­жета, но здесь этот размер не может превышать 10% объема доходов местного бюджета без учета финансовой помощи из феде­рального и регионального бюджетов.

Из всего перечисленного можно сделать два важных вывода:

• во-­первых, текущие расходы бюджета должны быть обеспече­ны доходами;
• во-­вторых, привлеченные средства направляются исключитель­но на инвестиционные цели и на обслуживание государственно­го долга РФ по федеральному бюджету.

Источники финансирования дефицита бюджета утверждаются органами законодательной власти в законе о бюджете на очеред­ной год по основным видам привлеченных средств. При этом кредиты ЦБ РФ, а также приобретение им долговых обязательств РФ, субъектов РФ, муниципальных образований при их первич­ном размещении не могут быть источниками финансирования дефицита бюджета.

Источники финансирования дефицита различаются по уровнямбюджета.

Дефицит федерального бюджета финансируется как из внут­ренних, так и из внешних источников. К внутренним относятся следующие источники:

• рублевые кредиты банков;
• госзаймы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени РФ;
• бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюд­жетов других уровней;
• поступления от продажи имущества, находящегося в госсоб­ственности;
• сумма превышения доходов над расходами по государственным запасам и резервам;
• изменение остатков на счетах по учету средств федерального бюджета.

К внешним источникам финансирования дефицита федераль­ного бюджета относятся:

• госзаймы в иностранной валюте путем выпуска ценных бумаг от имени РФ;
• кредиты правительств иностранных государств, банков и фирм, международных финансовых организаций в иностранной валю­те, привлеченные РФ.

Для финансирования бюджета субъекта РФ и местного бюджета можно привлекать только внутренние источники:

• госзаймы, осуществляемые путем выпуска ценных бумаг от имени субъекта РФ;
• бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюд­жетов других уровней;
• кредиты банков;
• поступления от продажи имущества, находящегося в собствен­ности субъекта РФ;
• изменение остатков на счетах по учету средств бюджета субъек­та РФ.

Источниками финансирования дефицита местного бюджета могут быть внутренние источники в следующих формах:

• муниципальные займы, осуществляемые путем выпуска муни­ципальных ценных бумаг;
• кредиты банков;
• бюджетные ссуды и бюджетные кредиты, полученные от бюджетов других уровней;
• поступления от продажи муниципального имущества;
• изменение остатков на счетах по учету средств местного бюд­жета.

Как видно из этих перечней, наиболее распространенной фор­мой финансирования бюджетных дефицитов выступают всевоз­можные заимствования, классификация которых приведена в сле­дующей таблице:

Из приведенной таблицы следует, что займы могут привлекаться от физических и юридических лиц, иностранных государств, международных финансовых организаций. Впрочем, муниципаль­ные займы привлекают только от юридических и физических лиц.

Мировой финансовый опыт выработал ряд методов профилак­тики бюджетных дефицитов и способов их устранения. В настоя­щее время общепризнанными считаются нижеперечисленные представления об этой форме бюджетной разбалансированности.

Если бюджетный дефицит – зло, то еще большим злом для эко­номики и финансовой системы является мнимое его устранение путем чисто механических манипуляций. В этом случае болезнь при­обретает скрытые формы, гораздо труднее поддающиеся лечению.

Баланс бюджета и даже превышение бюджетных доходов над расходами не следует рассматривать в качестве неотъемлемого свойства здоровой, динамично развивающейся экономики. Вре­менный дефицит бюджета вполне допустим.

Величина бюджетного дефицита не должна превышать пре­дельно допустимого размера, составляющего, по оценкам, 2–3% валового внутреннего продукта.

Для покрытия дефицита могут использоваться различные спо­собы:

1. внутренние и внешние займы;
2. ужесточение налогообложения;
3. денежно­кредитная эмиссия (монетизация бюджета).

Ни один из указанных способов не имеет абсолютных преиму­ществ перед другими и не является полностью неинфляционным.

Но более предпочтительны в этом отношении различные формы государственного кредита.

В качестве мероприятий, направленных на снижение дефицита бюджета, традиционно используются такие, которые, с одной сто­роны, стимулируют приток поступлений в бюджет, а с другой – спо­собствуют сокращению расходов государства. К ним относятся:

• изменение направлений государственных инвестиций в отрасли экономики с целью значительного повышения финансовой отдачи бюджетных средств;
• более широкое использование финансовых льгот и санкций.

Это позволяет полнее учитывать специфические условия хозяй­ствования и стимулирует рост производства;

• сокращение сферы государственного финансирования (прави­тельственной помощи иностранным государствам; военныхрасходов и т.п.) при сохранении финансирования лишь важ­нейших социальных программ;
• запрет центральному банку предоставлять кредиты правитель­ственным структурам любого уровня без надлежащего оформ­ления задолженности государственными ценными бумагами.

В последние годы федеральный бюджет сводится с профици­том. Эта ситуация объясняется главным образом благоприятной для России ценовой конъюнктурой на мировом рынке энергоре­сурсов, одним из лидеров которого наша страна является. Одна­ко ситуация может измениться, цены на нефть и газ снизятся, и в таких условиях сбалансировать бюджет будет чрезвычайно слож­но. Превентивной мерой государства является формирование Ста­билизационного фонда РФ (далее – Фонд), который будет исполь­зован в целях обеспечения сбалансированности бюджета при сни­жении цены на нефть ниже базовой.

В 2004 г. весь профицит бюджета (83403,4 млн руб.) направля­ется на образование Фонда. Он формируется за счет части средств федерального бюджета при превышении цены на нефть над базо­вой ценой на сырую нефть марки «Юралс» (Urals), которая опре­деляется в размере 146 долл. за тонну, или 20 долл. за баррель.

Уровень этой цены определяется в порядке, предусмотренном для установления ставки вывозной таможенной пошлины на сырую нефть.

Фонд имеет два источника:

1. дополнительные доходы федерального бюджета, полученные за счет превышения цены на нефть над базовой ценой.
2. остатки средств федерального бюджета на начало финансо­вого года, включая доходы, полученные от размещения средств Фонда.

Названные остатки зачисляются в Фонд до 1 февраля года, сле­дующего за отчетным. При этом в Фонд не зачисляются: а) остат­ки, по которым законом о бюджете или международным догово­ром РФ установлен иной порядок использования; б) свободные остатки средств бюджета, необходимых Минфину для покрытия внутригодовых временных кассовых разрывов, в объеме 1/24 утвер­жденных на год расходов бюджета, включая платежи по погаше­нию внешнего госдолга, без учета средств, направляемых в Пен­сионный фонд РФ на выплату базовой части трудовой пенсии.

Правительство РФ по итогам рассмотрения им отчета об ис­полнении федерального бюджета за предыдущий финансовый год до 1 июня текущего года уточняет объемы остатков средств бюд­жета, подлежащих использованию в соответствии с законом о бюджете на соответствующий год.

Средства Фонда могут использоваться:

1. для финансирования дефицита федерального бюджета при снижении цены на нефть ниже базовой;
2. на иные цели, если накопленный их объем превышает 500 млрд руб.

Объемы использования этих средств определяются законом о федеральном бюджете.

В Бюджетном кодексе РФ определен порядок управления сред­ствами Фонда. Управление осуществляется Минфином в поряд­ке, определяемом Правительством РФ. Отдельные полномочия по управлению могут осуществляться ЦБ РФ по договору с Прави­тельством РФ. Средства Фонда могут размещаться в долговые обя­зательства иностранных государств, перечень которых утвержда­ется Правительством РФ.

Операции со средствами Фонда отражаются на отдельных сче­тах федерального казначейства.

Правительство РФ направляет ежеквартальные (нарастающим итогом) и годовые отчеты в Государственную Думу и Совет Фе­дерации о поступлении средств в Фонд, их размещении и исполь­зовании в составе отчетности об исполнении федерального бюд­жета. Минфин РФ ежемесячно публикует сведения об остатках средств Фонда на начало отчетного месяца, объеме поступлений средств в Фонд и их использовании в отчетном месяце.

Межбюджетные отношения

Законодательство рассматривает межбюджетные отношения как отношения между органами государственной власти разных уровней: РФ, субъектов РФ и органами местного самоуправления.

Они основываются на принципах:

• распределения и закрепления расходов бюджетов по определен­ным уровням бюджетной системы;
• разграничения (закрепления) на постоянной основе и распре­деления по временным нормативам регулирующих доходов по уровням бюджетной системы;
• равенства бюджетных прав субъектов РФ и равенства бюджет­ных прав муниципальных образований;
• выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченно­сти субъектов РФ, муниципальных образований;
• равенства всех бюджетов РФ во взаимоотношениях с федераль­ным бюджетом, равенства местных бюджетов во взаимоотно­шениях с бюджетами субъектов РФ.

Федеративное устройство РФ предполагает, что и межбюджет­ные отношения должны строиться на основе федерализма. Сущ­ность бюджетного федерализма сводится к законодательно уста­новленным бюджетным правам и обязанностям двух равноправ­ных сторон – федеральных и региональных органов власти и управления, правилам их взаимодействия на всех стадиях бюджет­ного процесса.

Основными принципами бюджетного федерализма являются:

• равноправие субъектов РФ в их налоговых и бюджетных взаи­моотношениях с федеральным центром;
• самостоятельность бюджетов разных уровней (закрепление за каждым уровнем власти и управления собственных источни­ков доходов, право самостоятельно определять направления их расходования, недопустимость изъятия дополнительных дохо­дов и неиспользованных или дополнительно полученных средств в вышестоящие бюджеты, право на компенсацию рас­ходов, возникающих в результате решений, принятых вышесто­ящими органами власти и управления, право предоставления налоговых и иных льгот за счет собственных доходов и т.д.);
• законодательное разграничение бюджетной ответственности и расходных полномочий между органами власти и управления разных уровней;
• соответствие финансовых ресурсов каждого уровня бюджетной системы закрепленным за ним функциям;
• основанные на объективных критериях механизмы предостав­ления регионам финансовой помощи и территориального пе­рераспределения бюджетных ресурсов;
• наличие оговоренных в законодательстве требований и проце­дур по поиску взаимоприемлемых решений по налоговым и бюджетным вопросам.

В рамках межбюджетных отношений предусматривается, что отдельные виды расходов могут передаваться из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ путем включения соответству­ющих норм (положений) в закон о федеральном бюджете с одно­временным внесением изменений в Бюджетный кодекс. Анало­гичные нормы регламентируют передачу отдельных видов расхо­дов из бюджета субъекта РФ местным бюджетам. Предусмотрен также порядок передачи собственных доходов бюджета одного уровня в бюджет другого уровня.

Средства, переданные федеральному бюджету, бюджету субъек­та РФ, местному бюджету в качестве обеспечения отдельных го­сударственных полномочий, учитываются в соответствующем бюджете как доход в форме безвозмездных перечислений.

В течение года органы законодательной и исполнительной вла­сти не вправе принимать решений, приводящих к увеличению рас­ходов бюджетов либо снижению (выпадению) доходов бюджетов других уровней бюджетной системы РФ, без внесения изменений и дополнений в соответствующие законы о бюджетах, компенси­рующих увеличение расходов, снижение (выпадение) доходов.

Равенство бюджетов субъектов РФ во взаимоотношениях с федеральным бюджетом означает установление единых для всех субъектов РФ нормативов отчислений от федеральных налогов и сборов в их бюджеты и единого порядка уплаты федеральных на­логов и сборов. Нормативы финансовых затрат на предоставление государственных услуг, нормативы минимальной бюджетной обес­печенности, являющиеся основой для расчета финансовой помо­щи субъектам РФ из федерального бюджета, определяются на ос­нове единой методики с учетом социально­экономических, гео­графических, климатических и иных особенностей субъектов РФ и согласовываются с субъектами РФ до принятия закона о феде­ральном бюджете.

Соглашения между РФ и субъектом РФ, содержащие нормы, нарушающие единый порядок взаимоотношений между федераль­ным и региональными бюджетами, являются недействительными и исполнению не подлежат.

Финансовая помощь из федерального бюджета бюджетам субъектов РФ осуществляется в следующих формах предоставле­ния:

• дотаций на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности субъектов РФ;
• субвенций и субсидий на финансирование отдельных целевых расходов;
• бюджетных кредитов;
• бюджетной ссуды на покрытие временных кассовых разрывов, возникающих при исполнении бюджета субъекта РФ.

Дотации на выравнивание уровня минимальной бюджетной обес­печенности предоставляются при условии подписания соглашения об исполнении бюджета субъекта РФ через Федеральное казначей­ство РФ. Соглашение предполагает, что субъект РФ – получатель этих дотаций не имеет права:

1. ставить служащих, финансируемых из бюджета субъекта РФ, в лучшие условия (оплата труда, командировочные и пр.) по сравнению со служащими федеральных учреждений (с учетом ре­гиональных коэффициентов заработной платы);
2. предоставлять бюджетные кредиты юридическим лицам в размере, превышающем 3% расходов своего бюджета;
3. предоставлять гарантии субъекта РФ в размере, превыша­ющем 5% расходов бюджета.

Дотации на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности из федерального региональному бюджету, опре­деляются на основе нормативов финансовых затрат по обеспече­нию минимальных государственных социальных стандартов.

Перечень, виды и количественные значения минимальных го­сударственных социальных стандартов устанавливаются федераль­ным законом и определяются возможностями консолидированно­го бюджета РФ. Нормативы финансовых затрат на предоставле­ние государственных услуг и нормативы минимальной бюджетной обеспеченности устанавливаются Правительством РФ.

Бюджеты всех уровней составляются и исполняются на основе принципа приоритетного финансирования расходов, связанных с обеспечением минимальных государственных социальных стан­дартов при безусловном исполнении долговых обязательств. Если не обеспечено финансирование этих стандартов на уровне мини­мальной бюджетной обеспеченности:

• в проект бюджета не могут быть включены расходы, не связан­ные с достижением этих стандартов, либо расходы, обеспечи­вающие финансирование отдельных стандартов выше мини­мального уровня при недофинансировании других при безус­ловном исполнении долговых обязательств;
• при исполнении бюджета не могут финансироваться расходы, не связанные с достижением этих стандартов.

Порядок предоставления и расчета конкретных размеров дота­ций определяется федеральным законом.

Субвенции и субсидии региональным бюджетам предоставляют­ся на финансирование следующих целевых расходов:

• по федеральным целевым программам;
• капитальных;
• передаваемых из бюджетов других уровней;
• иных расходов.

Порядок их предоставления и расчета определяются специаль­ным федеральным законом либо законом о федеральном бюджете.

Целевые бюджетные ссуды привлекаются субъектами РФ для финансирования кассовых разрывов, обусловленных сезонным характером затрат либо сезонным характером поступлений дохо­дов, на срок до шести месяцев на возмездных и безвозмездных условиях. Цели предоставления ссуд, условия их оплаты и возврата определяются законом о федеральном бюджете.

Если ссуды не погашены до конца года, остаток непогашенной ссуды погашается за счет средств финансовой помощи, оказыва­емой региональному бюджету в очередном году. Если же регио­нальный бюджет не получает финансовой помощи в очередном году, непогашенная часть бюджетной ссуды погашается за счет отчислений от федеральных налогов и сборов, зачисляемых в ре­гиональный бюджет.

Порядок предоставления бюджетных ссуд из федерального бюджета определяется Правительством РФ.

Предоставление финансовой помощи бюджету субъекта РФ дает контрольному органу Минфина РФ, Счетной палате РФ пра­во проводить проверку регионального бюджета. Проверка проводится в обязательном порядке, если субъект РФ получает помощь, превышающую 50% расходов его консолидированного бюджета.

В случаях принятия органами государственной власти субъек­тов РФ решений, приводящих к нарушению порядка зачисления в федеральный бюджет доходов от уплаты федеральных налогов, сборов и иных доходов, а также иным образом нарушающих по­ложения бюджетного законодательства РФ и законодательства РФ о налогах и сборах, Правительство РФ вправе:

1. приостанавливать и уменьшать финансирование из феде­рального бюджета федеральных программ и мероприятий, осуще­ствляемых на территориях соответствующих субъектов РФ, пере­числение средств, предусмотренных разделом «Финансовая по­мощь бюджетам других уровней» функциональной классификации расходов бюджетов РФ, и иных средств федерального бюджета к перечислению в бюджеты субъектов РФ, а также предоставление бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
2. приостанавливать перечисление доходов от уплаты феде­ральных налогов и сборов, подлежащих зачислению в бюджеты субъектов РФ;
3. приостанавливать поставку продукции, поступающей цен­трализованно из государственных ресурсов.

Правительство РФ вправе направить средства, высвобождаемые по названным основаниям, на оказание дополнительной финан­совой помощи бюджетам субъектов РФ в связи со сложной соци­ально­экономической ситуацией в субъектах РФ.

Система межбюджетных взаимоотношений включает отноше­ния не только между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов РФ, но и внутри субъектов РФ – между региональны­ми и местными бюджетами.

Бюджетный кодекс предусматривает, что из регионального местному бюджету может предоставляться финансовая помощь в виде:

• предоставления средств на выравнивание уровня минимальной бюджетной обеспеченности муниципальных образований с целью финансирования минимальных социальных стандартов, ответственность за финансирование которых возложена на органы местного самоуправления. Эта помощь осуществляет­ся из фондов финансовой поддержки муниципальных образо­ваний субъектов РФ, образуемых в бюджетах субъектов РФ;
• субвенций на финансирование отдельных целевых расходов;
• бюджетных ссуд из бюджета субъекта РФ на покрытие времен­ных кассовых разрывов, возникающих при исполнении мест­ного бюджета;
• иных форм, предусмотренных законодательством субъекта РФ.

Порядок предоставления и расчет финансовой помощи в пе­речисленных формах на выравнивание уровня социально­-эконо­мического развития определяются специальным законом субъек­та РФ либо законом субъекта РФ о бюджете. Предусмотрен так­же порядок осуществления необходимых проверок.

Финансовая помощь местным бюджетам может поступать так­же из федерального бюджета. Она предоставляется на финанси­рование целевых расходов предусмотренных федеральными целе­выми программами либо федеральными законами.

Участники бюджетного процесса

В соответствии с бюджетным законодательством бюджетными полномочиями обладают:

• финансовые органы (их структура определяется указом Прези­дента РФ);
• органы денежно­кредитного регулирования (ЦБ РФ);
• органы государственного (муниципального) финансового кон­троля (Счетная палата РФ, контрольные и финансовые орга­ны исполнительной власти, контрольные органы законодатель­ных органов субъектов РФ и представительных органов мест­ ного самоуправления).

Каждый из них имеет собственные задачи и действует в пре­делах закрепленных полномочий.

Отдельные бюджетные полномочия могут осуществлять иные федеральные органы исполнительной власти в соответствии с за­конодательством.

Субъекты РФ для проведения собственной бюджетной поли­тики создают финансовые органы и органы финансового контро­ля в соответствии со своим законодательством.

Муниципальные образования для обслуживания местного бюд­жета и управления средствами бюджета создают муниципальные казначейства и (или) иные финансовые органы в соответствии со своим уставом и законодательством РФ.

Участниками бюджетного процесса являются:

1. Президент РФ;
2. органы законодательной власти;
3. органы исполнительной власти (высшие должностные лица субъектов РФ, главы местного самоуправления, финансовые орга­ны, органы, осуществляющие сбор доходов бюджетов, другие уполномоченные органы);
4. органы денежно­кредитного регулирования;
5. органы государственного и муниципального финансового контроля;
6. государственные внебюджетные фонды;
7. главные распорядители и распорядители бюджетных средств;
8. иные органы, на которые законодательством возложены бюджетные, налоговые и иные полномочия.

Участниками бюджетного процесса также являются бюджетные учреждения, государственные и муниципальные унитарные пред­приятия, другие получатели бюджетных средств, а также кредит­ные организации, осуществляющие отдельные операции со сред­ствами бюджетов.

Законодательные органы, представительные органы местногосамоуправления:

• рассматривают и утверждают бюджеты и отчеты об их испол­нении;
• осуществляют последующий контроль за исполнением бюдже­тов;
• формируют и определяют правовой статус органов, осуществ­ляющих контроль за исполнением бюджетов соответствующих уровней бюджетной системы;
• осуществляют другие полномочия в соответствии с бюджетным законодательством.

Законодательные органы не имеют права создавать свои резерв­ные фонды, а также выполнять отдельные функции по исполнению бюджетов (за исключением органов местного самоуправления, со­вмещающих функции законодательных и исполнительных органов).

Органы исполнительной власти, органы местного самоуправле­ния осуществляют:

• составление проекта бюджета, внесение его с необходимыми документами и материалами на утверждение законодательного органа, представительного органа местного самоуправления;
• исполнение бюджета, в том числе сбор доходов, управление государственным, муниципальным долгом;
• ведомственный контроль за исполнением бюджета;
• составление отчета об исполнении бюджета для утверждения законодательными органами;
• другие полномочия.

Центральный банк РФ наделен следующими бюджетными пол­номочиями. Совместно с Правительством РФ он разрабатывает и представляет на рассмотрение Государственной Думы основные направления денежно­кредитной политики. ЦБ РФ обслуживает счета бюджетов, а также осуществляет функции генерального аген­та по государственным ценным бумагам РФ.

Кредитные организации могут осуществлять отдельные опера­ции со средствами бюджета, например привлекаться для осуще­ствления операций по предоставлению средств бюджета на воз­вратной основе. Они выполняют бюджетные функции ЦБ РФ, если на соответствующей территории нет учреждений ЦБ РФ или последние не могут выполнять эти функции.

Субъекты РФ, муниципальные образования вправе открывать счета в банках, обслуживающих расчеты по сделкам, совершаемым с государственными ценными бумагами субъектов РФ и муници­пальными ценными бумагами, а также осуществляющих расчеты.

Органы государственного, муниципального финансового контро­ля, осуществляют контроль за исполнением соответствующих бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, проводят экспертизы проектов указанных бюджетов, федеральных и региональных целевых программ и иных нормативных право­вых актов бюджетного законодательства. Они осуществляют пред­варительный, текущий и последующий контроль за исполнением бюджетов и бюджетов внебюджетных фондов.

Главным распорядителем бюджетных средств является орган власти РФ, имеющий право распределять средства федерального бюджета по подведомственным распорядителям и получателям этих средств. Он определен ведомственной классификацией рас­ходов федерального бюджета. Аналогично определяется главный распорядитель средств бюджета субъекта РФ, средств местного бюджета.

Главный распорядитель:

• представляет государство в договорах о выделении бюджетных средств на возвратной основе, государственных или муници­пальных гарантий, бюджетных инвестиций;
• определяет задания по предоставлению государственных или муниципальных услуг для подведомственных распорядителей и получателей с учетом нормативов финансовых затрат;
• утверждает сметы доходов и расходов подведомственных бюд­жетных учреждений;
• составляет бюджетную роспись, распределяет лимиты бюджетных обязательств по подведомственным распорядителям и получате­лям средств и исполняет соответствующую часть бюджета;
• вносит изменения в утвержденную смету доходов и расходов бюджетного учреждения в части распределения средств между ее статьями с уведомлением органа, исполняющего бюджет (на основании мотивированного представления бюджетного уч­реждения);
• осуществляет контроль получателей бюджетных средств в час­ти обеспечения их целевого использования, своевременного их возврата, предоставления отчетности, выполнения заданий по предоставлению государственных или муниципальных услуг;
• осуществляет контроль за использованием бюджетных средств их распорядителями, бюджетными учреждениями и другими получателями, государственными и муниципальными унитар­ными предприятиями, которым передана на праве хозяйствен­ного ведения или в оперативное управление собственность соответственно РФ, субъектов РФ или муниципальных обра­зований. Непосредственное проведение контроля за использо­ванием бюджетных средств унитарными предприятиями осу­ществляется по инициативе главного распорядителя органами финансового контроля;
• готовит и представляет органу, ответственному за контроль исполнения бюджета, сводный отчет об исполнении бюджета по выделенным средствам, сводную смету доходов и расходов, а также отчет о выполнении задания по предоставлению госу­дарственных или муниципальных услуг;
• выступает в суде от имени казны РФ:
  • по искам о возмещении вреда, причиненного незаконными решениями и действиями (бездействием) соответствующих должностных лиц и органов;
  • по искам подведомственных предприятий и учреждений, предъявляемым в порядке субсидиарной ответственности.

Распорядителем бюджетных средств является орган государ­ственной власти или орган местного самоуправления, имеющие право распределять бюджетные средства по подведомственным получателям.

Бюджетное законодательство, наделяя главного распорядите­ля и распорядителя бюджетных средств широкими полномочия ми, устанавливает их ответственность за:

• целевое использование выделенных в их распоряжение средств;
• достоверность и своевременное представление установленной отчетности и другой информации, связанной с исполнением бюджета;
• своевременное составление бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств по подведомственным получателям и распорядителям средств;
• своевременное представление бюджетной росписи и лимитов бюджетных обязательств по подведомственным получателям и распорядителям средств в орган, исполняющий бюджет;
• утверждение смет доходов и расходов подведомственных бюд­жетных учреждений;
• соответствие бюджетной росписи показателям, утвержденным законом о бюджете;
• соблюдение нормативов финансовых затрат на предоставление государственных или муниципальных услуг при утверждении смет доходов и расходов;
• эффективное использование средств;
• соответствие иным требованиям Бюджетного кодекса и феде­ральным законам.

Бюджетное учреждение – это организация, созданная органа­ми государственной власти для осуществления управленческих, социально­культурных, научно­технических или иных функций некоммерческого характера, деятельность которой финансируется из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы. Бюджетными учреждени­ями признаются также организации, наделенные государственным или муниципальным имуществом на праве оперативного управ­ления, не имеющие статуса федерального казенного предприятия.

Смета этого учреждения должна отражать все его доходы, по­лучаемые как из бюджета и государственных внебюджетных фон­дов, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования государственной или муниципаль­ной собственности, закрепленной на праве оперативного управ­ления, и иной деятельности.

Если уполномоченные органы государственной власти умень­шают средства соответствующего бюджета, выделенные целевым назначением для финансирования договоров, заключаемых бюд­жетным учреждением, стороны договора согласуют новые сроки и другие условия договора. Контрагент вправе потребовать от бюджетного учреждения только возмещения реального ущерба, причиненного изменением договора.

Бюджетное учреждение составляет и представляет бюджетную заявку на очередной год, которая подается на утверждение глав­ному распорядителю или распорядителю бюджетных средств.

Бюджетные средства используются в соответствии с утвержден­ной сметой. Однако бюджетное учреждение вправе при исполне­нии сметы перераспределить расходы по предметным статьям и видам расходов. Эти права определяет Федеральное казначейство РФ либо другой орган, исполняющий бюджет, совместно с глав­ными распорядителями бюджетных средств. В расходовании же средств, полученных за счет внебюджетных источников, бюджет­ное учреждение самостоятельно.

Получателем бюджетных средств является бюджетное учрежде­ние или иная организация, имеющие право на получение этих средств в соответствии с бюджетной росписью.

Получатели бюджетных средств имеют право на:

• своевременное получение и использование бюджетных средств в соответствии с утвержденным бюджетной росписью разме­ром с учетом сокращения и индексации;
• своевременное доведение уведомлений о бюджетных ассигно­ваниях и лимитах бюджетных обязательств;
• компенсацию в размере недофинансирования.

Получатели бюджетных средств обязаны:

• своевременно подавать бюджетные заявки или иные докумен­ты, подтверждающие право на получение средств;
• эффективно использовать средства в соответствии с их целе­вым назначением;
• своевременно и в полном объеме возвращать бюджетные сред­ства, предоставленные на возвратной основе;
• своевременно и в полном объеме вносить плату за пользова­ние средствами, предоставленными на возмездной основе;
• своевременно представлять отчет и иные сведения об исполь­зовании средств.

Бюджетное законодательство определяет круг участников бюд­жетного процесса, обладающих бюджетными полномочиями на федеральном уровне:

• Президент РФ;
• Государственная Дума;
• Совет Федерации Федерального Собрания;
• Правительство РФ;
• Министерство финансов РФ;
• Федеральное казначейство;
• органы, осуществляющие сбор доходов бюджета;
• Банк России;
• Счетная палата РФ;
• государственные внебюджетные фонды;
• главные распорядители и распорядители бюджетных средств;
• иные органы, на которые законодательством возложены бюд­жетные, налоговые и иные полномочия.

Министерство финансов РФ обладает следующими бюджетны­ми полномочиями:

• составляет проект федерального бюджета и представляет его в Правительство РФ, принимает участие в разработке проектов бюджетов государственных внебюджетных фондов;
• по поручению Правительства РФ представляет государство в договорах о предоставлении средств федерального бюджета на возвратной основе и гарантий за счет средств федерального бюджета;
• осуществляет методическое руководство в области составления проекта федерального бюджета и его исполнения;
• составляет сводную бюджетную роспись федерального бюджета;
• разрабатывает прогноз консолидированного бюджета РФ;
• разрабатывает по поручению Правительства РФ Программу го­сударственных внутренних заимствований РФ, условия выпус­ка и размещения государственных займов, выступает в каче­стве эмитента государственных ценных бумаг, проводит реги­страцию эмиссии государственных ценных бумаг субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг;
• осуществляет по поручению Правительства РФ сотрудничество с международными финансовыми организациями;
• разрабатывает по поручению Правительства РФ Программу го­сударственных внешних заимствований РФ, организует рабо­ту по привлечению иностранных кредитных ресурсов, разра­батывает программу предоставления гарантий Правительства РФ на привлечение иностранных кредитов третьими сторона­ми и определяет порядок предоставления таких гарантий;
• осуществляет методическое руководство по бухгалтерскому учету и отчетности юридических лиц независимо от их орга­низационно­правовых форм, если иное не предусмотрено за­конодательством;
• принимает в пределах своей компетенции нормативные акты;
• получает от органов исполнительной власти разных уровней, государственных внебюджетных фондов материалы, необходи­мые для составления проекта федерального бюджета, отчета об исполнении федерального бюджета, прогноза консолидирован­ного бюджета РФ, а также отчета об исполнении консолиди­рованного бюджета РФ;
• обеспечивает предоставление бюджетных ссуд и бюджетных кредитов в пределах утвержденного лимита в порядке, установ­ленном Правительством РФ;
• предоставляет по поручению Правительства РФ от имени РФ государственные гарантии субъектам РФ, муниципальным об­разованиям и юридическим лицам в пределах утвержденного лимита;
• проводит проверки финансового состояния получателей бюд­жетных средств, в том числе получателей бюджетных ссуд, кредитов и гарантий;
• проводит проверки получателей бюджетных инвестиций по соблюдению ими условий получения и эффективности исполь­зования указанных средств;
• регистрирует эмиссии займов субъектов РФ, муниципальных образований, государственных унитарных предприятий и фе­деральных казенных предприятий;
• ведет государственные книги (реестры) внутреннего и внеш­него долга РФ;
• осуществляет управление государственным долгом РФ;
• осуществляет иные полномочия;
• организует исполнение федерального бюджета, а также бюдже­тов субъектов РФ и местных бюджетов в случае заключения соответствующих соглашений;
• исполняет федеральный бюджет;
• осуществляет предварительный и текущий контроль за испол­нением федерального бюджета, а также бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в случае заключения соответствующих соглашений;
• осуществляет операции со средствами федерального бюджета, а также бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в случае заключения соответствующих соглашений;
• составляет отчет об исполнении федерального бюджета, а так­ же бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов в случае за­ключения соответствующих соглашений;
• составляет отчет об исполнении консолидированного бюдже­та РФ;
• представляет отчет об исполнении федерального бюджета в Правительство РФ;
• устанавливает порядок ведения учета и составления отчетнос­ти об исполнении бюджетов всех уровней, смет расходов бюд­жетных учреждений, устанавливает формы учета и отчетности по исполнению бюджетов всех уровней;
• открывает лицевые счета главных распорядителей, распоряди­телей бюджетных средств, бюджетных учреждений, а также бюджетные счета получателей бюджетных средств;
• обладает правом требовать от главных распорядителей, распо­рядителей и получателей бюджетных средств предоставления отчетов об использовании средств федерального бюджета и иных сведений, связанных с получением, перечислением, за­ числением и использованием средств бюджета;
• получает от кредитных организаций сведения об операциях с бюджетными средствами и средствами внебюджетных фондов;
• направляет представления главным распорядителям, распоря­дителям и получателям средств федерального бюджета, ЦБ РФ и его учреждениям, кредитным организациям с требованием устранить выявленные нарушения бюджетного законодатель­ства и осуществляет контроль за их устранением;
• приостанавливает операции по лицевым счетам главных рас­порядителей, распорядителей и получателей средств федераль­ного бюджета;
• взыскивает в бесспорном порядке с лицевых счетов главных распорядителей, распорядителей бюджетных средств и получа­телей средств федерального бюджета средства в размере бюд­жетных средств, использованных не по целевому назначению;
• взыскивает в соответствии с договорами со всех счетов полу­чателей бюджетных средств средства, выданные в форме бюд­жетных ссуд и кредитов, по которым истек срок возврата, а также проценты, подлежащие уплате за пользование бюджет­ными ссудами и кредитами;
• налагает на главных распорядителей, распорядителей и полу­чателей средств федерального бюджета, кредитные организа­ции штрафы в соответствии с договорами и законодательством;
• ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств бюджета и осуществляет регистрацию бюджетных учреждений, деятельность которых финансирует­ся из средств федерального бюджета;
• осуществляет иные полномочия.

Бюджетный кодекс определяет исключительные полномочия министра финансов РФ. Министр имеет исключительное право дать разрешение (разрешительная надпись) на совершение следующих действий:

1. утверждение сводной бюджетной росписи федерального бюджета;
2. утверждение лимитов бюджетных обязательств для главных распорядителей;
3. предоставление бюджетных ссуд из федерального бюджета;
4. введение режима сокращения расходов федерального бюд­жета при условии недостатка поступлений не более 5% утверж­денных поступлений в бюджет;
5. перемещение ассигнований между главными распорядите­лями, разделами, подразделами и статьями функциональной и экономической классификаций расходов бюджетов РФ в преде­лах 10% утвержденных расходов;
6. осуществление блокировки расходов и отмену решения о блокировке расходов.

Министр имеет право запретить главным распорядителям из­менять целевое назначение бюджетных средств в пределах сметы, если министру поступило должностное представление Счетной палаты РФ или Федерального казначейства о нарушении главным распорядителем бюджетного законодательства.

Министр вправе назначить в федеральные органы исполни­тельной власти и бюджетные учреждения уполномоченных по федеральному бюджету при установлении случаев нецелевого ис­пользования средств. К уполномоченному переходят все полно­мочия главного распорядителя, распорядителя и получателя бюд­жетных средств.

Министр имеет право запретить главному распорядителю, рас­порядителю бюджетных средств, бюджетному учреждению осуще­ствление отдельных расходов, за исключением расходов, осуще­ствляемых руководителем бюджетного учреждения за счет средств, полученных от внебюджетных источников.

Бюджетный кодекс определил следующую ответственность Министерства финансов РФ, министра финансов, Федерального казначейства. Так, Министерство финансов РФ несет ответствен­ность за:

• соответствие бюджетной росписи утвержденному бюджету;
• своевременность составления бюджетной росписи;
• соблюдение порядка предоставления бюджетных ссуд, креди­тов, государственных гарантий и бюджетных инвестиций.

Министр финансов несет ответственность за:

• соответствие бюджетной росписи утвержденному бюджету;
• своевременность составления бюджетной росписи;
• введение режима сокращения расходов бюджета при получе­нии сведений о невозможности исполнения федерального бюджета.

Федеральное казначейство несет ответственность за:

• правильность исполнения федерального бюджета, ведение сче­тов и управление бюджетными средствами;
• финансирование расходов, связанных с предоставлением бюд­жетных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных гаран­тий с нарушением установленного порядка;
• полноту перечисления бюджетных средств их получателям;
• своевременность перечисления бюджетных средств их получа­телям;
• своевременность зачисления бюджетных средств на счета их получателей;
• своевременность представления отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета;
• своевременность доведения уведомлений о бюджетных ассиг­нованиях и лимитах обязательств бюджета до получателей средств;
• финансирование расходов, не включенных в бюджетную рос­пись;
• финансирование расходов сверх утвержденных лимитов обяза­тельств бюджета;
• осуществление контроля за соблюдением законодательства РФ главными распорядителями, распорядителями и получателями бюджетных средств, кредитными организациями;
• исполнение предписаний Счетной палаты РФ и решений ак­тов судебных органов о компенсации ущерба, нанесенного финансовыми органами получателям бюджетных средств.

Федеральные органы исполнительной власти вправе осуществ­лять исполнение бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов через Федеральное казначейство на основании соглашений.

Составление проектов бюджета

Составлению проектов бюджетов предшествуют разработка прогнозов социально­экономического развития РФ, субъектов РФ, муниципальных образований и отраслей экономики, а также подготовка сводных финансовых балансов, на основании которых органы исполнительной власти осуществляют разработку проек­тов бюджетов.

Проекты бюджетов составляются с учетом необходимости до­стижения минимальных государственных социальных стандартов на основе нормативов финансовых затрат на предоставление го­сударственных или муниципальных услуг, а также в соответствии с другими нормами (нормативами), установленными законода­тельством РФ, субъектов РФ, правовыми актами органов местного самоуправления.

Основные параметры будущих бюджетов определяются бюд­жетным посланием Президента РФ, которое направляется Феде­ральному Собранию не позднее марта года, предшествующего очередному финансовому году. В послании определяется бюджет­ная политика на очередной год.

Составление проектов бюджетов – исключительная прерогатива Правительства РФ, соответствующих органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Непосредственное составление проектов бюджетов осуществ­ляют Минфин РФ, финансовые органы субъектов РФ и муници­пальных образований.

К сведениям, необходимым для составление проектов бюдже­тов, относятся сведения о:

• действующем на момент начала разработки проекта бюджета налоговом законодательстве;
• нормативах отчислений от собственных и регулирующих доходов бюджетов других уровней бюджетной системы РФ;
• предполагаемых объемах финансовой помощи, предоставляе­мой из бюджетов других уровней;
• видах и объемах расходов, передаваемых с одного уровня бюд­жетной системы на другой;
• нормативах финансовых затрат на предоставление государ­ственных или муниципальных услуг;
• нормативах минимальной бюджетной обеспеченности.

Составление бюджета основывается на:

• Бюджетном послании Президента РФ;
• прогнозе социально­экономического развития соответствую­щей территории на очередной год;
• основных направлениях бюджетной и налоговой политики со­ответствующей территории на очередной год;
• прогнозе сводного финансового баланса по соответствующей территории на очередной год;
• плане развития государственного или муниципального секто­ра экономики соответствующей территории на очередной год.

Прогноз социально­экономического развития территории раз­рабатывается на основе данных:

• социально­экономического развития территории за последний отчетный период;
• прогноза социально­экономического развития территории до конца базового года;
• тенденций развития экономики и социальной сферы на пла­нируемый год.

Перспективный финансовый план – это документ, формируемый одновременно с проектом бюджета на основе среднесрочного про­гноза социально­экономического развития РФ, субъекта РФ, му­ниципального образования и содержащий данные о прогнозных возможностях бюджета по мобилизации доходов, привлечению государственных или муниципальных заимствований и финанси­рованию основных расходов бюджета. План законодательно неутверждается.

Перспективный финансовый план разрабатывается на три года, из которых первый год – это год, на который составляется бюд­жет, следующие два года – плановый период, на протяжении ко­торого прослеживаются реальные результаты заявленной эконо­мической политики.

Исходной базой для формирования перспективного финансо­вого плана является бюджет на текущий год.

Перспективный финансовый план ежегодно корректируется с учетом показателей уточненного среднесрочного прогноза соци­ально-­экономического развития, при этом плановый период сдви­гается на один год вперед.

План составляется по укрупненным показателям бюджетной классификации.

Баланс финансовых ресурсов представляет собой баланс всех доходов и расходов РФ, субъектов РФ, муниципальных образо­ваний и хозяйствующих субъектов на определенной территории.

Этот баланс составляется на основе отчетного баланса финансо­вых ресурсов за предыдущий год в соответствии с прогнозом со­циально­-экономического развития соответствующей территории и является основой для составления проекта бюджета.

В процессе составления бюджета каждому главному распоря­дителю, распорядителю бюджетных средств и бюджетному учреж­дению устанавливаются задания по предоставлению государствен­ных или муниципальных услуг в зависимости от цели функцио­нирования конкретного главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств, бюджетного учреждения, государственного или муниципального унитарного предприятия.

Предоставление государственных или муниципальных услуг основывается на нормативах финансовых затрат на их оказание.

Федеральный орган исполнительной власти разрабатывает и ут­верждает эти нормативы на единицу услуг.

При составлении проекта бюджета выделение средств конкрет­ному главному распорядителю, распорядителю бюджетных средств, бюджетному учреждению определяется с учетом этих нормативов и задания на предоставление услуг.

Нормативы финансовых затрат на предоставление государ­ственных или муниципальных услуг используются при расчете финансирования государственного заказа на предоставление го­сударственных или муниципальных услуг, выполняемого государ­ственными, муниципальными унитарными предприятиями или иными юридическими лицами.

Разработка проекта бюджета основывается также на плане раз­вития государственного или муниципального сектора экономики, который включает:

• перечень и сводный план финансово­хозяйственной деятель­ности федеральных казенных предприятий, а также государ­ственных или муниципальных унитарных предприятий;
• программу приватизации государственного или муниципально­го имущества и приобретения имущества в государственную или муниципальную собственность;
• сведения о предельной штатной численности служащих и военнослужащих по главным распорядителям бюджетных средств.

Порядок составления, утверждения и установления показате­лей планов финансово­хозяйственной деятельности государствен­ных и муниципальных предприятий определяется федеральным законом о государственных и муниципальных унитарных пред­приятиях.

В план развития государственного сектора экономики феде­рального уровня включается в форме сводного плана по главным распорядителям бюджетных средств план предоставления государ­ственных или муниципальных услуг бюджетными учреждениями.

Долгосрочные целевые программы разрабатываются органом ис­полнительной власти, органом местного самоуправления и под­лежат утверждению соответствующим законодательным (предста­вительным) органом.

Перечень программ разрабатывается органом исполнительной власти в соответствии с прогнозом социально­экономического раз­вития и определяемыми на основе этих прогнозов приоритетами.

Долгосрочная целевая программа, предлагаемая к утверждению и финансированию за счет бюджетных средств или средств вне­бюджетного фонда, содержит:

1. технико­экономическое обоснование;
2. прогноз ожидаемых социально­экономических (экологичес­ких) результатов реализации программы;
3. наименование заказчика программы;
4. сведения о распределении объемов и источников финанси­рования по годам.

Составление проекта бюджета осуществляется на основе нало­гового законодательства, действующего на момент составления проекта.

В проекте закона о бюджете должны содержаться основные характеристики бюджета: общий объем доходов бюджета, общий объем расходов бюджета и дефицит бюджета. В проекте должны содержаться также следующие показатели:

• прогнозируемые доходы бюджета по группам, подгруппам и статьям классификации доходов бюджетов РФ;
• нормативы отчислений от собственных доходов бюджета, пе­редаваемых бюджетам других уровней.

В проекте закона о бюджете должны быть установлены:

1. расходы бюджета по разделам, подразделам, целевым стать­ям и видам расходов функциональной классификации расходов бюджетов;
2. общий объем капитальных и текущих расходов бюджета;
3. расходы и доходы целевых бюджетных фондов;
4. объемы финансовой помощи бюджетам других уровней, предоставляемой в форме дотаций, субвенций и субсидий, по бюд­жетам, получающим указанную помощь;
5. распределение ассигнований по главным распорядителям в соответствии с ведомственной структурой расходов соответству­ ющего бюджета.

В проекте закона о бюджете в составе расходов устанавливаются лимиты предоставления налоговых кредитов на срок, превышаю­щий пределы очередного года.

Проект определяет следующие характеристики государственно­го или муниципального долга:

• источники финансирования дефицита бюджета;
• верхний предел долга по состоянию на 1 января следующего года, с указанием в том числе предельных объемов обязательств по государственным или муниципальным гарантиям.

Здесь же определяются:

• верхний предел государственного внешнего долга РФ по состо­янию на 1 января следующего года;
• предел государственных внешних заимствований РФ;
• объемы и перечень государственных внешних заимствований РФ по показателям источников внешнего финансирования де­фицита федерального бюджета;
• пределы предоставления Российской Федерацией государствен­ных кредитов иностранным государствам и их юридическим лицам, а также международным организациям (в том числе государствам – участникам СНГ);
• предел предоставления государственных гарантий третьим ли­цам на привлечение внешних заимствований.

В проекте закона о федеральном бюджете должны быть также определены соотношения между величиной прожиточного мини­мума и минимальным размером пенсии по старости, минималь­ными размерами стипендий, пособий и других обязательных со­циальных выплат.

Для составления проекта бюджета подготавливаются следую­щие документы и материалы:

• прогноз социально­экономического развития соответствующей территории на очередной год;
• основные направления бюджетной и налоговой политики тер­ритории на очередной год;
• прогноз сводного финансового баланса территории на очеред­ной год.

Одновременно с проектом бюджета составляются:

• прогноз консолидированного бюджета территории на очеред­ной год;
• адресная инвестиционная программа на очередной год;
• план развития государственного или муниципального сектора экономики;
• структура государственного или муниципального долга и про­грамма внутренних и внешних заимствований, предусмотрен­ных на очередной год для покрытия дефицита;
• оценка потерь бюджета от предоставленных налоговых льгот;
• оценка ожидаемого исполнения бюджета за текущий год.

Исходными макроэкономическими показателями для состав­ления проекта бюджета являются:

1. объем ВВП на очередной год и темп его роста в очередном году;
2. уровень инфляции (декабрь очередного финансового года к декабрю текущего года).

Бюджетный кодекс регламентирует порядок составления проекта федерального бюджета.

Составление проекта федерального бюджета осуществляется Правительством РФ и начинается не позднее чем за 10 месяцев до начала очередного года.

Уполномоченный орган исполнительной власти организует разработку прогноза социально­экономического развития РФ на очередной год и уточнение параметров среднесрочного прогноза социально­экономического развития РФ, положенного в основу перспективного финансового плана.

Минфин РФ организует разработку:

• проектировок основных показателей федерального бюджета на среднесрочную перспективу;
• проекта закона о федеральном бюджете на очередной год.

Проектировки основных показателей бюджета на среднесроч­ную перспективу разрабатываются одновременно с проектом бюд­жета на очередной год на основе среднесрочной программы Пра­вительства РФ, среднесрочного прогноза социально­-экономичес­кого развития РФ и прогноза Сводного финансового баланса по территории РФ.

Первый этап формирования федерального бюджета – разработ­ка федеральными органами исполнительной власти и выбор Пра­вительством РФ плана­прогноза функционирования экономики на очередной год, содержащего основные макроэкономические показатели, характеризующие состояние экономики.

На основании выбранного плана­прогноза Минфин РФ разра­батывает основные характеристики федерального бюджета и рас­пределение расходов бюджета на очередной год в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов РФ и про­ектировок основных доходов и расходов бюджета на среднесроч­ную перспективу.

Одновременно Правительством РФ рассматриваются предло­жения о соотношениях между величиной прожиточного миниму­ма и минимальным размером оплаты труда, минимальным разме­ром пенсии по старости, минимальными размерами стипендий, пособий и других обязательных социальных выплат, а также пред­ложения о порядке индексации заработной платы работников бюджетной сферы и государственных пенсий, денежного содер­жания федеральных служащих, денежного довольствия военно­служащих в очередном году и на среднесрочную перспективу.

Минфин РФ в двухнедельный срок со дня принятия Прави­тельством РФ основных характеристик бюджета и распределения его расходов в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджетов РФ:

• направляет бюджетные проектировки федеральным органам исполнительной власти для распределения по конкретным по­лучателям средств бюджета;
• уведомляет органы исполнительной власти субъектов РФ о методике формирования межбюджетных отношений РФ и субъектов РФ на очередной год и на среднесрочную перспек­тиву.

Второй этап формирования федерального бюджета – распреде­ление федеральными органами исполнительной власти предель­ных объемов бюджетного финансирования на очередной год в соответствии с функциональной и экономической классификаци­ями расходов бюджетов РФ и по получателям средств, а также разработка указанными органами предложений:

• о проведении структурных и организационных преобразований в отраслях экономики и социальной сфере;
• об отмене нормативных правовых актов, исполнение которых влечет расходование средств, не обеспеченное реальными ис­точниками в очередном году;
• о приостановлении действия указанных актов или об их поэтап­ном введении.

Одновременно уполномоченный орган исполнительной влас­ти формирует перечень федеральных целевых программ, подле­жащих финансированию из бюджета, согласовывает объемы их финансирования.

Несогласованные вопросы по бюджетным проектировкам в предстоящем году и на среднесрочную перспективу подлежат рас­смотрению межведомственной правительственной комиссией, возглавляемой министром финансов.

Не позднее 15 июля года, предшествующего очередному фи­нансовому году, должны быть завершены разработка и согласо­вание:

• показателей проекта бюджета;
• представляемых одновременно с ним документов и материалов;
• законопроектов о минимальном размере оплаты труда;
• законопроектов о минимальном размере государственных пен­сий;
• законопроектов о порядке индексации заработной платы работ­ников бюджетной сферы и государственных пенсий в очеред­ном году;
• составляемого в виде приложения к проекту закона о бюджете перечня законодательных актов, действие которых отменяется или приостанавливается на очередной год в связи с тем, что бюджетом не предусмотрены средства на их реализацию.

С 15 июля по 15 августа года, предшествующего очередному финансовому году, Правительство РФ рассматривает прогноз со­циально-­экономического развития на очередной год и уточнен­ные параметры прогноза на среднесрочную перспективу, проект федерального бюджета и проекты бюджетов внебюджетных фон­дов на очередной год, проект перспективного финансового пла­на, другие документы и материалы, характеризующие бюджетно­-финансовую политику в очередном году и на среднесрочную пер­спективу, представленные Минфином РФ, Минэкономики РФ, другими федеральными органами исполнительной власти, и ут­верждает проект закона о федеральном бюджете для внесения его в Государственную Думу.

Рассмотрение и утверждение бюджетов

Бюджетный кодекс детально регламентирует порядок внесения проекта закона о бюджете на рассмотрение законодательного орга­на. В соответствии с этим порядком орган исполнительной власти вносит проект закона о бюджете на очередной год на рассмотре­ние законодательного органа в срок, определенный для федераль­ного бюджета – Бюджетным кодексом, бюджета субъекта РФ – законом субъекта РФ, местного бюджета – правовыми актами органа местного самоуправления.

При возникновении разногласий между законодательными органами, органами федеральной судебной системы, Конституци­онным Судом РФ, Счетной палатой РФ, контрольными органа­ми субъектов РФ, муниципальных образований и органами испол­нительной власти, составляющими бюджет, в связи с составлением смет расходов соответствующих органов (ведомственных бюдже­тов) орган исполнительной власти одновременно с проектом бюд­жета представляет проекты смет бюджетов, предложенные указан­ными законодательными органами, судебными и контрольными органами.

Одновременно с проектом закона о бюджете рассматриваются и утверждаются проекты законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов.

Законы о внесении изменений в налоговое законодательство РФ вносятся субъектом права законодательной инициативы на рассмотрение и утверждение законодательным органом до приня­тия закона о бюджете на очередной год.

Если закон о бюджете не вступил в силу с начала года:

• орган, исполняющий этот бюджет, правомочен осуществлять расходование бюджетных средств на цели, определенные зако­нодательством, на продолжение финансирования инвестици­онных объектов, государственных контрактов, оказание финан­совой помощи бюджетам других уровней при условии, что из бюджета на предыдущий год на эти цели уже выделялись сред­ства, но не более одной четвертой ассигнований предыдущего года в расчете на квартал (не более одной двенадцатой – в рас­чете на месяц) по соответствующим разделам функциональной и ведомственной классификаций расходов бюджетов РФ;
• орган, исполняющий этот бюджет, правомочен не финансиро­вать расходы, не предусмотренные проектом закона о бюджете;
• ставки зачисления (нормативы) регулирующих налогов в бюд­жеты других уровней, нормативы централизации доходов, за­числяемых в бюджеты других уровней для финансирования централизованных мероприятий, прочие тарифы и ставки, оп­ределяемые законом о бюджете, применяются в размерах и по­рядке, которые определены этим законом;
• порядок распределения средств на оказание финансовой помо­щи бюджетам других уровней сохраняется в виде, определен­ном законом о бюджете на предыдущий год.

Если закон о бюджете не вступил в силу через три месяца пос­ле начала финансового года, орган, исполняющий бюджет, пра­вомочен осуществлять расходы, распределять доходы и осуществ­лять заимствования при соблюдении вышеопределенных условий.

При этом указанный орган не имеет права:

1. предоставлять бюджетные средства на инвестиционные цели;
2. предоставлять бюджетные средства на возвратной основе;
3. предоставлять субвенции негосударственным юридическим лицам;
4. осуществлять заимствования в размере более одной восьмой объема заимствований предыдущего года в расчете на квартал;
5. формировать резервные фонды органов исполнительной власти и осуществлять расходы из этих фондов.

Если закон о бюджете вступает в силу после начала года и ис­полнение бюджета до вступления в силу указанного закона осу­ществляется в соответствии с только что приведенными принци­пами, в течение двух недель со дня вступления в силу указанного закона орган исполнительной власти представляет на рассмотре­ние и утверждение законодательного органа проект закона о вне­сении изменений и дополнений в закон о бюджете, уточняющий показатели бюджета с учетом результатов исполнения бюджета за период временного управления бюджетом.

Правительство РФ вносит на рассмотрение Государственной Думы проект закона о федеральном бюджете не позднее 26 авгус­та текущего года одновременно со следующими документами и материалами:

• предварительными итогами социально­экономического разви­тия РФ за истекший период текущего года;
• прогнозом социально­экономического развития РФ на очеред­ной год;
• основными направлениями бюджетной и налоговой политики на очередной год;
• планом развития государственного и муниципального секторов экономики;
• прогнозом Сводного финансового баланса по территории РФ на очередной год;
• прогнозом консолидированного бюджета РФ на очередной год;
• основными принципами и расчетами по взаимоотношениям федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъек­тов РФ в очередном году;
• проектами федеральных целевых программ и федеральных про­грамм развития регионов, предусмотренных к финансированию из федерального бюджета на очередной год;
• проектом федеральной адресной инвестиционной программы на очередной год;
• проектом государственной программы вооружения на очередной год (в рамках государственной программы вооружения, утверждаемой Президентом РФ на десятилетний период);
• проектом программы приватизации государственных и муни­ципальных предприятий на очередной год;
• расчетами по статьям классификации доходов федерального бюджета, разделам и подразделам функциональной классифи­кации расходов бюджетов РФ и дефициту федерального бюд­жета на очередной год;
• международными договорами РФ, вступившими в силу для РФ и содержащими ее финансовые обязательства на очередной год, включая нератифицированные международные договоры РФ о государственных внешних заимствованиях и государственных кредитах;
• проектом программы государственных внешних заимствований РФ на очередной год;
• проектом программы предоставления РФ государственных кре­дитов иностранным государствам на очередной год;
• проектом структуры государственного внешнего долга РФ по видам задолженности и с разбивкой по отдельным государствам в очередном году;
• проектом структуры государственного внутреннего долга РФ и проектом программы внутренних заимствований, предусмот­ренных на очередной год;
• предложениями по индексации минимальных размеров стипен­дий, пособий и других выплат, денежного содержания феде­ральных служащих, денежного довольствия военнослужащих, а также предложениями по порядку индексации (повышения) оплаты труда работников организаций бюджетной сферы;
• перечнем законодательных актов (статей, отдельных пунктов ста­тей, подпунктов, абзацев), действие которых отменяется или при­останавливается на очередной год в связи с тем, что федеральным бюджетом не предусмотрены средства на их реализацию;
• расчетами прогнозируемого объема Стабилизационного фон­да на начало и конец очередного финансового года, прогнози­руемого объема поступлений в фонд и использования его средств в очередном году.

Одновременно с проектом закона о федеральном бюджете Пра­вительство РФ вносит в Государственную Думу проекты федераль­ных законов о:

• внесении изменений и дополнений в законодательные акты РФ о налогах и сборах;
• бюджетах государственных внебюджетных фондов РФ;
• внесении изменений и дополнений в Федеральный закон «О бюджетной классификации Российской Федерации».

Правительство РФ дополнительно представляет в Государ­ственную Думу не позднее 1 октября текущего года:

• оценку ожидаемого исполнения федерального бюджета за те­кущий год и консолидированного бюджета РФ за отчетный год;
• проекты программ предоставления гарантий Правительства РФ на очередной год и отчет о предоставлении правительственных гарантий за истекший период текущего года;
• проект программы предоставления средств федерального бюд­жета на очередной год на возвратной основе по каждому виду расходов и отчет о предоставлении средств бюджета на возврат­ной основе за отчетный год и истекший период текущего года;
• предложения по расходам на содержание Вооруженных Сил, других войск, воинских формирований и органов, в том числе по расходам на содержание их военнослужащих и гражданского персонала с указанием их штатной численности на начало и конец очередного года.

Центральный банк РФ до 1 октября текущего года представ­ляет в Государственную Думу проект основных направлений еди­ной государственной денежно­кредитной политики на очередной год. Предварительно указанный проект направляется Президен­ту РФ и в Правительство РФ.

Проект закона о федеральном бюджете считается внесенным в срок, если он доставлен в Государственную Думу до 24 часов 26 ав­густа текущего года. Одновременно законопроект представляется Президенту РФ.

В течение суток со дня внесения проекта в Государственную Думу ее Совет или в период парламентских каникул ее Предсе­датель направляет его в Комитет по бюджету для подготовки за­ключения о соответствии представленных документов и материа­лов определенным Бюджетным кодексом требованиям.

Совет Думы или в период каникул ее Председатель на основа­нии заключения Комитета по бюджету принимает решение о том, что проект закона принимается к рассмотрению Думой либо под­лежит возвращению в Правительство РФ на доработку.

Доработанный законопроект должен быть представлен в Думу Правительством РФ в десятидневный срок и рассмотрен ее Советом или в период каникул ее Председателем в установленном порядке.

Проект закона, внесенный с соблюдением требований Бюджетного кодекса, в течение трех дней направляется Советом Думы или в период каникул ее Председателем в Совет Федерации, комите­ты Думы, другим субъектам права законодательной инициативы для внесения замечаний и предложений, а также в Счетную па­лату РФ на заключение.

Совет Думы утверждает комитеты, ответственные за рассмот­рение отдельных разделов и подразделов федерального бюджета (профильные комитеты). При этом ответственными за рассмот­рение основных характеристик бюджета, а также за рассмотрение каждого раздела (в отдельных случаях подраздела) функциональ­ной классификации расходов бюджетов РФ должно быть назна­чено не менее двух профильных комитетов, одним из которых является Комитет по бюджету.

Совет Думы также назначает комитеты, ответственные за рас­смотрение других документов и материалов, представленных од­новременно с проектом закона.

Дума рассматривает проект закона о бюджете в четырех чтени­ях. При этом федеральные законы о внесении изменений и допол­нений в законодательные акты РФ о тарифах страховых взносов в государственные внебюджетные фонды должны быть приняты Думой до утверждения основных характеристик бюджета в пер­вом чтении. Федеральные законы о бюджетах внебюджетных фон­дов, о минимальном размере пенсии, о размере тарифной ставки (оклада) первого разряда Единой тарифной сетки по оплате труда работников организаций бюджетной сферы, о порядке индекса­ции и перерасчета государственных пенсий, о минимальном раз­мере оплаты труда должны быть приняты Думой до рассмотрения во втором чтении проекта закона о бюджете.

При отклонении (непринятии) Думой законов о внесении из­менений и дополнений в налоговое законодательство РФ, а так­же в законодательные акты РФ о тарифах страховых взносов во внебюджетные фонды до рассмотрения в первом чтении проекта закона о бюджете расчеты по всем показателям бюджета осуще­ствляются на основе законодательства РФ.

Проекты федеральных целевых программ, намечаемых к фи­нансированию за счет средств бюджета, должны быть представ­лены в Думу одновременно с проектом закона о бюджете.

В проектах этих программ, утвержденных в составе бюджетов в предшествующие годы, финансирование которых было откры­то в годы, предшествующие очередному году, указываются:

• объем финансирования на очередной год согласно распределе­нию средств федерального бюджета, принятому при утвержде­нии каждой указанной программы;
• объем финансирования на очередной год, предлагаемый Пра­вительством РФ в составе проекта закона о бюджете;
• объем финансирования за предшествующие годы, а также за текущий год согласно расписанию, принятому при утвержде­нии каждой указанной программы;
• объем фактического финансирования за предшествующие годы, а также ожидаемое финансирование в текущем году;
• объем финансирования на финансовые годы, следующие за очередным годом, согласно расписанию, принятому при утвер­ждении каждой указанной программы;
• объем финансирования на финансовые годы, следующие за очередным годом.

В проектах федеральных целевых программ, впервые предла­гаемых для утверждения и финансирования за счет средств феде­рального бюджета, указываются:

• технико­экономическое обоснование необходимости утвержде­ния проектов программ и целесообразности их финансирова­ния за счет средств бюджета;
• ожидаемые социально­экономические (экологические) резуль­таты реализации программ;
• объем финансирования на очередной год, предлагаемый Правительством РФ в составе проекта закона о бюджете;
• расписание объемов финансирования на последующие годы.

Предмет рассмотрения проекта федерального закона о феде­ральном бюджете на очередной год в четырех чтениях представ­лен в виде следующей таблицы:

Дума рассматривает проект закона о бюджете в первом чтении в течение 30 дней со дня его внесения в Думу Правительством РФ.

В течение 15 дней со дня внесения в Думу проекта закона о бюджете ее комитеты готовят и направляют в Комитет по бюджету заключения и предложения о принятии или об отклонении пред­ставленного законопроекта, а также предложения и рекомендации по предмету первого чтения.

Основываясь на заключениях комитетов Думы и субъектов права законодательной инициативы Комитет по бюджету готовит свое заключение по законопроекту, а также проект постановления Думы о принятии в первом чтении проекта закона и об основных характеристиках федерального бюджета и представляет их на рас­смотрение Думы.

При рассмотрении в первом чтении проекта закона о бюджете Дума заслушивает правительственный доклад, содоклады Коми­тета по бюджету и второго профильного комитета, ответственно­го за рассмотрение предмета первого чтения, а также доклад Пред­седателя Счетной палаты РФ и принимает решение о принятии или об отклонении законопроекта. В случае принятия Думой за­ конопроекта в первом чтении утверждаются основные характери­стики федерального бюджета.

При утверждении в первом чтении основных характеристик бюджета Дума не имеет права увеличивать доходы и дефицит бюджета, если на эти изменения отсутствует положительное за­ ключение Правительства РФ.

Если проект отклоняется в первом чтении, Дума может:

• передать его в согласительную комиссию по уточнению основ­ных характеристик бюджета, состоящую из представителей Думы, представителей Совета Федерации и представителей Правительства РФ, для разработки согласованного варианта основных характеристик бюджета в соответствии с предложе­ниями и рекомендациями, изложенными в заключениях коми­тетов, ответственных за рассмотрение предмета первого чтения, и заключении комитета Совета Федерации, ответственного за рассмотрение бюджета;
• вернуть указанный законопроект в Правительство РФ на до­работку;
• поставить вопрос о доверии Правительству РФ.

При отклонении в первом чтении проекта закона о бюджете и передаче его в согласительную комиссию в течение 10 дней ко­миссия разрабатывает вариант основных характеристик бюджета, согласовывая их с предложенными на рассмотрение Думы зако­нопроектами о внесении изменений и дополнений в законодатель­ные акты о налогах и сборах и проектом программы государствен­ных внешних заимствований РФ в части источников внешнего финансирования дефицита бюджета.

Решение согласительной комиссии принимается раздельным голосованием ее членов от Думы, от Совета Федерации и от Пра­вительства РФ. Решение считается принятым стороной, если за него проголосовало большинство присутствующих на заседании комиссии представителей данной стороны. Результаты голосова­ния каждой стороны принимаются за один голос. Решение счи­тается согласованным, если его поддержали три стороны. Реше­ние, против которого возражает хотя бы одна сторона, считается несогласованным.

По окончании работы согласительной комиссии Правительство РФ вносит на рассмотрение Думы согласованные основные харак­теристики федерального бюджета, а также законопроекты, связан­ные с ними. Позиции, по которым стороны не выработали согла­сованного решения, вносятся на рассмотрение Думы.

По итогам рассмотрения в первом чтении проекта закона о бюджете принимается постановление Думы о принятии в первом чтении этого проекта и об основных характеристиках бюджета.

Если Дума не принимает решения по основным характеристи­кам бюджета по итогам работы согласительной комиссии, проект закона считается повторно отклоненным в первом чтении.

При повторном отклонении в первом чтении Дума не имеет права повторно направить указанный законопроект в согласитель­ную комиссию или вернуть его в Правительство РФ. Повторное отклонение возможно лишь в случае, если Дума ставит вопрос о доверии Правительству РФ.

При утверждении основных характеристик бюджета в первом чтении Дума по итогам работы согласительной комиссии не име­ет права увеличивать доходы и дефицит бюджета, если на эти из­менения отсутствует положительное заключение согласительной комиссии.

При отклонении Думой в первом чтении проекта закона о бюджете и возвращении его на доработку в Правительство РФ последнее в течение 20 дней дорабатывает законопроект с учетом предложений и рекомендаций, изложенных в заключениях Коми­тета по бюджету и Комитета Думы по экономической политике, вносит доработанный законопроект на повторное рассмотрение Думы в первом чтении. При повторном внесении указанного за конопроекта Дума рассматривает его в первом чтении в течение 10 дней со дня повторного внесения.

В случае отставки Правительства РФ в связи с отклонением проекта закона вновь сформированное Правительство РФ пред­ставляет новый вариант проекта закона не позднее 30 дней после сформирования.

Дума рассматривает во втором чтении законопроект в течение 15 дней со дня его принятия в первом чтении.

Субъекты права законодательной инициативы направляют в Комитет по бюджету поправки по расходам бюджета по разделам функциональной классификации расходов бюджетов РФ, в соот­ветствии с указанными поправками Комитет по бюджету разра­батывает и вносит на рассмотрение Думы проект ее постановле­ния о принятии во втором чтении проекта закона о бюджете и о распределении расходов бюджета на очередной год по разделам функциональной классификации расходов бюджетов РФ.

Если Дума отклоняет во втором чтении проект закона о бюд­жете, она передает законопроект в согласительную комиссию.

Дума рассматривает в третьем чтении проект закона о бюдже­те в течение 25 дней со дня принятия указанного законопроекта во втором чтении.

В течение 10 дней Комитет по бюджету проводит экспертизу представленных поправок, готовит сводные таблицы поправок по разделам функциональной классификации расходов бюджетов РФ и главным распорядителям средств бюджета по всем четырем уровням функциональной классификации расходов бюджетов РФ, рассматриваемым в третьем чтении, и направляет указанные таб­лицы в соответствующие профильные комитеты. Дальнейшему рассмотрению подлежат исключительно поправки, прошедшие экспертизу в Комитете по бюджету и Правительстве РФ.

Рассмотрение поправок по предмету третьего чтения парал­лельно проводится в Комитете по бюджету и соответствующем профильном комитете. При этом голосование поправок проводит­ся Комитетом по бюджету и соответствующим профильным ко­митетом раздельно. Решение считается принятым, если результа­ты голосования комитетов совпадают.

В Комитете по бюджету и соответствующем профильном ко­митете рассматриваются поправки по распределению средств Фе­дерального фонда финансовой поддержки субъектов РФ, предва­рительно рассмотренные Комитетом Совета Федерации по бюд­жету.

Решения, по которым результаты голосования Комитета побюджету и профильного комитета совпадают, считаются согласо­ванными.

Поправки, по которым у Комитета по бюджету и профильно­го комитета имеются разногласия, в обязательном порядке выно­сятся на рассмотрение Думы.

Общая сумма ассигнований по каждому разделу функциональ­ной классификации расходов бюджетов РФ с учетом принятых поправок не должна превышать сумму расходов по соответствую­щему разделу, утвержденному во втором чтении проекта закона о бюджете.

При рассмотрении в третьем чтении проекта закона о бюдже­те поправки субъектов права законодательной инициативы, пре­дусматривающие увеличение расходов на отдельные объекты Фе­деральной адресной инвестиционной программы и федеральных целевых программ, отдельные бюджетные учреждения, а также поправки, предусматривающие включение расходов на отдельные объекты, не предусмотренные указанным законопроектом, вне­сенным Правительством РФ, не рассматриваются. При этом по­правки, предусматривающие сокращение или исключение расхо­дов, рассматриваются как по отдельным объектам, так и в целом по программам, разделам и подразделам функциональной и ве­домственной классификаций расходов бюджетов РФ.

Варианты распределения расходов по разделам функциональ­ной классификации, представляемые профильными комитетами, должны быть взаимоувязаны с перечнем законодательных актов (статей, отдельных пунктов статей, подпунктов, абзацев), действие которых отменяется или приостанавливается на очередной год в связи с тем, что бюджетом не предусмотрены средства на их реа­лизацию.

Поправки субъектов права законодательной инициативы, пре­дусматривающие предоставление средств бюджета негосударствен­ным организациям любых организационно­правовых форм, нерассматриваются.

Дума рассматривает в четвертом чтении проект закона о бюд­жете в течение 15 дней со дня принятия указанного законопроек­та в третьем чтении.

При рассмотрении в четвертом чтении указанный законопро­ект голосуется в целом. Внесение в него поправок не допускается.

Поскольку федеральный бюджет на следующий финансовый год с юридической точки зрения приобретает форму Федерального закона, процедура его принятия, одобрения, подписания и обна­родования организована как и для любого Федерального закона (см. схему).

Процедура принятия, одобрения, подписания и обнародования федерального закона о федеральном бюджете

Секретные статьи федерального бюджета рассматриваются на закрытом заседании палат Федерального Собрания. Материалы к секретным статьям бюджета рассматриваются исключительно председателями палат и специальными комиссиями палат.

Принятие специальных секретных программ и включение их в состав тех или иных расходов бюджета осуществляется по пред­ставлению Президента РФ.

Порядок расходования средств специальных секретных про­грамм устанавливается Президентом РФ. Контроль за расходова­нием средств при их реализации осуществляют только органы, на которые это возложено Президентом РФ. Итоги проверки расхо­дования средств на эти программы представляются исключительно Президенту РФ, председателям палат Федерального Собрания и специальным комиссиям палат.

При отклонении Президентом РФ закона указанный закон передается для преодоления возникших разногласий в согласи­тельную комиссию. При этом в ее состав включается представи­тель Президента РФ.

Дальнейшее рассмотрение указанного закона осуществляется в порядке, установленном ст. 208 Бюджетного кодекса.

Закон о бюджете не вступает в силу до начала очередного года при непринятии Думой проекта закона до 15 декабря текущего года, а также в случае невступления в силу закона о бюджете по другим причинам до 1 января очередного года.

Дума может принять закон о финансировании расходов из фе­дерального бюджета в I квартале очередного года. В этом случае федеральные органы исполнительной власти производят расходо­вание средств бюджета в соответствии с указанным законом.

Правительство РФ разрабатывает и представляет в Думу про­екты законов о внесении изменений и дополнений в закон о бюд­жете по всем вопросам, являющимся предметом правового регу­лирования этого, в том числе в части, изменяющей основные ха­рактеристики федерального бюджета и распределение регулиру­ющих доходов между уровнями бюджетной системы, а также рас­пределение расходов федерального бюджета по разделам функциональной и ведомственной классификаций расходов бюд­жетов РФ.

Субъекты права законодательной инициативы в соответствии с Конституцией РФ могут вносить проекты законов о внесении изменений и дополнений в закон о бюджете в части, изменяющей основные характеристики бюджета и распределение регулирующих доходов между уровнями бюджетной системы РФ, а также распре­деление расходов бюджета по разделам функциональной и ведом­ственной классификаций расходов бюджетов РФ в случаях:

• превышения доходов над учтенными законом о бюджете более чем на 10%, что подтверждено итогами исполнения бюджета за первое полугодие текущего года, при условии, что Прави­тельство РФ не внесло в Думу соответствующий законопроект в течение 10 дней со дня рассмотрения ею отчета об исполне­нии закона о бюджете за первое полугодие;
• выявления нецелевого и неэффективного использования средств бюджета, подтвержденного проверками Счетной пала­ты РФ, контрольных органов Правительства РФ и Минфина РФ, и внесения предложений о сокращении либо о блокиров­ке расходов по выявленным направлениям неэффективного или нецелевого использования средств бюджета.

Бюджетный кодекс предусматривает определенный порядок корректировки бюджета: в случае снижения (роста) ожидаемых поступлений в федеральный бюджет, что может привести к изме­нению финансирования по сравнению с утвержденным бюджетом более чем на 10% годовых назначений, Правительство РФ вносит на рассмотрение Думы проект закона о внесении изменений и дополнений в закон о бюджете вместе со следующими докумен­тами и материалами:

• отчетом об исполнении бюджета за период текущего года, включая последний месяц, предшествующий месяцу, в течение которого вносится указанный законопроект;
• отчетами федеральных органов исполнительной власти, осуще­ствляющих сбор доходов бюджета за период текущего года, включая последний месяц, предшествующий месяцу, в течение которого вносится указанный законопроект;
• отчетом об использовании средств резервного фонда Прави­тельства РФ и резервного фонда Президента РФ;
• отчетами Минфина РФ и иных уполномоченных органов о предоставлении и погашении бюджетных ссуд и бюджетных кредитов;
• анализом причин и факторов, обусловивших необходимость внесения изменений и дополнений в закон о бюджете.

Дума рассматривает указанный законопроект во внеочередном порядке в течение 15 дней в трех чтениях.

Первое чтение проекта закона о внесении изменений и допол­нений в закон о бюджете в Думе должно состояться не позднее чем через два дня со дня внесения указанного законопроекта. При рассмотрении указанного законопроекта в первом чтении заслу­шиваются доклады Правительства РФ и Счетной палаты РФ о состоянии поступлений доходов и средств от заимствований в бюджет. При рассмотрении в первом чтении указанного законо­проекта Дума принимает его за основу и утверждает новые основ­ные характеристики бюджета.

Второе чтение проекта закона о внесении изменений и допол­нений в закон о бюджете должно состояться не позднее чем через пять дней со дня принятия указанного законопроекта в первом чтении. При рассмотрении указанного законопроекта во втором чтении утверждаются объемы ассигнований по разделам и подраз­делам функциональной и ведомственной классификаций расходов бюджетов РФ.

Третье чтение проекта закона о внесении изменений и допол­нений в закон о бюджете должно состояться не позднее чем через три дня со дня принятия указанного законопроекта во втором чтении. В третьем чтении указанный законопроект выносится на голосование в целом.

Если проект закона о внесении изменений и дополнений в за­кон о бюджете не принимается в указанный срок, Правительство РФ имеет право на пропорциональное сокращение расходов бюд­жета впредь до принятия законодательного решения по данному вопросу при условии, что законом о бюджете не предусмотрено иное.

Исполнение бюджетов

Следующим этапом бюджетного процесса является исполнение бюджета. В РФ в настоящее время устанавливается казначейское исполнение бюджетов. На органы исполнительной власти возла­гаются организация исполнения и исполнение бюджетов, управ­ление счетами бюджетов и бюджетными средствами. Эти органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджет­ных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.

Казначейское исполнение бюджетов основывается на принципе единства кассы, который предусматривает зачисление всех поступа­ющих доходов бюджета, привлечение и погашение источников фи­нансирования дефицита бюджета и осуществление всех расходов с единого счета бюджета, за исключением операций по исполнению федерального бюджета, осуществляемых за пределами РФ в соответ­ствии с законодательством РФ. На основе принципа единства кас­сы исполняются бюджеты всех уровней бюджетной системы РФ.

Исполнение бюджетов всех уровней осуществляется уполномо­ченными исполнительными органами на основе бюджетной рос­писи. Последняя составляется главным распорядителем бюджет­ных средств по их распорядителям и получателям на основе ут­вержденного бюджета в соответствии с функциональной и экономической классификациями расходов бюджетов РФ с по­квартальной разбивкой и представляется в орган исполнительной власти, ответственный за составление бюджета, в течение 10 дней со дня его утверждения.

На основании бюджетных росписей главных распорядителей орган, ответственный за составление проекта соответствующего бюджета, составляет сводную бюджетную роспись в течение 15 дней после утверждения бюджета. Сводная роспись утверждается руководителем указанного органа в установленном порядке и не позднее 17 дней после утверждения бюджета направляется в орган, исполняющий бюджет.

Одновременно сводная роспись направляется для сведения в соответствующие представительный и контрольные органы.

Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

• перечисление и зачисление доходов на единый счет бюджета;
• распределение в соответствии с утвержденным бюджетом ре­гулирующих доходов;
• возврат излишне уплаченных в бюджет сумм доходов;
• учет доходов бюджета и составление отчетности о доходах со­ответствующего бюджета.

Бюджеты по расходам исполняются в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюде­нием обязательных последовательно осуществляемых процедур санкционирования и финансирования.

Основными этапами санкционирования при исполнении рас­ходов бюджетов являются:

• составление и утверждение бюджетной росписи;
• утверждение и доведение уведомлений об ассигнованиях до распорядителей и получателей бюджетных средств, а также утверждение смет доходов и расходов распорядителям средств и бюджетным учреждениям;
• утверждение и доведение уведомлений о лимитах бюджетных обязательств до распорядителей и получателей средств;
• принятие денежных обязательств получателями средств;
• подтверждение и выверка исполнения денежных обязательств.

Процедура финансирования заключается в расходовании бюд­жетных средств.

В течение 10 дней со дня утверждения сводной росписи орган, исполняющий бюджет, доводит показатели указанной росписи до всех нижестоящих распорядителей и получателей.

Доведение показателей сводной росписи осуществляется в фор­ме уведомлений об ассигнованиях на период действия утвержден­ного бюджета.

Уведомление об ассигнованиях не предоставляет права приня­тия обязательств по осуществлению расходов бюджета и платежей.

Изменение объемов ассигнований, доведенных в уведомлени­ях о бюджетных ассигнованиях, возможно лишь в случаях и пре­делах, которые установлены Бюджетным кодексом. Уполномочен­ный исполнительный орган и распорядители средств обязаны до­вести до всех нижестоящих распорядителей и получателей средств уведомления об изменении бюджетных ассигнований в течение 15 дней со дня принятия решения об их изменении.

В течение 10 дней со дня получения уведомления об ассигно­ваниях бюджетное учреждение обязано составить и представить на утверждение вышестоящего распорядителя средств смету доходов и расходов по установленной форме. В течение пяти дней со дня представления указанной сметы распорядитель утверждает эту смету.

Смета доходов и расходов бюджетного учреждения, являюще­гося главным распорядителем, утверждается руководителем глав­ного распорядителя.

В связи с исполнением бюджета возникают бюджетные обяза­тельства – признанные органом, исполняющим бюджет, обязан­ности совершить расходование средств соответствующего бюджета в течение определенного срока.

Бюджетные обязательства имеют некоторые размеры, т.е. лимит бюджетных обязательств – объем бюджетных обязательств, опре­деляемый и утверждаемый для распорядителя и получателя бюд­жетных средств органом, исполняющим бюджет, на период, непревышающий три месяца. Эти лимиты для распорядителей и получателей средств утверждаются органом, исполняющим бюд­жет, на основе проектов распределения, утвержденных главными распорядителями.

Лимит бюджетных обязательств не может отличаться от объе­ма ассигнований в расчете на квартал. Но изменение лимитов воз­можно в случае изменения бюджетных ассигнований, а также в случае блокировки расходов. Изменение лимитов бюджетных обя­зательств возможно и без изменения ассигнований, если орган, исполняющий бюджет, отсрочил исполнение предоставленных лимитов. Орган, исполняющий бюджет, вправе отсрочить предо­ставление лимита распорядителям и получателям средств на пе­риод до трех месяцев. При этом отсроченные бюджетные обяза­тельства не могут превышать 10% ассигнований, установленных на квартал, в котором производится отсрочка бюджетных обяза­тельств.

Получатели бюджетных средств имеют право принятия денеж­ных обязательств по осуществлению расходов и платежей путем составления платежных и иных документов, необходимых для совершения расходов и платежей, в пределах доведенных до них лимитов бюджетных обязательств и сметы доходов и расходов.

Формы платежных документов утверждаются Минфином РФ по согласованию с ЦБ РФ.

Орган, исполняющий бюджет, совершает расходование бюд­жетных средств после проверки соответствия составленных пла­тежных и иных документов, необходимых для совершения расхо­дов, требованиям Бюджетного кодекса, утвержденным сметам доходов и расходов бюджетных учреждений и доведенным лими­там бюджетных обязательств. Перечень и формы документов, представляемых в орган, исполняющий бюджет, для подтвержде­ния денежных обязательств, утверждаются правовым актом орга­на исполнительной власти.

Орган, исполняющий бюджет, осуществляет процедуру под­тверждения исполнения денежных обязательств и не позднее трех дней с момента представления платежных документов совершает разрешительную надпись.

Объемы принятых и исполненных денежных обязательств не могут превышать лимиты бюджетных обязательств. Объем под­твержденных денежных обязательств не может превышать объем принятых денежных обязательств. Подтвержденные денежные обязательства могут отличаться от принятых денежных обяза­тельств только в случае отказа органа, исполняющего бюджет, подтвердить принятые денежные обязательства.

Орган, исполняющий бюджет, может отказаться подтвердить принятые бюджетные обязательства исключительно в следующих случаях:

• при несоответствии принятых денежных обязательств требова­ниям Бюджетного кодекса;
• при несоответствии принятых денежных обязательств закону о бюджете, доведенным ассигнованиям и лимитам бюджетных обязательств;
• при несоответствии принятых бюджетных обязательств утвер­жденной смете доходов и расходов бюджетного учреждения;
• при блокировке расходов.

Расходование бюджетных средств осуществляется путем спи­сания денежных средств с единого счета бюджета в размере под­твержденного бюджетного обязательства в пользу физических и юридических лиц. Объем расходуемых средств должен соответ­ствовать объему подтвержденных денежных обязательств.

Изменение бюджетных ассигнований по сравнению с доведен­ными в уведомлении об ассигнованиях для каждого получателя бюджетных средств может быть произведено вследствие введения режима сокращения расходов бюджета, исполнения бюджета по доходам сверх утвержденных законом о бюджете либо вследствие перемещения бюджетных ассигнований главным распорядителем.

Бюджетный кодекс предусматривает порядок сокращения рас­ходов бюджета. Если в процессе исполнения бюджета происходит снижение объема поступлений доходов бюджета или поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, что приводит к неполному по сравнению с утвержденным бюджетом финансирова­нию расходов не более чем на 10% годовых назначений, Правитель­ство РФ, орган исполнительной власти субъекта РФ или орган мест­ного самоуправления вправе принять решение о введении режима сокращения расходов бюджета и ввести указанный режим.

Распорядители и получатели бюджетных средств уведомляют­ся о введении режима сокращения расходов не позднее чем за 15 дней до его введения.

На основании решения о введении этого режима производит­ся сокращение неиспользованных лимитов бюджетных обяза­тельств. Отмена режима сокращения расходов, изменение разме­ров сокращения расходов производятся органом, принявшим ре­шение о его введении.

Бюджетный кодекс предусматривает особый порядок действий при сокращении расходов бюджета более чем на 10%. Если при исполнении бюджета происходит снижение объема поступлений доходов бюджета или поступлений из источников финансирова­ния дефицита бюджета, что приводит к неполному по сравнению с утвержденным бюджетом финансированию расходов более чем на 10% годовых назначений, орган исполнительной власти пред­ставляет законодательному органу проект закона о внесении изменений и дополнений в закон о бюджете.

Если проект закона о внесении изменений и дополнений в за­кон о бюджете не принимается в течение 15 дней, орган испол­нительной власти имеет право на пропорциональное сокращение расходов бюджета впредь до принятия законодательного решения по данному.

Законодательство содержит положения об основаниях для бло­кировки расходов бюджета. Под блокировкой расходов бюджета понимается сокращение лимитов бюджетных обязательств по сравнению с бюджетными ассигнованиями либо отказ в подтвер­ждении принятых бюджетных обязательств, если бюджетные ас­сигнования в соответствии с законом о бюджете выделялись глав­ному распорядителю бюджетных средств (субъект РФ, муници­пальное образование или другой получатель бюджетных средств) на выполнение определенных условий, однако к моменту состав­ления указанных лимитов либо подтверждения принятых бюджет­ных обязательств эти условия оказались невыполненными.

Блокировка расходов осуществляется по решению руководите­ля финансового органа на любом этапе исполнения бюджета.

Блокировке могут быть подвергнуты:

• расходы бюджета исключительно в размерах, в которых их финансирование было связано условиями, определенными Бюджетным кодексом либо законом о бюджете. Блокировка расходов, финансирование которых не было связано условия­ми, определенными Кодексом либо законом о бюджете, явля­ется нарушением бюджетного законодательства, если не было фактов нецелевого использования средств;
• расходы бюджета, по которым выявлены факты нецелевого использования.

Руководитель финансового органа отменяет решение о блоки­ровке расходов по ходатайству соответствующего главного распо­рядителя или другого получателя бюджетных средств только пос­ле выполнения последним условий, невыполнение которых по­влекло блокировку расходов.

В случае если при исполнении бюджета получены доходы сверх утвержденных законом о бюджете, они направляются на умень­шение размера дефицита бюджета и выплаты, сокращающие дол­говые обязательства бюджета, без внесения изменений и допол­нений в закон о бюджете. При этом уполномоченный исполни­тельный орган подготавливает и утверждает дополнительную бюджетную роспись.

Если такие доходы получены бюджетными учреждениями отплатных услуг и иной предпринимательской деятельности, они направляются на финансирование расходов данных учреждений.

В случае необходимости направить дополнительные доходы на иные цели либо в случае превышения ожидаемых фактических доходов над утвержденными годовыми назначениями более чем на 10% финансирование расходов бюджета сверх утвержденных ассигнований, осуществляется после внесения изменений и до­полнений в закон о бюджете. Внесение этих изменений и допол­нений принимается по итогам исполнения бюджета за квартал (полугодие), в котором указанное превышение было получено.

Законопроект о внесении изменений и дополнений в закон о бюджете в связи с получением дополнительных доходов должен быть рассмотрен во внеочередном порядке в течение 15 дней со дня его внесения. Если законопроект не принимается в срок, орган исполнительной власти имеет право осуществить равномерную индексацию расходов бюджета по всем направлениям после сокра­щения дефицита бюджета и погашения долговых обязательств.

Главный распорядитель, распорядитель бюджетных средств имеют право перемещать бюджетные ассигнования между полу­чателями в объеме не более 5% ассигнований, доведенных до по­лучателя.

Объемы бюджетных ассигнований для главного распорядите­ля, распорядителя бюджетных средств в расчете на год могут от­личаться от утвержденных объемов ассигнований по всем обсто­ятельствам не более чем на 10% утвержденных ассигнований, а для получателя бюджетных средств – не более чем на 15%.

Орган, исполняющий бюджет, вправе перемещать бюджетные ассигнования, выделенные главному распорядителю, между раз­делами, подразделами, целевыми статьями и видами расходов функциональной классификации расходов в пределах 10% выде­ленных ему ассигнований. Уведомление об этих перемещениях производится одновременно с доведением уведомлений о лими­тах бюджетных обязательств.

В случае установления встречных обязательств между бюдже­том и получателем бюджетных средств возможно проведение зачета денежных средств (исключительно при условии наличия за­долженности получателя бюджетных средств по платежам в бюд­жет). Этот порядок не распространяется на зачет налогов и сборов.

В Бюджетном кодексе особо отмечается недопустимость раз­мещения бюджетных средств на банковских депозитах, передачи бюджетных средств в доверительное управление с целью получе­ния дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета, за исключением случаев, предусмотренных Кодексом.

Если бюджетному учреждению, финансируемому на основе сметы, задерживают финансирование более чем на два месяца или финансируют не более чем на 75% от объема бюджетных ассиг­нований, установленного уведомлением о бюджетных ассигнова­ниях за квартал, оно вправе самостоятельно определять направ­ление кассового расхода в пределах доведенных вышестоящим распорядителем средств лимитов бюджетных обязательств и объе­мов финансирования.

Получатели бюджетных средств наделены определенными пра­вами в случаях их недофинансирования. Так, если в течение нор­мативного срока лимит бюджетных обязательств не финансиру­ется в полном объеме, получатель имеет право на компенсацию в размере недофинансирования. Компенсация осуществляется по судебному акту.

При этом недофинансирование означает разницу между дове­денным лимитом бюджетных обязательств и объемом средств, зачисленных на лицевой счет получателя либо объемом средств, списанных с единого счета бюджета в пользу получателя бюджет­ных средств, в период действия лимита.

Бюджетное законодательство устанавливает особый правовой режим иммунитета бюджетов, при котором обращение взыскания на бюджетные средства осуществляется только на основании су­дебного акта, предусматривающего:

• возмещение в размере недофинансирования в случае, если взыскиваемые средства были утверждены в законодательном порядке в составе расходов бюджета;
• возмещение убытков, причиненных физическому или юриди­ческому лицу в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов или их должностных лиц, в том чис­ле в результате издания актов органов государственной влас­ти, не соответствующих закону или иному правовому акту.

Все доходы бюджета, источники финансирования дефицита бюджета, расходы бюджета, а также операции, осуществляемые в процессе исполнения бюджета, подлежат бюджетному учету, ос­новывающемуся на едином плане счетов. Бюджетный учет орга­низуется органом, исполняющим бюджет. Единый план счетов бюджетного учета устанавливается федеральным правительством.

Отчетность об исполнении бюджета может быть оперативной, ежеквартальной, полугодовой и годовой. Сбор, свод, составление и представление отчетности осуществляются уполномоченным исполнительным органом. Единая методология отчетности об исполнении бюджета устанавливается Правительством РФ.

Для организации бюджетного процесса важным является дата завершения бюджетного года и связанные с этим бюджетные про­цедуры. Финансовый год завершается 31 декабря. Тогда же пре­кращают свое действие лимиты бюджетных обязательств.

Принятие денежных обязательств после 25 декабря не допуска­ется. Подтверждение денежных обязательств должно быть заверше­но 28 декабря. До 31 декабря включительно орган, исполняющий бюджет, обязан оплатить принятые и подтвержденные денежные обязательства. Счета, используемые для исполнения бюджета завер­шаемого года, подлежат закрытию в 24 часа 31 декабря.

Средства, полученные бюджетными учреждениями от предпри­нимательской деятельности и не использованные по состоянию на 31 декабря, зачисляются в тех же суммах на вновь открываемые соответствующим бюджетным учреждениям лицевые счета.

После завершения операций по принятым денежным обяза­тельствам завершившегося года остаток средств на едином счете бюджета подлежит учету в качестве остатка средств на начало оче­редного года.

Основы казначейского исполнения федерального бюджета. Каз­начейское исполнение федерального бюджета означает, что Фе­деральное казначейство осуществляет:

• регистрацию поступлений;
• регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обяза­тельств;
• совершение разрешительной надписи на право расходов в рам­ках выделенных лимитов бюджетных обязательств;
• платежи от имени получателей средств федерального бюджета.

Исполнение федерального бюджета осуществляется путем от­ражения всех операций и средств бюджета в системе балансовых счетов Казначейства. При исполнении бюджета запрещается осу­ществление операций минуя систему названных счетов.

Единый счет федерального бюджета (единый счет Федераль­ного казначейства) находится в ЦБ РФ.

Казначейское исполнение доходов федерального бюджета пре­дусматривает:

• перечисление и зачисление доходов бюджета на единый счет федерального бюджета;
• распределение в соответствии с утвержденным бюджетом фе­деральных регулирующих налогов;
• возврат излишне уплаченных сумм доходов;
• учет доходов бюджета и отчетность о его доходах в соответствии с бюджетной классификацией.

Сводная бюджетная роспись федерального бюджета составля­ется Минфином РФ и утверждается министром в течение 15 дней со дня принятия закона о бюджете. Утвержденная сводная бюд­жетная роспись передается на исполнение Казначейству и направ­ляется для сведения в Федеральное Собрание и Счетную палату.

Для того чтобы исключить финансирование расходов и плате­жи, не предусмотренные законом о бюджете или не обеспеченные поступлениями доходов и средствами заимствований бюджета, предусмотрены процедуры санкционирования расходов федерального бюджета.

Это санкционирование включает:

• утверждение и доведение ассигнований до распорядителей и получателей средств бюджета и уточнение смет доходов и рас­ходов распорядителям средств и бюджетным учреждениям;
• утверждение и доведение до распорядителей и получателей средств бюджета лимитов бюджетных обязательств;
• принятие денежных обязательств получателями средств бюджета;
• подтверждение денежных обязательств федерального бюджета.

На основании сводной бюджетной росписи бюджета и ассиг­нований из бюджета, сообщенных Казначейством, орган, испол­няющий бюджет, в течение 20 дней со дня утверждения сводной росписи доводит объемы бюджетных ассигнований до нижестоя­щих распорядителей и получателей средств через органы Феде­рального казначейства.

Изменение бюджетных ассигнований из федерального бюджета осуществляется министром финансов РФ, главными распоряди­телями.

При утверждении и доведении лимитов бюджетных обяза­тельств устанавливается определенный объем распорядительных прав получателей средств бюджета на принятие денежных обяза­тельств бюджета.

Лимиты бюджетных обязательств формируются на период дотрех месяцев на основании сводной бюджетной росписи федераль­ного бюджета, доведенных ассигнований и прогноза поступления доходов и поступлений из источников финансирования дефици­та бюджета.

Лимиты для главных распорядителей утверждаются Федераль­ным казначейством. Распределение бюджетных обязательств меж­ду распорядителями и получателями средств бюджета утвержда­ется главными распорядителями.

Лимиты доводятся до нижестоящих распорядителей и получа­телей через Казначейство в форме уведомления о лимите бюджет­ных обязательств федерального бюджета. Лимиты должны быть доведены до получателей не позднее чем за пять дней до начала срока их действия. Казначейство вправе отсрочить предоставле­ние прав на принятие бюджетных обязательств распорядителям и получателям на период до трех месяцев.

Принятие обязательств осуществляется путем заключения по­лучателем и поставщиком продукции (работ, услуг) договоров (контрактов). Объем принятых денежных обязательств, подлежа­щих оплате за счет средств федерального бюджета в текущем году, не должен превышать лимиты обязательств в структуре показате­лей бюджетной классификации РФ.

Казначейство совершает расходование средств бюджета после проверки соответствия составленных платежных и иных докумен­тов, необходимых для совершения расхода, требованиям Бюджет­ного кодекса, утвержденным сметам доходов и расходов бюджет­ных учреждений и доведенным лимитам бюджетных обязательств.

Казначейство осуществляет процедуры выверки и подтвержде­ния исполнения денежных обязательств и не позднее трех дней с момента представления документов совершает разрешительную надпись. Объем принятых денежных обязательств не может пре­вышать лимиты бюджетных обязательств. Объем подтвержденных денежных обязательств не может превышать объем принятых де­нежных обязательств. Объем подтвержденных денежных обяза­тельств может отличаться от объема принятых денежных обяза­тельств только в случае отказа Казначейства подтвердить приня­тые денежные обязательства.

Подтвержденное денежное обязательство федерального бюдже­та является основанием для совершения расходования средств федерального бюджета.

Финансирование расходов федерального бюджета осуществляется Федеральным казначейством и представляет собой последователь­ но совершаемые действия:

• разрешение (распоряжение) на осуществление платежа;
• осуществление платежа.

Совершение разрешительной надписи (разрешение на осуще­ствление платежа) и распоряжение об осуществлении платежа не могут быть даны одним и тем же должностным лицом органа, исполняющего бюджет.

На основании представленных получателем средств платежных документов Казначейство в день совершения разрешительной над­писи осуществляет платеж, списав средства с единого счета фе­дерального бюджета и отразив выполненную операцию на лице­вом счете.

Перечисление средств из федерального бюджета в бюджеты субъектов РФ в рамках межбюджетных отношений должно быть завершено 20 декабря.

Исполнение федерального бюджета по расходам осуществля­ется с использованием лицевых счетов бюджетных средств, откры­ваемых в едином учетном регистре Казначейства для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя средств бюд­жета.

На лицевом счете отражается объем средств бюджета, которы­ми располагает распорядитель либо получатель в процессе реали­зации процедур санкционирования и финансирования расходов федерального бюджета.

Средства от предпринимательской деятельности и использова­ния государственной собственности бюджетного учреждения зачисляются на единый счет федерального бюджета в соответству­ющем территориальном органе Казначейства.

Бюджетное учреждение вправе распоряжаться средствами, за­численными на его лицевой счет, только в том размере, который отражен на счете.

При недостатке средств бюджета для выполнения заданий орга­на исполнительной власти бюджетное учреждение может исполь­зовать для этого средства от предпринимательской деятельности и использования государственного имущества. Сумма превыше­ния фактически полученных бюджетным учреждением средств от предпринимательской деятельности и использования государ­ственной собственности над средствами, учтенными в смете до­ходов и расходов, остается в распоряжении бюджетного учрежде­ния.

При наличии на счете бюджета (лицевом счете получателя) средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех тре­бований, предъявленных к счету, списание этих средств осуще­ствляется в порядке поступления подтвержденных платежных обязательств и других документов на списание, в том числе су­дебных актов. Предусмотрена следующая календарная очеред­ность: в первую очередь – списание по судебным актам, предусмат­ривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причинен­ного жизни и здоровью граждан в результате незаконных действий (бездействия) государственных органов, органов местного само­управления или их должностных лиц; во вторую очередь – списание по судебным актам, преду­сматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для возмещения реального ущерба в размере недофинанси­рования, а также возмещения убытков, причиненных физическому или юридическому лицу в результате незаконных действий (без­ действия) государственных органов, органов местного самоуправ­ления или должностных лиц этих органов, в том числе в резуль­тате издания актов органов государственной власти или органов местного самоуправления, не соответствующих закону или ино­му правовому акту; в третью очередь – списание, предусматривающее возврат из­лишне уплаченных и ошибочно зачисленных доходов в бюджет; в четвертую очередь – списание по платежным документам, предусматривающим финансирование расходов на обслуживание и погашение государственного или муниципального долга; в пятую очередь – списание по платежным документам, пре­дусматривающим финансирование иных расходов бюджета.

Все операции, связанные с поступлением в федеральный бюд­жет доходов и поступлений из источников финансирования де­фицита бюджета, а также с санкционированием и финансирова­нием расходов бюджета, регистрируются в Главной книге Феде­рального казначейства.

Казначейство ведет сводный реестр получателей средств бюд­жета.

Бюджетный кодекс регламентирует изменение бюджетных ас­сигнований из федерального бюджета. Изменение ассигнований по сравнению с доведенными в уведомлении о бюджетных ассигно­ваниях для каждого получателя средств бюджета может быть осу­ществлено вследствие введения режимов сокращения или увели­чения расходов федерального бюджета либо произведено главным распорядителем средств федерального бюджета в пределах своих полномочий.

Если в процессе исполнения бюджета происходит снижение объема поступлений доходов или поступлений из источников финансирования дефицита бюджета, что приводит к неполному по сравнению с утвержденным бюджетом финансированию рас­ходов не более чем на 10% годовых назначений, Правительство РФ вправе принять решение о введении режима сокращения рас­ходов бюджета и ввести указанный режим.

В решении о введении такого режима должны быть указаны дата, с которой вводится указанный режим, и размеры сокраще­ния расходов бюджета. При этом сокращение ассигнований не должно составлять более 10% годовых назначений по каждому главному распорядителю, а также по каждому объекту, включен­ному в федеральную адресную инвестиционную программу, фе­деральные целевые программы.

На основании решения о введении режима сокращения расхо­дов производится сокращение лимитов бюджетных обязательств.

Отмена режима сокращения расходов бюджета производится Пра­вительством РФ.

Если в процессе исполнения бюджета происходит снижение поступлений в него, что может привести к неполному финанси­рованию по сравнению с утвержденным бюджетом более чем на 10% годовых назначений, Правительство РФ представляет в Думу проект закона о внесении изменений и дополнений в закон о бюджете.

Если проект закона о внесении изменений и дополнений в за­кон о бюджете не принимается в указанный срок, Правительство РФ имеет право на пропорциональное сокращение расходов бюд­жета впредь до принятия закона по данному вопросу.

Доходы, фактически полученные при исполнении бюджета сверх утвержденных законом о бюджете, направляются Минфи­ном РФ на уменьшение размера дефицита бюджета и выплаты, сокращающие долговые обязательства бюджета, без внесения из­менений и дополнений в закон о бюджете. При этом Минфин РФ подготавливает и утверждает дополнительную бюджетную рос­пись.

В случае необходимости направить дополнительные доходы на другие цели либо в случае превышения ожидаемых фактических доходов над утвержденными годовыми назначениями более чем на 10% финансирование расходов бюджета сверх ассигнований, утвержденных законом о бюджете, осуществляется после внесе­ния изменений и дополнений в этот закон. Внесение изменений и дополнений в закон принимается по итогам исполнения бюд­жета за квартал (полугодие), в котором указанное превышение было получено.

Законопроект о внесении изменений и дополнений в закон о бюджете в связи с получением дополнительных доходов вносит­ся Правительством РФ в Думу не позднее чем через 10 дней пос­ле рассмотрения на заседании Думы отчета об исполнении бюд­жета за квартал (полугодие), в котором превышение доходов было получено.

Если законопроект не принимается в срок, Правительство РФ имеет право осуществить равномерную индексацию расходов бюд­жета по всем направлениям после сокращения дефицита бюдже­та и погашения долговых обязательств.

Министр финансов может разрешить перераспределение средств бюджета по разделам, подразделам, видам расходов и предметным статьям в пределах средств, выделенных главному распорядителю или получателю, в размере не более 10% ассигнований.

Министр имеет право сократить лимиты бюджетных обяза­тельств по сравнению с ассигнованиями, если ассигнования в со­ответствии с законом о бюджете выделялись при условии выпол­нения главным распорядителем (субъектом РФ или другим полу­чателем) определенных требований, а к моменту составления лимитов бюджетных обязательств эти требования оказались невы­полненными.

Министр имеет право отменить решение о блокировке расхо­дов по ходатайству соответствующего главного распорядителя (другого получателя бюджетных средств) только после выполне­ния последним условий, невыполнение которых повлекло за со­бой блокировку.

Министр имеет право на блокировку расходов при выявлении фактов нецелевого использования средств.

Министр финансов не может сократить или увеличить объе­мы ассигнований по главным распорядителям более чем на 5% ассигнований, утвержденных законом о бюджете, за исключени­ем решений о блокировке расходов.

Правительство РФ представляет ежеквартальные и годовой отчеты об исполнении бюджета в Федеральное Собрание. Один экземпляр ежеквартальных и годового отчетов представляется в Счетную палату РФ. Ежеквартальные отчеты утверждаются Пра­вительством РФ.

Исполнение федерального бюджета завершается 31 декабря.

Одновременно прекращают свое действие лимиты бюджетных обязательств. Принятие бюджетных обязательств после 25 декаб­ря не допускается. Подтверждение бюджетных обязательств дол­жно быть завершено Казначейством 28 декабря. До 31 декабря включительно Казначейство обязано оплатить принятые и под­твержденные бюджетные обязательства. Счета, используемые для исполнения федерального бюджета завершаемого года, подлежат закрытию в 24 часа 31 декабря.

Государственный и муниципальный финансовый контроль

Законодательные (представительные) органы, представитель­ные органы местного самоуправления осуществляют следующие формы финансового контроля:

• предварительный контроль – в ходе обсуждения и утвержде­ния проектов законов о бюджете и иных проектов законов по бюджетно-­финансовым вопросам;
• текущий контроль – в ходе рассмотрения отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях комитетов, комиссий, рабочих групп законодательных органов, представительных органов местного самоуправления в ходе парламентских слу­шаний и в связи с депутатскими запросами;
• последующий контроль – в ходе рассмотрения и утверждения отчетов об исполнении бюджетов.

Финансовый контроль, осуществляемый органами исполни­тельной власти, органами местного самоуправления, осуществля­ют Минфин РФ, Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ и муниципальных образований, главные распоря­дители, распорядители бюджетных средств.

Казначейство осуществляет предварительный и текущий кон­троль за ведением операций с бюджетными средствами главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, банков, других участников бюджетного процесса по ис­полняемым бюджетам и бюджетам внебюджетных фондов, взаи­модействует с другими органами исполнительной власти в про­цессе осуществления указанного контроля и координирует их ра­боту.

Минфин РФ осуществляет внутренний контроль за использо­ванием бюджетных средств главными распорядителями, распоря­дителями и получателями.

В установленных Бюджетным кодексом случаях Минфин РФ осуществляет контроль за исполнением бюджетов субъектов РФ и местных бюджетов. Министерство организует контроль и про­верки юридических лиц – получателей гарантий Правительства РФ, бюджетных кредитов, бюджетных ссуд и бюджетных инвес­тиций.

Главные распорядители, распорядители бюджетных средств осуществляют контроль за использованием бюджетных средств получателями бюджетных средств в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата средств, а также пред­ставления отчетности и внесения платы за пользование бюджет­ными средствами. Главные распорядители проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных предпри­ятий, бюджетных учреждений.

При самостоятельном исполнении бюджетов финансовые орга­ны субъектов РФ и муниципальных образований осуществляют контроль за операциями с бюджетными средствами главных рас­порядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств, банков, других участников бюджетного процесса.

В случае передачи исполнения бюджета органам Казначейства финансовые органы осуществляют контроль за соблюдением глав­ными распорядителями, распорядителями и получателями бюд­жетных средств условий выделения, распределения, получения, целевого использования и возврата бюджетных кредитов, бюджет­ных ссуд, бюджетных инвестиций, государственных и муници­пальных гарантий.

Отчет об исполнении бюджета

В конце каждого года министр финансов издает распоряжение о закрытии года и подготовке отчета об исполнении бюджета в целом и бюджета каждого внебюджетного фонда в отдельности.

На основании этого распоряжения все получатели бюджетных средств готовят годовые отчеты по доходам и расходам.

В отчетах бюджетных учреждений отражаются степень выпол­нения задания по предоставлению государственных или муници­пальных услуг, данные о доходах, полученных в результате ока­зания платных услуг, об использовании государственного или муниципального имущества, закрепленного за ними на праве опе­ративного управления.

Главные распорядители сводят и обобщают отчеты подведом­ственных бюджетных учреждений.

Получатели бюджетных средств, предоставленных в форме суб­венций, бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, готовят отчеты по расходам указанных средств. Минфин РФ как главный распо­рядитель бюджетных средств по указанным расходам готовит свод­ный отчет о расходах федерального бюджета, осуществленных путем предоставления субвенций, бюджетных кредитов и бюджет­ных ссуд.

Минфин РФ либо иной уполномоченный орган исполнитель­ной власти совместно с Федеральным агентством по управлению федеральным имуществом готовит сводный отчет о расходовании средств бюджета, вложенных в уставные капиталы юридических лиц, и о доходах, полученных от таких вложений.

Государственные заказчики готовят сводный отчет об исполь­зовании средств федерального бюджета, выделенных им по госу­дарственным заказам.

Федеральные казенные предприятия готовят годовые и бухгал­терские отчеты и направляют их главным распорядителям.

Ежегодно не позднее 1 июня Правительство РФ представляет в Думу и Счетную палату РФ отчет об исполнении федерального бюджета за отчетный год в форме федерального закона.

Одновременно с отчетом об исполнении бюджета за отчетный год в Думу вносятся отчеты об исполнении бюджетов федераль­ных целевых бюджетных фондов.

Отчет об исполнении федерального бюджета составляется в со­ответствии со структурой и бюджетной классификацией, которые применялись при утверждении закона о бюджете на отчетный год.

Отчет об исполнении федерального бюджета представляется в Думу одновременно со следующими документами и материалами:

• отчетом о расходовании средств резервных фондов Правитель­ства РФ и Президента РФ;
• отчетом Минфина РФ и иных уполномоченных органов о пре­доставлении и погашении бюджетных ссуд, бюджетных креди­тов;
• отчетом Минфина РФ и иных уполномоченных органов о пре­доставленных государственных гарантиях;
• отчетом о внутренних и внешних заимствованиях РФ по видам;
• отчетом о доходах, полученных от использования государствен­ного имущества;
• сводными отчетами о выполнении заданий по предоставлению государственных и муниципальных услуг;
• сводными отчетными сметами доходов и расходов бюджетных учреждений по главным распорядителям;
• реестром федеральной государственной собственности на пер­вый и последний день отчетного года;
• отчетом о состоянии внешнего и внутреннего долга РФ на пер­вый и последний день отчетного года;
• отчетом Федерального казначейства о рассмотренных делах и наложенных взысканиях за нарушение бюджетного законода­тельства.

Счетная палата РФ проводит проверку отчета об исполнении федерального бюджета за отчетный год и готовит заключение по отчету Правительства РФ об исполнении бюджета в течение 4,5 месяцев после представления Правительством РФ указанного отчета в Думу, используя материалы и результаты проведенных проверок. Заключение Счетной палаты РФ включает:

• заключение по каждому разделу и подразделу функциональной классификации расходов бюджетов РФ и по каждому главно­му распорядителю с указанием выявленных сумм нецелевого использования средств, руководителей органов государствен­ной власти или получателей бюджетных средств, принявших решение о нецелевом использовании средств, и должностных лиц Федерального казначейства, допустивших осуществление таких платежей;
• заключение по каждому разделу и подразделу функциональной классификации расходов бюджетов РФ и по каждому главно­му распорядителю, по которым выявлено расходование средств бюджета сверх утвержденных ассигнований либо сверх бюджет­ной росписи, с указанием руководителей органов государствен­ной власти или получателей бюджетных средств, принявших указанные решения, и должностных лиц Федерального казна­чейства, допустивших осуществление таких платежей;
• заключение по каждому выявленному случаю финансирования расходов, не предусмотренных законом о бюджете либо бюд­жетной росписью, с указанием руководителей органов государ­ственной власти или получателей бюджетных средств, приняв­ших указанные решения, и должностных лиц Федерального казначейства, допустивших осуществление таких платежей;
• анализ предоставления и погашения бюджетных кредитов и бюджетных ссуд, заключения по выявленным фактам предо­ставления бюджетных кредитов и бюджетных ссуд с наруше­нием требований бюджетного законодательства;
• анализ предоставления обязательств по государственным гаран­тиям и их исполнения, заключения по выявленным фактам предоставления гарантий с нарушением требований Бюджет­ного кодекса, расследование каждого случая исполнения обя­зательств, обеспеченных гарантией, за счет бюджетных средств;
• анализ предоставления бюджетных инвестиций, анализ заклю­ченных договоров с точки зрения обеспечения государствен­ных интересов, заключения по выявленным фактам предостав­ления бюджетных инвестиций с нарушением требований Бюд­жетного кодекса;
• анализ выполнения заданий по предоставлению государствен­ных услуг и соблюдения нормативов финансовых затрат на их предоставление;
• иные материалы, определенные постановлениями Думы или Совета Федерации.

По итогам рассмотрения отчета об исполнении федерального бюджета и заключения Счетной палаты РФ Дума принимает одно из следующих решений: об утверждении отчета либо о его откло­нении.

Руководители и аудиторы Счетной палаты в случае установления фактов недостоверности и неполноты сведений, содержащихся в зак­лючениях, освобождаются от занимаемых должностей в соответствии с решением Думы или Совета Федерации, назначивших конкретное должностное лицо, с соблюдением требований ст. 29 Федерального закона «О Счетной палате Российской Федерации».

Иные должностные лица, указанные в Бюджетном кодексе, несут ответственность за недостоверность и неполноту сведений, содержащихся в заключениях и документах, представляемых в Думу для принятия решения по отчету об исполнении бюджета.

Ответственность за нарушение бюджетного законодательства

Нарушением бюджетного законодательства признается неис­полнение либо ненадлежащее исполнение установленного Бюд­жетным кодексом порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов, утверждения бюджетов, исполнения и контроля за ис­полнением бюджетов всех уровней, которое влечет применение к нарушителю мер принуждения. К нарушителям могут быть при­менены следующие меры:

1. предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
2. блокировка расходов;
3. изъятие бюджетных средств;
4. приостановление операций по счетам в банках;
5. наложение штрафа;
6. начисление пени;
7. иные меры в соответствии с Бюджетным кодексом и феде­ральными законами.

Основаниями применения названных мер являются:

• неисполнение закона о бюджете;
• нецелевое использование бюджетных средств;
• неперечисление бюджетных средств их получателям;
• неполное перечисление бюджетных средств их получателям;
• несвоевременное перечисление бюджетных средств их по­лучателям;
• несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета получателей;
• несвоевременное представление отчетов и других сведений, связанных с исполнением бюджета;
• несвоевременное доведение до получателей уведомлений об ассигнованиях;
• несвоевременное доведение до получателей уведомлений о лимитах бюджетных обязательств;
• несоответствие бюджетной росписи закону о бюджете;
• несоответствие уведомлений об ассигнованиях, уведомлений о лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и бюджетной росписи;
• несоблюдение обязательности зачисления доходов бюдже­тов, доходов бюджетов внебюджетных фондов и иных по­ступлений в бюджетную систему РФ;
• несвоевременное исполнение платежных документов на пе­речисление средств, подлежащих зачислению на счета бюд­жета и внебюджетных фондов;
• несвоевременное представление проектов бюджетов и отче­тов об их исполнении;
• отказ подтвердить принятые бюджетные обязательства, кро­ме оснований, установленных Бюджетным кодексом;
• несвоевременное подтверждение бюджетных обязательств, несвоевременное осуществление платежей по подтвержден­ным обязательствам;
• финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;
• финансирование расходов в размерах, превышающих разме­ры, включенные в роспись, и утвержденные лимиты бюд­жетных обязательств;
• несоблюдение нормативов финансовых затрат на оказание государственных или муниципальных услуг;
• несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов, государственного или муниципального долга и расходов на обслуживание государственного или муниципального долга;
• открытие счетов бюджета в банках при наличии на соответ­ствующей территории отделений ЦБ РФ.

Правом применения мер принуждения обладают руководите­ли органов Федерального казначейства и их заместители.

Руководители органов Казначейства и их заместители имеют право:

• списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, используемых не по целевому назначению, и в других случа­ях, предусмотренных в Бюджетном кодексе;
• списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, подлежащих возврату в бюджет, срок возврата которых истек;
• списывать в бесспорном порядке суммы процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возвратной основе, срок уплаты которых наступил;
• взыскивать в бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, просрочку уплаты процентов за пользование бюджет ными средствами, предоставленными на возвратной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирова­ния ЦБ РФ за каждый день просрочки;
• выносить предупреждение руководителям органов исполни­тельной власти, органов местного самоуправления и получате­лей бюджетных средств о ненадлежащем исполнении бюджет­ного процесса;
• составлять протоколы, являющиеся основанием для наложения штрафов;
• взыскивать в бесспорном порядке пени с банков за несвоевременное исполнение платежных документов на зачисление или перечисление бюджетных средств в размере одной трехсотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

При этом действия органов и должностных лиц органов Каз­начейства могут быть обжалованы в установленном порядке.

В случае если бюджеты субъектов РФ или местные бюджеты исполняются не органами Федерального казначейства, руководи­тели органов, исполняющих бюджеты, имеют право применять меры принуждения в соответствии с Бюджетным кодексом.

Руководители органов, исполняющих бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, и их заместители имеют права, аналогичные правам руководителей органов Федерального казначейста и их заместителей.

Действия органов, исполняющих бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты, и должностных лиц указанных органов могут быть обжалованы в установленном порядке.

Бесспорное списание бюджетных средств с лицевых счетов их получателей осуществляется на основе постановления, подписан­ного руководителем (заместителем руководителя) соответствую­щего органа Казначейства.

Постановление принимается на основе акта проверки получа­теля бюджетных средств либо на основании заключения об исте­чении срока возврата бюджетных средств или процентов (платы) за пользование средствами.

Списание бюджетных средств с лицевого счета их получателя производится банком либо Казначейством с лицевого счета бюд­жетного учреждения в Казначействе, указанного в постановлении о бесспорном списании, в первоочередном порядке.

Если средств на лицевом счете получателя (лицевом счете бюд­жетного учреждения) недостаточно, постановление о бесспорном списании исполняется в соответствии с Гражданским кодексом РФ, при этом указанное постановление относится к очереди, пре­дусматривающей расчеты с бюджетом.

Списание средств с единого счета бюджета без распоряжения Казначейства и его территориальных органов осуществляется по решению арбитражного суда. Очередность списания средств со счетов федерального бюджета определяется Бюджетным кодексом.

Размер средств, списываемых со счета территориального орга­на Казначейства, не может превышать разницу между суммой средств, находящихся на счете территориального органа, и сум­мой средств, которые в момент списания отражены на лицевых счетах бюджетных учреждений либо считаются зачисленными на их счет.

При недостаточности на счете территориального органа Каз­начейства средств для осуществления указанного списания в пол­ном объеме денежные средства в размере несписанного остатка списываются со счета Казначейства в размере, не превышающем разницу между суммой средств, находящихся на счете Казначей­ства, и совокупной суммой средств, указанных в своде лимитов бюджетных обязательств по всем получателям бюджетных средств.

При недостаточности на счете Казначейства средств для осу­ществления указанного списания списание средств производится по мере их поступления на счет. Если указанное списание не уда­ется осуществить в пределах срока действия лимитов бюджетных обязательств, доведенных на период, в котором состоялось реше­ние арбитражного суда, остаток средств, не списанных со счета бюджета, включается в лимиты бюджетных обязательств следую­щего периода.

Если и в этом случае по каким­либо обстоятельствам списание средств со счета бюджета не может быть осуществлено, исполни­тельный лист возвращается предъявившему его лицу для предъяв­ления его в Казначейство в следующем году либо для обращения взыскания на иное имущество.

Списание средств со счета соответствующего бюджета осуще­ствляется в размере, не превышающем разницу между суммой средств, находящихся на счете бюджета, и совокупной суммой средств, указанных в своде лимитов финансирования на месяц по всем получателям бюджетных средств.

При недостаточности на счете бюджета средств для осуществ­ления указанного списания в полном объеме списание произво­дится в порядке, определенном для списания средств с единогосчета федерального бюджета.

Списание средств с лицевых счетов бюджетных учреждений без их распоряжения осуществляется в случаях, установленных Бюд­жетным кодексом и другими федеральными законами. Порядок указанного списания устанавливается ЦБ РФ по согласованию с Казначейством.

Размер средств, списываемых с лицевого счета бюджетного учреждения в порядке принудительного исполнения обязательств бюджетного учреждения, возникших в результате исполнения им заданий органа исполнительной власти, не может превышать раз­мер находящихся на данном счете средств. При недостаточности на лицевом счете бюджетного учреждения средств для осуществ­ления указанного списания в полном объеме недостающие сред­ства списываются со счетов территориального органа Казначей­ства, ведущего указанный счет.

Нецелевое использование бюджетных средств, выразившееся в направлении и использовании их на цели, не соответствующие условиям получения указанных средств, определенным утверж­денным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением об ассиг­нованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым осно­ванием их получения, влечет наложение штрафов на руководите­лей получателей бюджетных средств, изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, используемых не по целевому назна­чению, а также при наличии состава преступления уголовные на­казания, предусмотренные Уголовным кодексом РФ.

Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных на возвратной основе, по истечении срока, установ­ленного для их возврата, влечет наложение штрафов на руково­дителей получателей средств, а также изъятие в бесспорном по­рядке бюджетных средств, полученных на возвратной основе, процентов (платы) за пользование средствами, взыскание пени за несвоевременный возврат средств, предоставленных на возврат­ной основе, в размере одной трехсотой действующей ставки ре­финансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки. Невозврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, вле­чет сокращение или прекращение всех других форм помощи из соответствующего бюджета, в том числе предоставление отсрочек и рассрочек по уплате платежей в соответствующий бюджет.

Неперечисление либо несвоевременное перечисление процен­тов (платы) за пользование бюджетными средствами, предостав­ленными на возмездной основе, влечет наложение штрафов на руководителей получателей бюджетных средств, а также изъятие в бесспорном порядке сумм процентов (платы) за пользование бюджетными средствами, полученными на возвратной основе, взыскание пени за просрочку уплаты процентов (платы) за пользо­вание указанными бюджетными средствами в размере одной трех­сотой действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.