Ценовой метод стандартных (нормативных) издержек
Рис. 41. Определение ценового метода стандартных (нормативных) издержек
Применение метода стандартных (нормативных) издержек рассмотрим в таблице 5, которая построена на данных таблицы 4.
Данный метод, в отличие от метода полных издержек, дает возможность осуществить пофакторный анализ издержек. Отклонения от норм (стандартов) анализируются, как минимум, в результате изменения цен и количественных отклонений от норм.
Таблица 5
| Элементы цены | Товары | |||||
|---|---|---|---|---|---|---|
| А | B | C | ||||
| Стандарт | Откло-нение | Стандарт | Откло-нение | Стандарт | Откло-нение | |
| Прямые издержки, всего, | 610 | +20 | 460 | +5 | 539 | -26 |
| в том числе: | ||||||
| – сырье и материалы | 300 | +5 | 208 | -10 | 247 | -5 |
| – заработная плата основных производственных рабочих | 250 | +10 | 198 | +7 | 162 | -10 |
| – прочие прямые издержки | 60 | +5 | 54 | +8 | 130 | -11 |
| Косвенные затраты | 240 | +6 | 400 | -9 | 450 | +20 |
| Итого издержек | 850 | +26 | 860 | -4 | 989 | -6 |
| Прибыль | 73 | +26 | 73 | -4 | 71 | -6 |
| Выручка от реализации (цена товара) | 923 | - | 933 | - | 1060 | - |
Так, если цены на сырье и материалы, используемые при производстве изделия А, возросли на 6,6%, а расход относительно нормы снизился на 7,7%, отклонение +5 руб. определяется следующим образом.
В результате повышения цен затраты на сырье и материалы составили:
(300 + 300 × 6,6 : 100) = 320 (руб.),
то есть по данному изделию перерасход относительно стандарта составил:
(320 – 300) = 20 (руб.).
В результате экономии сырья и материалов затраты снизились:
(320 – 320 × 7,7 : 100) = 295 (руб.),
то есть получена экономия (320 – 295) = +25 (руб.). Тогда отклонение +5 (руб.) можно представить как сумму отклонений: -20 руб., полученных в результате изменения цен, и +25 руб., полученных в результате изменения норм.
Возможен и более детальный анализ отклонений. Например, отклонения дифференцируются в зависимости от интенсивности, степени загрузки производственных мощностей и т.д.
Достоинство метода стандартных (нормативных) издержек состоит в том, что он дает возможность управлять издержками по отклонениям от норм, а не по их общей величине. Отклонения по каждой статье периодически соотносятся с финансовыми результатами, что позволяет контролировать не только затраты, но и прибыль. Данный метод обеспечивает непрерывное сопоставление затрат и финансовых результатов вне зависимости от изменений эффективности производства, отклонений в загрузке производственных мощностей.
Этот метод имеет большой потенциал с точки зрения ценообразования.
Цены, которые определяются на базе прогрессивных или идеальных стандартов (норм), с одной стороны, ориентируют производителя на снижение издержек, дают возможность определить, что именно необходимо для этого сделать, а с другой стороны, такие цены, вероятнее всего, будут конкурентоспособны на рынке, поскольку отражают не только индивидуальные особенности предприятия, но и приемлемый уровень эффективности производства.
Наиболее сложным элементом системы стандартных (нормативных) издержек является определение стандартов затрат. Для формирования экономически обоснованных стандартов необходимо детально изучить методы производства, технические характеристики и цены аналогичной продукции конкурентов, требования, которые предъявляются к данной продукции на мировом рынке и т.п. Кроме того, стандарты должны быть привязаны к производственному плану, достижимому уровню эффективности и масштабу производства. Получить идеальные стандарты не всегда удается. Однако лучше иметь не идеальный, но приемлемый стандарт, чем вообще не иметь никакого, поскольку даже такой стандарт позволяет провести анализ издержек по отклонениям и выявить причину недостаточной эффективности производства.