Оборотные фонды организации

Понятие и состав оборотных фондов организации

Составной частью потенциала организации, обеспечивающего производственный процесс, являются предметы труда, на преобразование которых в готовый продукт направлено воздействие средств труда. Предметы труда формируют оборотные фонды организации, которые отличаются от основных фондов формой участия в процессе производства, длительностью функционирования,

порядком изменения материально-вещественной формы и способом воспроизводства. Определение оборотных фондов представлено в табл. 3.7.

Таблица 3.7

Денежные средства, вложенные в оборотные фонды, являются оборотными средствами организации. Оборотные фонды участвуют только в одном производственном цикле и полностью потребляются в нем. Результатом производственного цикла является создание готового продукта, в котором овеществлены участвующие в его создании оборотные фонды. Оборотные фонды теряют свою натурально-вещественную форму в процессе создания продукта, вследствие чего их стоимость должна быть полностью включена в стоимость готовой продукции и возмещена в результате продажи товара.

Производственный цикл состоит из последовательных этапов от закупки сырья и материалов до поступления денег за реализованный продукт на счета организации. Этапами производственного цикла являются: закупка сырья, изготовление продукции (производственный процесс), складирование готового продукта, реализация товара, осуществление расчетов и поступление денежных средств на счета или в кассу. На каждом этапе производственного цикла оборотные средства организации овеществлены в различных материально-вещественных формах.

Материально-вещественные формы оборотных средств на различных этапах производственного цикла представлены в табл. 3.8.

Таблица 3.8

Производственный процесс в организации происходит непрерывно, параллельно друг другу существуют несколько производственных циклов, вследствие чего оборотные средства одновременно находятся на каждом из этапов цикла. Формирование запасов в организации обусловлено необходимостью обеспечить бесперебойное функционирование производственного процесса. Количество и номенклатура оборотных фондов, находящихся на подготовительном этапе, зависит от особенностей производственного процесса, хозяйственных связей и периодичности снабжения организации.

Незавершенное производство — часть оборотных фондов организации, которая находится в производственном процессе, но не прошла все технологические этапы обработки и находится на разных этапах обработки.

Заделы будущих периодов — часть оборотных фондов организации, находящихся в производственном процессе, которая в связи с особенностями технологии производственного процесса ожидает вступления в очередную стадию производства.

Дебиторская задолженность — задолженность покупателей за отгруженный товар.

Оборотные фонды организации находятся в сфере производства и в сфере обращения товара, принимают различную натурально-вещественную форму, меняют эту форму на различных стадиях производственного цикла. Классификация оборотных фондов по различным классификационным признакам представлена в табл. 3.9.

Таблица 3.9

По признаку изменения натурально-вещественной формы оборотные фонды организации делятся на три группы:

• оборотные фонды, ожидающие в будущем изменения натурально-вещественной формы;
• оборотные фонды, меняющие натурально-вещественную форму;
• оборотные фонды, не меняющие в будущем натурально-вещественной формы.

Первая и вторая группы формируют оборотные производственные фонды. К ним относятся сырье, материалы, заделы будущих периодов, незавершенное производство. Третья группа формирует фонды обращения, к которым относятся готовая продукция и денежные средства организации в расчетах.

Оборотные производственные фонды — фонды организации, которые связаны с производственным процессом и в будущем поменяют или находятся в процессе изменения своей натурально-вещественной формы.

Фонды обращения — фонды организации, которые прошли стадию производства, находятся в процессе обращения и в дальнейшем не изменят своей натурально-вещественной формы.

Проходя последовательно через все этапы производственного цикла, меняя свою натурально-вещественную форму, оборотные фонды совершают процесс кругооборота. Время производственного цикла организации определяется от момента овеществления оборотных средств в оборотных фондах организации (от момента закупки сырья и материалов) до момента получения денежных средств за реализованную продукцию. Чем меньше этот период по времени, тем быстрее оборотные средства могут вступить в следующий производственный цикл, следовательно, тем более эффективно они используются организацией. Эффективность использования оборотных средств определяется на основании расчета и анализа показателей деятельности организации.

Показатели эффективности использования оборотных средств

Эффективность использования оборотных средств организации определяется количеством выпущенной продукции, а также длительностью совершения процесса кругооборота, по окончании которого денежные средства, полученные в качестве оплаты за реализованную продукцию, поступают на счет организации и могут быть использованы для вступления в следующий производственный цикл. Кругооборот оборотных средств представляет собой производственный цикл организации.

Основными показателями использования оборотных средств являются:

• коэффициент оборачиваемости;
• коэффициент закрепления;
• длительность оборота;
• высвобождение оборотных средств;
• материалоемкость продукции и материалоотдача оборотных средств.

Для расчета количества оборотов, которое совершают оборотные средства за определенный период времени, используют показатель коэффициента оборачиваемости. Значение показателя рассчитывается по формуле

К(об) = Выручка / ОС(сред),
где К(об) — коэффициент оборачиваемости;

Выручка — сумма денежных средств, полученная организацией от реализации продукции за определенный промежуток времени (месяц, квартал, год);

ОС(сред) — средний остаток оборотных средств организации за соответствующий период. Средний остаток оборотных средств рассчитывается как среднее арифметическое из остатков оборотных средств по дням (месяцам, кварталам). Средний остаток оборотных средств определяет среднюю потребность организации в оборотных средствах для обеспечения одного производственного цикла (оборота).

Коэффициент оборачиваемости показывает, сколько оборотов (производственных циклов) совершил за период времени (месяц, квартал, год) каждый рубль, вложенный в оборотные фонды организации. Чем выше значение коэффициента оборачиваемости, тем быстрее на счета организации возвращаются денежные средства, вложенные в оборотные фонды. Следовательно, при определенной величине оборотных средств, обслуживающих один производственный цикл, их общее значение, обеспечивающее непрерывный процесс производства, меньше у тех организаций, у которых выше значение коэффициента оборачиваемости. Рост значения коэффициента оборачиваемости свидетельствует об улучшении использования оборотных средств организацией.

Коэффициент закрепления оборотных средств является показателем, обратным коэффициенту оборачиваемости. Значение коэффициента рассчитывается по формуле

К(з) = 1 / К(об) = ОС(сред) / Выручка,
где К(з) — коэффициент закрепления оборотных средств.

Значение коэффициента закрепления показывает, какое количество денежных средств следует вложить в оборотные фонды с целью получения одного рубля выручки от реализации продукции. Чем ниже значение показателя, тем меньше сумма денежных средств, которая требуется организации для вложения в оборотные фонды с целью получения запланированной суммы выручки.

При заданном количестве оборотов, совершенных оборотными средствами за период времени, можно рассчитать длительность одного оборота по формуле

До = Т / К(об) = Т x Об(сред) / Выручка,
где Т — период времени, за который рассчитывается длительность оборота. Если ведется расчет за месяц, то в формуле принято использовать значение 30 дней, за квартал — 90, за год — 360 дней.

В процессе кругооборота оборотные средства последовательно проходят четыре этапа — подготовительный этап, этап производства, этап обращения товара и этап расчетов за реализованную продукцию. Длительность каждого этапа различна по времени прохождения и зависит от ряда факторов, основными из которых являются:

• технология производства, время прохождения основного производственного процесса;
• особенность организации процесса снабжения организации запасами, сырьем и материалами, необходимость предварительной и сезонной закупки;
• особенность организации и ведения складского хозяйства;
• характер хозяйственных связей с организациями-посредниками, продавцами и покупателями, регулярность осуществления сделок;
• необходимость осуществления подготовительной стадии производства;
• сезонность производства и реализации товара;
• прочие факторы.

Для повышения эффективности управления оборотными средствами длительность каждого этапа должна быть оптимизирована с целью сокращения показателя длительности оборота без нарушения технологии производства.

С увеличением коэффициента оборачиваемости оборотных средств часть денежных средств организации высвобождается из оборота вследствие того, что производственный цикл становится короче и полученные денежные средства быстрее могут вступить в следующий оборот. Это эффект является эффектом высвобождения. Различают относительное и абсолютное высвобождение оборотных средств.

Абсолютное высвобождение показывает, на сколько уменьшится средняя фактическая потребность организации в оборотных средствах по отношению к плановому значению при условии увеличения коэффициента оборачиваемости и неизменном значении показателя выручки организации. Значение показателя определяется по формуле

В(абс) = ОС(фак) – ОС(план),
где В(абс) — абсолютное высвобождение оборотных средств;
ОС(фак), ОС(план) — средняя потребность организации в оборотных средствах, (фактическое и плановое значение соответственно).

Показатель средней потребности в оборотных средствах рассчитывается при неизменной выручке и с учетом планового и фактического значения коэффициента оборачиваемости. Расчет показателя абсолютного высвобождения оборотных средств предполагает дальнейшее изъятие высвобожденных средств из оборота. Если организация не высвобождает из оборота оборотные средства при наличии такой возможности вследствие увеличения коэффициента оборачиваемости и сокращении длительности оборота, то объем произведенной продукции и выручка должны возрасти. При этом запланированная величина выручки может быть получена с привлечением меньшей суммы оборотных средств. Возможность высвобождения оборотных средств при условии увеличения выручки вследствие роста коэффициента оборачиваемости является их относительным высвобождением.

Относительное высвобождение оборотных средств показывает, насколько уменьшится средняя фактическая потребность организации в оборотных средствах по отношению к плановому значению при условии увеличения коэффициента оборачиваемости с учетом увеличения фактического значения показателя выручки организации. Для определения значения относительного высвобождения оборотных средств на первом этапе рассчитывается фактическая потребность организации в оборотных средствах за период. Далее рассчитывается показатель потребности в оборотных средствах при условии фактического значения выручки и планового значения коэффициента оборачиваемости. Разность показателей определит сумму относительного высвобождения оборотных средств.

Увеличение показателя оборачиваемости оборотных средств и их высвобождение в абсолютной или относительной форме дает возможность использовать эти ресурсы на развитие организации или иные цели без привлечения дополнительных источников финансирования.

Эффективность использования оборотных средств организации определяется показателями материалоотдачи и материалоемкости. Показатели материалоемкости продукции и материалоотдачи оборотных средств рассчитываются аналогично показателям фондоотдачи и фондоемкости, характеризующим эффективность использования основных фондов организации. Показатель материалоотдачи рассчитывается по формуле

МО = Выручка / ОС,
где МО — материалоотдача оборотных средств;
ОС — стоимость оборотных фондов, затраченных организацией на выпуск продукции.

Показатель материалоотдачи показывает величину выручки организации, приходящейся на один рубль, вложенный в оборотные фонды.

Материалоемкость (МЕ) продукции является показателем, обратным показателю материалоотдачи, и определяется по формуле

МЕ = ОС / Выручка.

Показатель материалоемкости характеризует величину расхода оборотных средств, приходящихся на один рубль выручки организации.

Рост показателя материалоотдачи и уменьшение показателя материалоемкости продукции свидетельствуют о повышении эффективности использования оборотных средств организации.

Повышение эффективности использование оборотных средств в условиях рыночной экономики является одной из важнейших задач организации, способствующих снижению уровня издержек, увеличению прибыли и рентабельности производства. На показатели эффективности использования оборотных средств действуют многие факторы, которые в зависимости от возможности управления ими со стороны организации можно разделить на факторы внутреннего и внешнего воздействия. Факторы внутреннего воздействия на эффективность использования оборотных средств зависят от производственно-хозяйственной деятельности самой организации и должны являться объектом управления с ее стороны, факторы внешнего воздействия проявляются вне зависимости от интересов и желания организации и не являются объектом управления.

С целью повышения эффективности использования оборотных средств организация должна контролировать факторы внешнего воздействия, определить внутренние факторы роста, запланировать и реализовать мероприятия по использованию имеющихся резервов. Основные направления деятельности по повышению эффективности использования оборотных средств представлены в табл. 3.10.

Таблица 3.10

К внешним факторам воздействия на эффективность использования оборотных средств относится экономическая ситуация в стране, уровень цен на сырье и материалы, спрос на продукцию организации, уровень конкуренции на рынке.

Нахождение и использование резервов внутреннего роста эффективности использования оборотных средств и учет внешних факторов воздействия позволяют организации оптимально организовать финансовые потоки, высвободить часть денежных средств, повысить прибыльность деятельности и уровень конкурентоспособности на рынке.

Планирование потребности организации в оборотных средствах

Оборотные фонды организации являются важнейшим ресурсом, обеспечивающим производственный процесс и в общем объеме ресурсов организации, как правило, занимают второе место по сумме вложений денежных средств после основных фондов. Потребность в оборотных средствах для приобретения оборотных фондов носит регулярный характер и зависит от особенностей деятельности организации. В связи с этим оборотные средства в натуральном и стоимостном выражении являются важнейшим объектом планирования деятельности хозяйствующего субъекта.

Планирование оборотных средств организации должно обеспечивать одновременное решение следующих задач:

• обеспечение достаточности оборотных средств в натуральном и стоимостном выражении для осуществления бесперебойного процесса производства и реализации заданного объема продукции в определенный период времени;
• обеспечение минимально необходимого объема оборотных средств в натуральном и стоимостном выражении с целью не допустить остановки производственного процесса по причинам как планового, так и внепланового характера, с одной стороны, а с другой — не допустить необоснованного отвлечения денежных средств организации из хозяйственного оборота и предотвратить затоваривание складов.

Результатом планирования потребности в оборотных средствах является определение номенклатуры (перечня) товарноматериальных ценностей, которое организация должна закупить в плановом периоде, а также суммы денежных средств, необходимых для осуществления плановой закупки. Основными методами планирования потребности организации в оборотных средствах являются: аналитический метод, коэффициентный метод и метод прямого счета.

Аналитический метод планирования заключается в определении потребности в оборотных средствах в плановом периоде на основе фактических данных расхода сырья и материалов за прошедший период с учетом планового темпа роста объема производства. Порядок планирования потребности в оборотных средствах аналитическим методом состоит из последовательного выполнения следующих этапов:

1. Определение средней потребности организации в оборотных средствах в отчетном периоде.
2. Определение планируемого темпа роста объемов производства в плановом периоде.
3. Определение значения средней потребности в оборотных средствах в плановом периоде с учетом планируемых темпов роста объемов производства.

Аналитический метод планирования является самым простым, достаточно часто применяемым. Однако следует учесть, что он не позволяет определить потребность максимально точно.

Планирование потребности аналитическим методом может быть произведено некорректно по следующим причинам:

1. Оборотные фонды, входящие и не входящие вещественно в продукт труда, могут изменяться не в тех же пропорциях, в каких изменяется плановый объем производства. Следовательно,

расчет объема потребности по данной номенклатуре может быть как выше, так и ниже фактически необходимого.

2. При определении средней потребности в оборотных средствах в отчетном периоде в расчет могут быть включены излишки оборотных фондов, имевшихся в организации, вследствие чего расчет потребности в плановом периоде будет завышен.

С целью оптимизации аналитического метода планирования потребности в оборотных средствах перед проведением плановых расчетов необходимо провести анализ среднего остатка оборотных средств организации в отчетном периоде с целью:

• выявить и устранить имевшиеся в отчетном периоде излишки сырья и материалов;
• проанализировать объем запасов готовой продукции на складе, выявить причины затоваривания склада, определить необходимый товарный запас и скорректировать производственный процесс;
• рассчитать и учесть при планировании объем высвобождения оборотных средств в связи с ускорением процесса оборачиваемости.

Аналитический метод планирования потребности организации в оборотных средствах эффективно использовать на производствах с высоким удельным весом сырья и материалов, вещественно входящих в продукт труда. Необходимым условием применения метода является наличие данных о фактической потребности в оборотных средствах за предшествующий период и расчет планового показателя темпа роста объема производства.

Коэффициентный метод планирования потребности организации в оборотных средствах заключается в определении потребности отдельно по группам оборотных фондов, входящих и не входящих вещественно в продукт труда. Для каждой группы оборотных фондов определяется коэффициент роста в плановом периоде с учетом темпов роста объемов производства.

Порядок планирования потребности в оборотных средствах коэффициентным методом состоит из следующих этапов:

1. Классификация сырья и материалов, входящих в состав оборотных фондов в отчетном периоде, на две группы по признаку вещественного вхождения в готовый продукт.
2. Определение планируемого темпа роста объемов производства в плановом периоде.
3. Определение потребности по группе оборотных фондов, вещественно входящих в продукт труда, путем умножения величины средней потребности по этой группе средств в отчетном периоде на коэффициент, равный темпу роста объема производства в планируемом периоде.
4. Определение потребности по группе оборотных фондов, вещественно не входящих в продукт труда, исходя из средней фактической потребности по этой группе средств за прошлые периоды. Величина потребности по данной группе оборотных фондов может быть дополнительно скорректирована с учетом увеличения объемов производства, однако коэффициент корректировки будет меньше, чем при планировании потребности по первой группе средств.
5. Определение суммарной потребности путем сложения потребности по каждой группе оборотных средств.

Коэффициентный метод планирования потребности в оборотных средствах является более точным, так как учитывает изменения потребности по группам оборотных фондов, одна из которых находится в прямой зависимости от темпов роста объемов производства, потребность в оборотных фондах из второй группы может не изменяться или изменяться в других пропорциях. Однако данный метод имеет те же недостатки, что и аналитический, связанные с возможностью учета при планировании суммы излишка оборотных фондов, имеющихся у организации.

Коэффициентный метод планирования эффективно использовать для производств, на которых высока доля оборотных фондов, вещественно не входящих в продукт труда, а также при планировании деятельности на начальном этапе организации производственного процесса. Необходимым условием планирования является объективное деление оборотных фондов организации на группы по признаку вещественного вхождения в продукт труда и проведение аналитической работы с целью расчета и обоснования коэффициентов изменения потребности для каждой группы оборотных средств.

Наиболее точным и научно обоснованным методом планирования потребности организации в оборотных средствах является метод прямого счета (нормативный метод). Планирование методом прямого счета позволяет избежать ошибок и неточностей в расчетах, имеющихся при использовании аналитического и коэффициентного метода. Метод прямого счета предполагает проведение процесса нормирования оборотных средств и применяется с учетом производственно-хозяйственных связей, сложившихся в деятельности организации.

Нормирование оборотных средств организации

Планирование потребности организации в оборотных средствах методом прямого счета предусматривает разработку норм и нормативов потребности по каждому элементу оборотных фондов с учетом их ежедневного потребления при данном организационнотехническом уровне производства и характере производственнохозяйственной деятельности организации.

Нормирование — деятельность по разработке норм и расчету нормативов по каждому элементу оборотных фондов организации.

Норма — длительность периода, в течение которого денежные средства организации должны быть овеществлены в определенном элементе оборотных фондов. Норма запаса выражается в днях. Так, норма запаса материалов равная 5 дням означает, что от момента закупки материалов до момента начала их переработки в производственном процессе организации пройдет 5 дней.

Средний дневной расход— средняя величина ежедневной потребности организации в данном элементе оборотных фондов. Так, если средний дневной расход материала составляет одну тысячу рублей в день, то это означает, что для обеспечения бесперебойного процесса производства организации необходимо иметь каждый дань материалов на эту сумму.

Норматив — величина денежных средств, овеществленная в определенном элементе оборотных фондов в каждый момент времени с целью обеспечения бесперебойного производственного процесса. Норматив оборотных средств по каждому элементу оборотных фондов рассчитывается по формуле

N(i) = СдР(i) * Н(i),
где N(i) — норматив по i-му элементу оборотных фондов (рублей);
СдР(i) — средний дневной расход i-го элемента оборотных фондов (рублей/день);
Н(i) — норма по i-му элементу оборотных фондов (дней).

Расчет норматива по i-му элементу оборотных фондов означает, что при ежедневной потребности организации в данном элементе в размере одной тысячи рублей и при условии, что каждая единица находится в запасах пять дней от момента закупки до момента вступления в процесс производства, денежные средства организации в размере пяти тысяч рублей ежедневно должны быть овеществлены в данном элементе оборотных фондов с целью обеспечения бесперебойного процесса производства.

Порядок применения метода прямого счета для определения потребности организации в оборотных средствах состоит из последовательного исполнения следующих этапов:

1. Определение элементов оборотных фондов, подлежащих процессу нормирования.
2. Разработка норм по каждому элементу оборотных фондов.
3. Определение среднего дневного расхода по каждому элементу оборотных фондов в натуральном и стоимостном выражении с учетом действующих рыночных цен.
4. Расчет норматива по каждому элементу оборотных фондов.
5. Определение совокупного норматива оборотных средств организации путем сложения частных нормативов по каждой единице номенклатуры оборотных фондов.

На различных этапах производственного цикла организации оборотные средства принимают различную материальновещественную форму, овеществляясь в сырье и материалах на подготовительном этапе, существуя в форме заделов и незавершенного производства на производственном этапе, в виде готовой продукции и средствах в расчетах на этапе реализации и расчета. Процесс нормирования распространяется на элементы оборотных фондов, право собственности на которые принадлежит организации. К нормируемым элементам оборотных фондов организации относятся:

• сырье и материалы;
• незавершенное производство и заделы будущих периодов;
• готовая продукция организации, находящаяся на складе.

К ненормируемым оборотным фондам относятся элементы оборотных фондов, находящихся на стадии расчетов — отгруженные товары, средства за которые не поступили на счета организации, дебиторская задолженность и денежные средства на счетах организации. Нормирование этих элементов оборотных фондов не может быть осуществлено по причине перехода права собственности на готовую продукцию к покупателю и отсутствию у организации механизмов воздействия на разработку и достижение нормативов.

Разработка нормы по каждому элементу оборотных фондов осуществляется с целью определения минимально необходимого и достаточного периода времени овеществления денежных средств в каждом элементе. Разработка норм осуществляется с учетом следующих факторов:

а) особенностей производственного и технологического процесса изготовления продукции;
б) производственной мощности организации;
в) характера производственно-хозяйственных связей с поставщиками сырья и материалов, данных о периодичности закупки, условиях снабжения;
г) возможности хранения сырья и материалов;
д) особенностей хозяйственных связей с покупателями, расчета минимально необходимого остатка товара на складе;
е) влияния фактора сезонности на производственный процесс, процесс закупки сырья и материалов, реализации продукции.

Средний дневной расход по каждому элементу оборотных фондов определяется как средняя арифметическая величина за период. Для этого величину потребности за отчетный период (месяц, квартал, год) следует разделить на количество календарных дней в периоде. Полученное значение среднего дневного расхода в отчетном периоде корректируется с учетом роста объемов производства в плановом периоде. Для определения средней дневной потребности в плановом периоде используется аналитический или коэффициентный метод. Нормирование каждого элемента оборотных фондов организации имеет свои особенности.

Нормирование сырья и материалов осуществляется на основе плановой сметы затрат на производство. Средний дневной расход по каждому элементу оборотных фондов определяется по данным соответствующей статьи затрат. Организация может вести расчет норматива по каждому элементу запасов или по совокупности однородных элементов. В случае, если расчет ведется по группе элементов, норма запаса определяется как средневзвешенная величина, рассчитанная из нормы запаса по каждому элементу группы с учетом доли данного элемента в составе группы в стоимостном или натуральном выражении. Расчет норматива запасов производится с учетом особенностей производства организации, транспортировки, подготовки сырья и материалов к последующей переработке. Каждый этап движения запасов на подготовительной стадии требует определенного времени, что в сумме составляет общую величину нормы запаса по элементам или группам. Расчет совокупного норматива по каждому элементу запаса (группе элементов) осуществляется по формуле

N(i) = N(з)i + N(под)i + N(пр)i + N(т)i + N(с)i,
где N(i) — совокупный норматив по i-му элементу запасов (группе элементов запасов);
N(з)i — норматив текущего запаса по i-му элементу запасов (группе элементов);
N(под)i — норматив подготовительного запаса по i-му элементу запасов (группе элементов);
N(пр)i — норматив производственного запаса по i-му элементу запасов (группе элементов);
N(т)i — норматив транспортного запаса по i-му элементу запасов (группе элементов);
N(с)i — норматив страхового запаса по i-му элементу запасов (группе элементов).

Применяя формулу для расчета норматива оборотных средств, получаем формулу расчета совокупного норматива по каждому элементу запаса (группе элементов):

N(i) = СдР(з)i – [H(з)i + СдР(под)i · Н(под)i + СдР(пр)i · Н(пр)i + СдР(т)i * Н(т)i + N(с)i],
где СдР(з)i, СдР(под)i, СдР(пр)i, СдР(т)i — средний дневной расход текущего, подготовительного, производственного, транспортного запасов соответственно по i-му элементу запаса (группе элементов);
H(з)i, Н(под)i, Н(пр)i, Н(т)i — норма текущего, подготовительного, производственного, транспортного запасов соответственно по i-му элементу запаса (группе элементов).

В табл. 3.11 представлена характеристика составляющих частей совокупного норматива запаса i-го элемента и особенности расчета нормы запаса.

Таблица 3.11

Средний дневной расход по незавершенному производству рассчитывается на основании валовой (товарной) продукции организации, выпущенной за определенный период. На величину среднего дневного расхода оказывают влияние следующие факторы:

• стоимость затрат производственных факторов в плановом периоде;
• номенклатура производимой продукции;
• плановый объем производства;
• длительность одного производственного цикла, включая время на транспортировку и подготовку сырья и материалов, осуществления вспомогательных процессов, время нахождения сырья в составе заделов будущих периодов;
• коэффициент нарастания затрат — показатель увеличения стоимости сырья и материалов, вступивших в производственный процесс, при переходе от первой производственной операции к последующим.

Величина норматива по незавершенному производству показывает сумму денежных средств организации, авансированных непосредственно в производственный процесс. Оптимизация величины норматива оборотных средств по незавершенному производству осуществляется путем сокращения времени осуществления производственного процесса, минимизации затрат, ускорения прохождения вспомогательных процессов.

Норматив по товарной продукции рассчитывается как произведение показателя среднего объема выпуска товарной продукции за один день на показатель нормы по данному элементу оборотных фондов. Средний объем выпуска товарной продукции за день определяется на основании себестоимости товарной продукции, произведенной организацией за определенный период.

На величину норматива по товарной продукции оказывают влияние следующие факторы:

• себестоимость товарной продукции;
• время комплектации готовой продукции и проведение предпродажной подготовки;
• транспортировка и проведение погрузочно-разгрузочных работ готовой продукции организации до момента перехода права собственности на продукцию к покупателю.

Величина норматива по товарной продукции показывает сумму денежных средств, овеществленных в продукции организации, готовой к реализации. Оптимизация суммы норматива производится за счет сокращения периода времени от момента выпуска товарной продукции до момента ее реализации покупателю.

Норматив оборотных средств по каждому элементу оборотных фондов (каждой группе элементов) является частным нормативом. Совокупный норматив оборотных средств организации определяется путем сложения частных нормативов по каждому элементу нормируемых оборотных фондов. Совокупный норматив оборотных средств определяет общую потребность организации в оборотных средствах для обеспечения производственного процесса в плановом периоде.

Определение потребности в величине оборотных средств организации методом прямого счета является наиболее точным методом планирования, основанным на разработанных и обоснованных нормативах по каждому элементу оборотных фондов. Это наиболее трудоемкий метод планирования, требующих специфических знаний по организации производственного процесса и практических навыков. Метод прямого счета используется в организациях, производственный процесс которых вновь организован или периодически меняется, потребность в оборотных фондах имеет тенденцию изменения как в общем объеме средств, так и по каждой позиции номенклатуры оборотных фондов, в случае если цены на элементы оборотных фондов нестабильны. Норма и норматив оборотных средств не являются постоянной величиной и должны пересматриваться организацией перед составлением финансового и производственного плана с учетом факторов, влияющих на динамику этих величин.

Планирование потребности в оборотных средствах позволяет организации определить сумму необходимых денежных средств,

которые следует авансировать для обеспечения производственного процесса. Организация может использовать собственные и привлеченные источники денежных средств. Первоначально собственным источником денежных средств для закупки оборотных фондов является уставный капитал организации, в дальнейшем стоимость оборотных фондов включается в себестоимость продукции и возвращается в процессе кругооборота после оплаты продукции покупателем. Для увеличения оборотных фондов организация может использовать собственную прибыль и средства, приравненные к собственным. Также оборотные фонды могут быть приобретены организацией за счет привлеченных источников, которыми являются краткосрочные кредиты и займы.

Учет материально-производственных запасов организации

Материально-производственные запасы, являющиеся оборотными фондами организации, начинают процесс своего оборота на этапе закупки организацией сырья, материалов, комплектующих и прочих элементов оборотных фондов с целью организации производственного процесса. Материально-производственные запасы учитываются в документах организации по фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов — сумма всех фактически произведенных организацией затрат, связанных с их приобретением без учета суммы возмещаемых налогов. Фактическая себестоимость запасов в случае их приобретения на стороне включает в себя следующие статьи затрат:

• сумма, уплаченная поставщику запасов согласно условиям договора;
• затраты за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;
• таможенные пошлины и невозмещаемые налоги;
• вознаграждения, уплачиваемые организацией, за посреднические услуги, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей;
• затраты по заготовке, транспортировке, страхованию запасов;
• затраты, связанные с доработкой, сортировкой, фасовкой, улучшению характеристик запасов;
• затраты на содержание заготовительно-складских подразделений организации;
• прочие затраты, связанные с приобретением запасов и определенные нормативными документами.

В случае, когда материально-производственные запасы изготовлены самой организацией, их фактическая себестоимость определяется путем суммирования всех фактически произведенных затрат, связанных с процессом их производства.

При внесении материально-производственных запасов в уставный (складочный) капитал организации их стоимость определяется по согласованию учредителями исходя из денежной оценки запасов. В случае дарения или получения запасов в качестве оплаты по договору их стоимость определяется по фактической рыночной стоимости, существующей на дату совершения хозяйственной операции. Рыночная стоимость единицы запасов определяется суммой денежных средств, на которую можно приобрести аналогичную единицу запасов в современных экономических условиях в данном регионе.

Особенность материально-производственных запасов заключается в том, что организация имеет возможность закупить запасы впрок для использования их в процессе производства как в текущем, так и в будущих производственных циклах. По окончании каждого производственного цикла одна часть материально- производственных запасов организации, имевшихся на складе на начало периода оборота, использована в процессе производства продукции, а другая часть осталась на складе и будет использована в последующих оборотах.

Вследствие того, что не все запасы, имеющиеся на складе,

используются одновременно в одном производственном цикле, в учете организации возникает задача определить, какая часть стоимости запасов должна быть включена в стоимость готовой продукции, выпущенной в текущем периоде, а какая часть запасов по стоимости осталась на складе. Включение части стоимости запасов в себестоимость готовой продукции организации представляет собою процесс отпуска материально-производственных запасов в производство.

Материально-производственные запасы имеют свои особенности, связанные с видом деятельности организации, могут быть однородными и неоднородными по своим материальновещественным и стоимостным характеристикам, отличаться друг от друга показателями качества и иными особенностями. Оценка запасов при отпуске в производство, а также при выбытии оборотных фондов по иным причинам может быть произведена в учете организации одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы товарно-материальных ценностей;
• по средней себестоимости запасов;
• по себестоимости запасов, начиная с первых по времени приобретения (метод ФИФО, First In — First Out).

Способ оценки запасов применяется по группе (виду) запасов и фиксируется в документах организации (учетной политике организации).

Учет материально-производственных запасов по себестоимости каждой единицы запаса является особым видом учета и осуществляется при выполнении следующих условий:

• каждая единица запаса не может в обычном порядке быть заменена на аналогичную;
• стоимость каждой единицы запаса является индивидуальной и зависит от ее технических, качественных, весовых и прочих характеристик;
• для определения себестоимости готовой продукции необходимо учесть стоимость каждой единицы запаса, фактически использованной в производстве;
• в организации обеспечен учет движения каждой единицы материально-производственных запасов.

Учет запасов по себестоимости каждой единицы запаса применяется преимущественно в организациях, в производственном процессе которых используются драгоценные металлы, драгоценные камни и прочие аналогичные ценности. Особенность продукции организации заключается в том, что при возможном совпадении ассортимента выпускаемого товара себестоимость каждой отдельной единицы продукции будет зависеть от себестоимости товарно-материальных ценностей, использованных в процессе ее изготовления. Метод учета запасов по себестоимости каждой единицы запаса является единственным из принятых в учете методов, обеспечивающих совпадение фактического движения каждой единицы запасов и ее движения в учете организации в стоимостном выражении. При расчете себестоимости готовой продукции в учет будет взята стоимость именно той единицы товарно-материальных ценностей, которая фактически была использована организацией в процессе производства.

В случае, когда единицы материально-производственных запасов идентичны друг другу по натурально-вещественным и качественным характеристикам, но отличаются по цене и времени приобретения, с целью отпуска в производство применяется метод учета запасов по средней себестоимости или метод ФИФО.

Данные методы могут быть применены в организации для учета таких товарно-материальных ценностей, как древесина, бумага, материалы, сельскохозяйственные и пищевые продукты, уголь и аналогичной продукции однородного качества в том случае, когда в процессе производства может быть использована любая единица запаса для выпуска заданного объема и номенклатуры продукции. При этом фактическое движение товара со склада в производственный цех происходит согласно предпочтениям сотрудников склада и может зависеть от срока годности, порядка складирования, условий транспортировки и прочих факторов и не зависит от цены и срока приобретения каждой единицы товарно-материальных ценностей. В учете движение товара не совпадает с его фактическим движением на складе и представлено в денежном выражении с применением метода средней себестоимости запасов или метода ФИФО.

Учет материально-производственных запасов по методу средней себестоимости производится по каждой группе (или виду) однородного запаса. Расчет средней себестоимости осуществляется путем деления общей стоимости запасов, выраженное в стоимостных показателях, на их общее количество, выраженной в натуральных единицах. Общая стоимость запасов определяется путем суммирования стоимости запасов, числящихся на складе организации на начало периода, и стоимости запасов, поступивших за этот период. Общее количество запасов в натуральном выражении определяется путем суммирования количества остатков запасов на начало периода и количества запасов, поступивших на склад организации за период. Стоимость запасов, использованных в производстве в отчетном периоде, определяется путем умножения средней себестоимости единицы запаса на их количество, использованное в производстве, выраженное в натуральных показателях.

Учет материально-производственных запасов по методу ФИФО основан на допущении, что в процессе производства запасы будут использоваться в той же последовательности, в какой они были приобретены организацией, т. е. первые по времени приобретения запасы будут использованы в первую очередь, далее — запасы из второй партии и т. д. Следует учесть, что данный метод учитывает ранжирование запасов исключительно по времени приобретения, а не по стоимости. В случае если самыми дорогими являются запасы, приобретенные в первой партии, то именно их стоимость следует учитывать в первую очередь при расчете отпуска товарно-материальных ценностей в производство.

В мировой практике существует еще один метод учета материально — производственных запасов — учет по себестоимости запасов, начиная с последних по времени приобретения (метод ЛИФО — Last In First Out). Следуя методу учета ЛИФО, в учете организации по стоимости первыми в производстве используются товарно-материальные ценности, поступившие на склад организации последними. В Российской Федерации метод учета запасов ЛИФО не применяется с 1 января 2008 г.

Общие принципы учета движения материально-производственных запасов в организации заключаются в следующем:

1. Учет запасов может вестись по отдельному виду запаса, группе однородных запасов или по каждое единице товарноматериальных ценностей.

2. Учет по себестоимости каждой единицы товарно-материальных ценностей предполагает совпадение физического движения единицы запаса и ее движения по стоимости в учете.

3. Учет запасов по средней себестоимости и по себестоимости первых по времени приобретения запасов предполагает, что фактическое движение запасов и их стоимостной учет не совпадают. Фактическое движение запасов происходит в процессе производства без учета стоимости конкретной единицы запаса, учет движения запасов по стоимости осуществляется одним из принятых способов учета без сопоставления использованной в процессе производства единицы запаса с фактической стоимостью ее приобретения.

4. В течение года организация должна использовать один метод учета по каждому виду запаса или группе запасов.

5. Оценка стоимости материально-производственных запасов на конец отчетного периода определяется исходя из принятого в организации в данном периоде метода учета запасов.

Сведения об оборотных фондах организации фиксируются в бухгалтерских и управленческих документах в соответствии с их классификацией, принятой в организации. В балансе организации материально-производственные запасы должны быть учтены по стоимости, согласно принятому способу оценки запасов.

С целью учета возможного снижения рыночной стоимости запасов под влиянием экономических факторов или вследствие потери ими первоначального качества, организация может создавать резерв денежных средств за счет финансовых результатов от своей деятельности.

В бухгалтерских документах подлежит раскрытию следующая информация о материально-производственных запасах:

• о принятых в организации способах оценки запасов по группам (видам);
• об изменении способов оценки запасов и о финансовых последствиях данного изменения для организации;
• о стоимости запасов организации, переданных ею в залог;
• о величине резерва, созданного организацией под возможное снижение стоимости запасов, имеющихся в ее распоряжении.

Сведения о материально-производственных запасах организации должны удовлетворять требованиям полноты, своевременности и достоверности. Сведения должны быть доступны всем заинтересованным внешним и внутренним пользователям отчетности организации по существующим информационным каналам.