Нематериальные активы организации

Понятие нематериальных активов

В состав имущества организации входят как активы, имеющие материальное представление, так и активы, не имеющие материально-вещественной формы, являющиеся нематериальными активами.

Нематериальные активы организации — немонетарные активы, не имеющие материально-вещественной формы.

Нематериальными активами являются созданные или приобретенные организацией результаты интеллектуальной деятельности, иные объекты интеллектуальной собственности, используемые организацией длительное время в процессе своей производственной деятельности и (или) для управленческих нужд. Под иными объектами интеллектуальной собственности подразумеваются исключительные права организации на использование активов. Предполагается, что нематериальный актив используется организацией более 12 месяцев. Организация может приобрести нематериальный актив у других субъектов или создать его самостоятельно. При создании нематериального актива право на этот актив закрепляется патентом. Право на товарный знак и знак обслуживания закрепляется соответствующим свидетельством.

Патент — это охранный документ, выданный субъекту изобретения (патентообладателю) и удостоверяющий его приоритет изобретения, авторство и исключительное право на объект изобретения.

Патент оформляется на изобретение, полезную модель или промышленный образец в случае, если они являются новыми, имеют изобретательский уровень и промышленно применимы. Срок действия патента зависит от объекта изобретения, на который выдан патент, и в большинстве случаев составляет от 10 до 25 лет.

Свидетельство на товарный знак является разновидностью охранного документа, закрепляет приоритет правообладателя и его исключительное право на использование товарного знака в отношении товаров, перечисленных в свидетельстве.

В Российской Федерации охранные документы на объекты интеллектуальной собственности выдаются Федеральной службой по интеллектуальной собственности, патентам и товарным (торговым) маркам (Роспатент). Сведения о выданных документах заносятся в Государственный реестр.

Для признания организацией нематериального актива необходимо, чтобы одновременно были выполнены следующие условия:

1. актив не имеет материально-вещественной формы;
2. актив способен приносить экономические выгоды (доход) организации, он предназначен для использования в процессе предпринимательской деятельности;
3. у организации есть надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование нематериального актива и (или) исключительного права на результаты интеллектуальной деятельности;
4. актив может быть выделен из состава других активов;
5. предполагается, что актив будет использоваться организацией длительное время (более 12 месяцев) или более одного производственного цикла, если производственный цикл составляет более 12 месяцев;
6. организация не предполагает продажу актива в течение одного производственного цикла;
7. можно достоверно определить первоначальную стоимость объекта.

В состав нематериальных активов организации входят:

• исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения, аудиовизуальный продукт;
• исключительное право правообладателя на использование компьютерных программ, баз данных, топологии интегральных микросхем;
• исключительное право на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения товара и фирменное наименование;
• право владения технологией, секретной формулой, процессом, информацией в отношении промышленного, коммерческого или научного опыта;
• деловая репутация организации;
• прочие активы.

К нематериальным активам организации также относятся затраты на произведенные и оформленные надлежащим образом (согласно законодательству Российской Федерации) технологические, научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. К нематериальным активам не относятся затраты на проведение данных работ и прочих аналогичных мероприятий, в случае если они не дали положительного результат. В состав нематериальных активов также не входят интеллектуальные, квалификационные и деловые качества сотрудников организации.

Учет и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы организации подлежат учету. Организация ведет учет нематериальных активов по количеству и в стоимостном выражении. В Едином общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ) представлена следующая группировка нематериальных активов (нематериальных основных фондов):

• геолого-разведочные работы;
• компьютерное программное обеспечение;
• оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы и искусства;
• наукоемкие промышленные технологии;
• прочие нематериальные активы (патенты, торговые знаки, секреты производства и проч.).

Количественный учет ведется по каждой группе активов с использованием показателей, характеризующих особенности активов каждой группы. Единицей учета нематериального актива является инвентарный объект. Под инвентарным объектом понимается совокупность прав, возникающих из одного охранного документа на объект нематериальных активов. В некоторых случаях инвентарным объектом может быть признан сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (например, театрально-зрелищное представление, кинофильм и проч.).

Стоимостной учет нематериальных активов ведется исходя из первоначальной стоимости объекта. В случае, если объект нематериальных активов был приобретен организацией, его первоначальная стоимость формируется путем суммирования расходов на приобретение актива и доведения его до состояния, пригодного для использования в процессе производственно-хозяйственной деятельности (за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов). В случае, если объект нематериальных активов был создан самой организацией, его первоначальная стоимость определяется путем суммирования всех расходов на создание объекта без учета сумм возмещаемых налогов. К расходам на создание активов относятся все фактически понесенные организацией затраты — расходы на сырье и материалы, расходы на оплату труда, расходы на услуги сторонних организаций, расходы, связанные с получением патентов и свидетельств, и проч. Если объект нематериальных активов был внесен учредителями в уставный (складочный) капитал, то его первоначальная стоимость определяется исходя из денежной оценки актива, согласованной учредителями.

В случае изменения рыночных цен на объект нематериальных активов его первоначальная стоимость может быть переоценена и изменена, но не чаще одного раза в год (по состоянию на конец отчетного года). Переоценка должна быть произведена по текущей рыночной стоимости, зафиксированной на дату переоценки по каждой группе нематериальных активов.

Возмещение стоимости использованных в производственнохозяйственной деятельности организации объектов нематериальных активов осуществляется путем начисления амортизации и включения части стоимости объекта в себестоимость готовой продукции (работ, услуг), произведенных с использованием данного актива в течение всего срока его службы.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов организация определяет, исходя из срока действия патента, свидетельства, срока заключения договора на использование актива и (или) других ограничений сроков его использования. По отдельным объектам нематериальных активов, перечень которых установлен законодательно, организация вправе самостоятельно устанавливать срок полезного использования, который не может быть менее двух лет. С целью начисления амортизации объекты нематериальных активов включают в амортизационные группы, предусмотренные для данного вида объектов, исходя из срока их полезного использования.

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Расчет нормы амортизационных отчислений и суммы амортизации происходит по методике, аналогичной для начисления амортизации по объектам основных фондов. Способ определения амортизации объектов нематериальных активов ежегодно проверяется организацией и может быть пересмотрен в случае, если прогноз будущих экономических выгод существенно изменился.

Если срок полезного использования установить невозможно, то этот показатель принимается равным 10 годам в случае, если в течение этого срока организация планирует осуществлять свою хозяйственную деятельность. В случае неопределенного срока полезного использования актива амортизация не начисляется. Такие объекты нематериальных активов являются неамортизируемыми.

Некоммерческие организации не начисляют амортизацию по нематериальным активам.

Объект нематериальных активов подлежит списанию с учета в случае его выбытия из организации по всем основаниям или невозможности приносить экономические выгоды в будущем.

Выбытие нематериального актива происходит в случае:

• прекращения срока действия права организации на объект нематериальных активов;
• передачи по договору или отчуждении исключительного права организации на объект;
• перехода исключительного права к другим лицам без договора;
• прекращения использования объекта вследствие морального износа;
• передачи в виде вклада в уставный капитал другой организации и проч.

Отдельным объектом нематериальных активов организации является ее деловая репутация. Особенность определения стоимости деловой репутации в том, что этот показатель определяется расчетным путем при продаже организации и не предусматривает затрат на ее формирование или приобретение. Стоимость деловой репутации определяется как разница между покупной ценой организации как единого имущественного комплекса (или его части) и стоимостью активов организации (согласно данным бухгалтерского баланса) на дату покупки. Превышение цены покупки организации над ее активами свидетельствует о положительной деловой репутации и формирует стоимость отдельного инвентарного объекта нематериальных активов “деловая репутация”. Отрицательную деловую репутацию следует рассматривать как скидку, предоставляемую покупателю при покупке организации, не имеющей стабильных факторов роста. На объект нематериальных активов “деловая репутация” начисляется амортизация из расчета срока полезного использования 20 лет, но не больше срока деятельности организации. Сумма амортизационных отчислений по объекту “деловая репутация” организации определяется линейным способом.

Раскрытие информации по объектам основных фондов и нематериальных активов

Объекты основных фондов и нематериальных активов являются частью внеоборотных активов, и их стоимость составляет, как правило, значительную часть стоимости имущества организации. Информация о данных объектах должна быть раскрыта в отчетных документах организации с учетом ее своевременности и существенности.

Раскрытие информации означает наличие процедуры и возможности получения сведений об организации всеми заинтересованным пользователям вне зависимости от преследуемых целей и направления дальнейшего использования полученной информации.

Существенной информацией являются любые сведения об организации в случае, если отсутствие или некорректное представление этих сведений может повлиять на решения, принимаемые всеми заинтересованными пользователями отчетности организации. К существенной информации об объектах основных фондов и нематериальных активов относятся сведения:

• о первоначальной стоимости, по которой объекты поступили на баланс организации, а также о начисленной сумме амортизации;
• поступлении и выбытии объектов по всем основаниям за определенный период времени;
• способах оценки объектов, которые поступили в организацию по обменным и прочим операциям, предусматривающим неденежную форму оплаты;
• изменении стоимости объектов, по которой они приняты к учету, в результате произведенной переоценки, модернизации, дооборудования и прочих операций, изменяющих первоначальную стоимость;
• установленных сроках полезного использования объектов по группам основных фондов и нематериальных активов;
• принятых в организации способах начисления амортизации на объекты основных фондов и нематериальных активов;
• прочая существенная информация.

Раскрытие информации об объектах основных фондов и нематериальных активов осуществляется организацией на принципах достоверности и оперативности. Информация должна быть доступна в официальных источниках, предоставляться регулярно (на дату составления бухгалтерской отчетности) и в полном объеме. При предоставлении информации об объектах одновременно должен быть обеспечен баланс между соблюдением принципа открытости организации и неразглашением информации, относящейся к области ее коммерческих интересов.

Представление существенной информации дает возможность заинтересованным пользователям отчетности организации сделать вывод о составе и структуре основных фондов и нематериальных активов, их новизне, возможностях и способах начисления амортизации и, следовательно, о конкурентоспособности организации и ее устойчивости на рынке. К заинтересованным пользователям отчетности относятся руководители организации, ее собственники, акционеры, контрагенты, фактические и потенциальные инвесторы, прочие пользователи, заинтересованные в получении информации для реализации своих коммерческих и некоммерческих целей.

Существенная информация об объектах основных фондов и нематериальных активов содержится в бухгалтерском балансе организации, пояснительной записке к нему, представляемой в налоговые органы, а также в прочих внутренних документах, фиксирующих особенности ведения учетной политики.