Порядок санкционирования расходов бюджетного учреждения

Учет принятых обязательств

Одной из особенностей учета в бюджетных учреждениях является необходимость ведения учета санкционирования расходов.

Одной из основных задач бюджетного учета операций санкционирования расходов бюджета является обеспечение соблюдения требований ст. 161, 162 БК РФ, в соответствии с которыми бюджетное учреждение (получатель бюджетных средств) принимает и (или) исполняет бюджетные обязательства в пределах доведенных лимитов бюджетных обязательств.

Исполнение бюджета по расходам предусматривает (п. 2 ст. 219 БК РФ):

• принятие бюджетных обязательств;
• подтверждение денежных обязательств;
• санкционирование оплаты денежных обязательств;
• подтверждение исполнения денежных обязательств.

Санкционирование расходов – это соблюдение обязательных, последовательно осуществляемых процедур по доведению показателей бюджетных ассигнований, ЛБО, сметных назначений и принятых обязательств.

В соответствии с планом ФХД Санкционирование расходов – это определенная последовательность действий, направленных на то, чтобы сначала выяснить, соответствуют ли расходы целям деятельности и объему финансовых средств учреждения, а затем «дать санкцию» на осуществление этих расходов. Объем оказываемых услуг, потребности и финансовые поступления учреждения на текущий и следующие годы прогнозируются и утверждаются планом финансово-хозяйственной деятельности (далее – план ФХД). Поэтому суть операций санкционирования сводится к тому, чтобы определить соответствуют ли расходы плану ФХД. Если да – расходы считаются санкционированными (т. е. одобренными, разрешенными, позволенными).

Обязательства учреждения - обусловленные законом, иным нормативным правовым актом, договором или соглашением обязанности бюджетного учреждения, автономного учреждения, предоставить в соответствующем году физическому или юридическому лицу, иному публично -правовому образованию, субъекту международного права денежные средства учреждения; бюджетные обязательства - расходные обязательства, подлежащие исполнению в соответствующем финансовом году.

Пунктом 3 ст. 219 БК РФ установлено, что получатель бюджетных средств принимает бюджетные обязательства в пределах доведенных до него лимитов бюджетных обязательств путем заключения государственных (муниципальных) контрактов, иных договоров или в соответствии с законом, иным правовым актом, соглашением.

Следовательно, процедура принятия бюджетного обязательства в учреждении предусматривает предварительную проверку наличия доведенных по конкретному коду бюджетной классификации лимитов бюджетных обязательств для исполнения данного обязательства.

Таким образом, бюджетные обязательства принимаются в момент возникновения обязанности учреждения предоставить физическому или юридическому лицу средства бюджета. Такая обязанность возникает:

• при заключении договоров на поставку продукции, выполнение работ, оказание услуг - на дату подписания договора (контракта) в размере договорной стоимости;
• при заключении договоров на поставку электроэнергии, коммунальные услуги - по факту выставленного счета в размере суммы по счету;
• при расчетах с подотчетными лицами - на дату утверждения руководителем учреждения письменного заявления сотрудника о выдаче аванса в размере суммы, указанной в заявлении, с дальнейшей корректировкой на суммы произведенных расходов по принятому и утвержденному руководителем авансовому отчету;
• при направлении сотрудника в командировку - на дату подписания приказа о командировке в размере суммы по смете на командировку с дальнейшей корректировкой на суммы произведенных расходов по принятому и утвержденному руководителем авансовому отчету;
• при начислении оплаты труда, пособий, иных выплат сотрудникам - на дату утверждения документа о начислении (расчетные ведомости, расчетные листы, приказы и т.д.) в размере сумм, начисленных в пользу работников;
• при начислении страховых взносов в государственные внебюджетные фонды - ежемесячно в последний день месяца на основании данных соответствующих расчетных ведомостей в сумме начисленных страховых взносов;
• при начислении налогов (налог на имущество организаций, земельный налог) - по начислению в соответствии с регистром налогового учета;
• при исполнении судебных актов - на основании постановлений судебных (следственных) органов и других документов, устанавливающих обязательства бюджетного учреждения.

Строго говоря, бюджетные обязательства по оплате труда возникают в начале года в соответствии со штатным расписанием по фактическим штатным единицам. Однако, поскольку последующая корректировка очень трудоемка, допускается для оптимизации работы отражать обязательства на дату утверждения документа о начислении.

Бюджетные обязательства также могут приниматься на основании счетов (счетов-фактур), если договор не оформлялся или договором не предусмотрены конкретные суммы обязательств.

Для ведения учета предназначены счета 0 500 00 000 «Санкционирование расходов».

Учет всех операций санкционирования необходимо осуществлять в специальном регистре – в Журнале по санкционированию (ф. 0504071)

Для учета принятых обязательств используются счет: 0 502 10 000 «Принятые обязательства. Каждое учреждение самостоятельно решает, в какой момент и на основании каких первичных документов отражать в учете принятые обязательства.

Правила учета обязательств (денежных обязательств) должны быть закреплены в учетной политике.

Основанием для отражения принятых обязательств в бухгалтерском учете служат первичные учетные документы. К ним относятся: документы для учета принятых обязательств – государственный контракт, договор (в т. ч. гражданско-правового характера), соглашение, иной документ, подтверждающий заключение учреждением гражданско-правовой сделки;

Аналитический учет принятых обязательств следует вести в разрезе доходов и расходов в журнале учета принятых обязательств.

Учет денежных обязательств

Денежные обязательства получателя бюджетных средств – обязанность получателя бюджетных средств уплатить за счет средств бюджета денежные средства бюджету, организациям, гражданам в соответствии с законодательством РФ или в соответствии с выполненными условиями гражданско-правовой сделки, государственного (муниципального) контракта (договора) (ст. 6 Бюджетного кодекса РФ).

Возникновение денежных обязательств отражайте в учете на основании подтверждающих документов. Например, это:

• накладная, акт приемки-передачи, счет-фактура – при поставке товаров;
• акт выполненных работ (оказанных услуг), счет, счет-фактура – если выполнены работы или оказаны услуги;
• исполнительный документ – исполнительный лист, судебный приказ. Важно: денежное обязательство возникает с момента вступления в силу решения суда (письмо Минфина от 27.03.2019 № 02-06-10/21066);
• другие предусмотренные законодательством документы, которые подтверждают возникновение денежных обязательств. Например, универсальный передаточный акт.

Принятие денежных обязательств, а также суммы внесенных изменений в сторону увеличения или уменьшения отразите проводками:

000 – код КОСГУ в соответствии с планом ФХД (сноска 1 приложения № 1 к приказу Минфина от 16.12.2010 № 174н).

Учет сметных (плановых) назначений. Учет финансового обеспечения

Утвержденные Планом ФХД плановые назначения на соответствующий финансовый год отразите на счетах:

• 504.10 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения текущего финансового года»;
• 504.20 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения на первый год, следующий за текущим (на очередной финансовый год)»;
• 504.30 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения на второй год, следующий за текущим (на первый, следующий за очередным)»;
• 504.40 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения на второй год, следующий за очередным»;
• 504.90 «Сметные (плановые, прогнозные) назначения на иные отчетные годы (за пределами планового периода)».

Плановые назначения на счетах бухучета отражайте в разрезе видов доходов и расходов в структуре, которая предусмотрена Планом ФХД, законом (решением) о бюджете, и с детализацией по статьям (подстатьям) КОСГУ.

Аналитический учет по счету 504.00 ведите в Карточке учета сметных (плановых, прогнозных) назначений. Форма карточки не унифицирована, поэтому разработайте ее самостоятельно и утвердите в учетной политике. За основу возьмите форму Карточки учета лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований) (ф. 0504062).

Как отразить в бухучете плановые назначения, зависит от типа учреждения.

В учете бюджетных учреждений:

Плановые назначения по доходам и расходам и их корректировку отразите проводками:

000 – код КОСГУ в соответствии с планом ФХД (сноска 1 приложения № 1 к приказу Минфина от 16.12.2010 № 174н).