Налогообложение доходов физических лиц

Налогообложение доходов физических лиц регулируется нормами главы 23 второй части НК РФ. Ставка такого налога установлена в размере 13% с доходов физических лиц, являющихся налоговыми резидентами, и 30% – с доходов физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами. В связи с этим налоговыми резидентами являются физические лица, фактически находящиеся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в году.

Все обязанности по расчету и удержанию налога лежат на брокере, который выступает в роли налогового агента. Согласно действующему законодательству расчет и уплата суммы налога производится налоговым агентом по завершении налогового периода, а также при осуществлении выплаты денег налогоплательщику до истечения этого периода.

Особенности определения размера налоговой базы, расчета и уплаты налога на доходы по операциям с ценными бумагами и операциям по финансовым инструментам срочных сделок, базисным активом для которых являются ценные бумаги, предусмотрены ст. 214.1 Налогового кодекса РФ.

Законодательством установлены особенности определения налоговой базы в зависимости от того, к какой из следующих категорий относятся ценные бумаги:

1. ценные бумаги, обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг;
2. ценные бумаги, не обращающиеся на организованном рынке ценных бумаг.

Согласно п. 3 ст. 214.1 НК РФ к ценным бумагам, обращающимся на организованном рынке, относятся бумаги, которые допущены к обращению у организаторов торговли, имеющих лицензию федерального органа.

Доход (убыток) от каждой сделки купли-продажи ценных бумаг определяется как разница между суммой, полученной от продажи ценных бумаг, и расходами, связанными с их приобретением, реализацией и хранением. В состав таких расходов входят:

1. суммы, оплаченные продавцу в соответствии с заключенным договором;
2. оплата услуг депозитария;
3. комиссионные отчисления профессиональным участникам рынка ценных бумаг (брокерам);
4. оплата услуг регистратора;
5. биржевой сбор (комиссия);
6. сумма процентов, которые уплачиваются за пользование денежными средствами, привлеченными для проведения сделки купли-продажи ценных бумаг в границах сумм, рассчитанных на основе действующей ставки рефинансирования Центрального банка РФ;
7. другие расходы, прямо связанные с куплей, продажей и хранением ценных бумаг, оплачиваемые за услуги брокеров.

Суммы полученных убытков по одним категориям сделок не принимаются в уменьшение дохода по сделкам других категорий. Если расходы налогоплательщика не могут быть удостоверены документально, он имеет право воспользоваться налоговым имущественным вычетом, предусмотренным подп. 1 п. 1 ст. 220 Налогового кодекса РФ: в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже ценных бумаг, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающей 125 тыс. рублей. Если ценные бумаги находились в его собственности три года или больше, то имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже этих бумаг.